Договор гпх какой косгу

Опубликовано: 17.09.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор на оказание услуг по бухгалтерскому учету.
Как правильно производить оплату: по КВР 244 или КВР 111? Начисляются ли фонды в данном случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера признаются объектом обложения страховыми взносами.
Оплата услуг физического лица по бухгалтерскому учету по договору ГПХ, а именно выплата вознаграждения физическому лицу, перечисление НДФЛ и страховых взносов, отражается с применением КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с подстатьей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Обоснование вывода:
Для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (далее - ОСС) в соответствии с федеральными законами о конкретных видах ОСС, осуществляемые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом объекта обложения страховыми взносами не возникает только в случаях, если гражданско-правовой договор заключен с лицами, которые сами являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ), то есть с самозанятыми лицами.
Отметим, что на основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера не включаются в базу для исчисления взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее по тексту - также ВНиМ). Соответственно, на выплаты по гражданско-правовым договорам, которые признаются объектом обложения, следует начислять только страховые взносы на ОПС и ОМС (письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26092).
При определении кода вида расхода (далее - КВР) и кода операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) учреждению следует руководствоваться соответственно Порядком N 85н (в 2019 году - Порядком N 132н, в 2018 году - Указаниями N 65н) и Порядком N 209н (в 2018 году - Указаниями N 65н, смотрите также письма Минфина России от 29.06.2018 N 02-05-10/45153, от 27.12.2019 N 02-08-10/102939, направленные в целях методологического сопровождения Порядка N 209н).
Выплата физическому лицу в денежной форме по договору гражданско-правового характера (далее - договор ГПХ), другими словами, расходы на оплату услуг привлекаемого специалиста, отражаются по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" на основании п.п. 46.4, 48.2.4.4 Порядка N 85н, в 2019 году - на основании пп. 51.2.4.4 п. 51 Порядка N 132н, в отношении прошлых периодов - смотрите, в частности, письмо Минфина России от 10.07.2014 N 16-01-08/33028.
В соответствии с п. 10.2.6 Порядка N 209н расходы на оплату услуг специалиста по бухгалтерскому учету по договорам ГПХ относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Следовательно, расходы по договору за оказание услуг по бухучету, заключенному с физическим лицом, отражаются по КВР 244 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.
В соответствии с прямой нормой абзаца третьего п. 46.2 Порядка N 85н (в 2019 году - п. 49.2 Порядка N 132н, в 2018 году - Общие положения пп. 5.1.1 п. 5.1 раздела III Указаний N 65н) отражение расходов на уплату страховых взносов, начисленных на выплаты физическим лицам, осуществляемые по договорам ГПХ, производится по тем элементам видов расходов, по которым отражаются расходы на соответствующие выплаты.
Аналогичная норма предусмотрена абзацем 2 п. 10.1.3 Порядка N 209н - расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам ГПХ, заключаемым с физическими лицами, подлежат отнесению на те подстатьи КОСГУ, на которые относятся расходы на соответствующие выплаты.
Такой же подход применяется в отношении расходов по уплате НДФЛ. Поскольку указанный налог удерживается непосредственно с вознаграждения, уплачиваемого в пользу физического лица по договору ГПХ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) и является частью общей суммы вознаграждения, предусмотренной по договору, которую нужно перечислить в налоговый орган, для уплаты НДФЛ применяются те же КВР и подстатьи КОСГУ, по которым уплачивается непосредственно вознаграждение по договорам ГПХ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма вознаграждения физическому лицу по договору ГПХ на оказание услуг по бухгалтерскому учету, начисленные НДФЛ и страховые выплаты перечисляются с применением КВР 244 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Мы являемся Санкт-Петербургским государственным автономным профессиональным образовательным учреждением. Подскажите, по какому КОСГУ оплачиваются договоры подряда сотрудников?

Работники (основные) учреждения работают по договорам подряда. Из каких средств, по какому КОСГУ необходимо оплачивать данные договоры: по 211-Зар.пл. или по видам работ (225, 226. ).

Выплаты по гражданско-правовым договорам нужно отражать по кодам КОСГУ, которые детализируют группу КОСГУ 220 «Оплата работ, услуг » (выбор того или иного кода определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг)).

Расчеты по гражданско-правовым договорам отразите на счете 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам», даже если договор заключен с сотрудником.

В данном случае исполнителя сотрудником признать нельзя, при этом выполняемые им работы не должны быть связаны с его должностными обязанностями по штатной должности.

Прямых указаний о порядке отражения в бухучете автономного учреждения операций по выплатам сотрудникам по договорам гражданско-правового характера в нормативных актах не содержится.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).

Учреждение вправе заключать с гражданами как трудовые (ст. 56 ТК РФ), так и гражданско-правовые договоры. Так, для выполнения разовых работ, не предусмотренных трудовыми функциями штатных сотрудников учреждения, используются гражданско-правовые договоры.

В нашей ситуации разовыми «договорниками» являются именно работники учреждения, поэтому оплату их договоров подряда следует учесть не как расходы на оплату труда, а как прочие расходы.

При определении соответствующих статей расходов следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (далее – Указания), утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 года N 65н.

Согласно разделу V Указаний Классификация операций сектора государственного управления (далее – КОСГУ) детализирует виды расходов и группирует их по статьям.

Выплаты по гражданско-правовым договорам нужно отражать по кодам КОСГУ, которые детализируют группу КОСГУ 220 «Оплата работ, услуг». При этом выбор того или иного кода определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг).

На счете 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» учитываются расчеты учреждения (п. 254 Инструкции N 157н):

- с поставщиками материальных ценностей;

- с исполнителями за оказанные услуги;

- с подрядчиками за выполненные работы….

Счет 302.11 «Расчеты по заработной плате» не используйте – он предназначен только для расчетов с сотрудниками по оплате труда . В данном же случае исполнителя сотрудником признать нельзя.

Начислено вознаграждение по ГПД:

– за работы и услуги, связанные с содержанием имущества (например, за мойку окон, ремонт)

– за выполнение прочих работ, услуг (например, за услуги охраны)

Выплачено вознаграждение по ГПД (по соответствующему КВР):

одновременно увеличение забалансового счета 18
(по соответствующим КВР, КОСГУ)

– с лицевого (расчетного) счета

одновременно увеличение забалансового счета 18
(по соответствующим КВР, КОСГУ)

0.201.21.000 (если учреждение обслуживается в банке).

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

* Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость работ (услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.401.20.200.

Такой порядок установлен п. 153 и п. 157 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

На вопрос отвечала:
Ольга Яковлевна Решетова,
консультант ИПЦ «Консультант+Аскон»

Вначале напомним, что Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (далее - Указания). В данном Приказе сказано, что Указания (за исключением перечня и кодов подгрупп видов расходов классификации расходов бюджетов) применяются к правоотношениям, возникшим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, начиная с бюджетов на 2014 г. (на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг.). При этом п. 3 Приказа Минфина России N 65н установлено, что в 2014 г. применяются перечень и коды подгрупп видов расходов классификации расходов бюджетов, единые для бюджетов бюджетной системы РФ, согласно Указаниям.
Итак, в разд. V Указаний определен порядок применения кодов КОСГУ, используемых при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ и осуществлении операций государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями. При этом отмечено, что особенности применения кодов КОСГУ, применяемых в целях бухгалтерского (бюджетного) учета, устанавливаются в нормативных актах Минфина, регулирующих бухгалтерский (бюджетный) учет.

Отражение по подстатьям КОСГУ выплат физическим лицам в зависимости от заключенного с ними договора (трудового или гражданско-правового)

Подстатьи КОСГУ по выплатам, осуществляемым в рамках трудовых договоров. На подстатью 211 "Заработная плата" относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством. В частности, это выплаты по должностным окладам, различные компенсации (за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочную работу и др.), различные надбавки (за выслугу лет, особые условия государственной гражданской и иной службы и др.), оплата основного и дополнительного отпуска, пособия, выплачиваемые за счет средств работодателя, и иные выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь.
Кроме того, по данной подстатье отражаются расходы на выплату удержаний, произведенных с заработной платы, к которым, в частности, относятся оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных организациях за счет их средств, НДФЛ, удержания по исполнительным документам и др.
Подстатья 212 "Прочие выплаты" предназначена для отражения расходов на выплату работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством РФ. К таким выплатам относятся в том числе единовременное пособие при перезаключении трудового договора, суточные при служебных командировках, возмещение расходов на прохождение медицинского осмотра, компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также другие аналогичные выплаты.
По подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" отражаются расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда во внебюджетные фонды. К таким расходам, в частности, относятся расходы на уплату страховых взносов, выплату пособий за счет средств ФСС.

Обратите внимание! Статьями 60.1 и 282 ТК РФ предусмотрено, что работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) другого работодателя (внешнее совместительство). Таким образом, работа совместителя регулируется нормами трудового законодательства, а значит, оплата труда совместителей отражается по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Подстатьи КОСГУ по выплатам, осуществляемым в рамках гражданско-правовых договоров. Вначале отметим, что порядок заключения таких договоров регулируется Гражданским кодексом. Согласно ч. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Сторонами гражданско-правового договора являются заказчик и исполнитель (подрядчик), при этом исполнитель самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика, поскольку правила трудового распорядка на него не распространяются. Такой договор между юридическим лицом и гражданином заключается в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). К гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся:
- договор подряда (ст. 702 ГК РФ);
- договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (ст. 769 ГК РФ);
- договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
- договор перевозки (ст. 784 ГК РФ);
- договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ).

Обратите внимание! Согласно ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера. Это значит, что у учреждения не возникает обязанностей перед исполнителем по оплате ему листков нетрудоспособности, командировочных расходов, выплате отпускных, возмещению расходов при использовании личного имущества исполнителя. Исполнитель же не обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка учреждения.

Итак, отнесение расходов на оплату обязательств по договорам гражданско-правового характера на ту или иную статью КОСГУ будет зависеть от предмета договора, а именно:
- по подстатье 222 "Транспортные услуги" отражаются расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами на оказание транспортных услуг;
- на подстатью 223 "Коммунальные услуги" можно отнести расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами - кочегарами и сезонными истопниками, и другие аналогичные расходы;
- подстатья 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" предназначена для отражения расходов по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами на уборку офисных помещений, и других аналогичных расходов;
- на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" можно отнести расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами на выполнение монтажных работ, предоставление услуг в области информационных технологий, услуг по охране, и другие аналогичные расходы.

Обратите внимание! В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ <1> объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа. Итак, расходы на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных на выплаты по гражданско-правовым договорам, подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, по которым учитываются расходы на оплату соответствующих договоров.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Перечисление заработной платы на счета работников, открытые ими в банках (на "зарплатные" карты)

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
В соответствии с п. 273 Инструкции N 157н <2> счет 30403 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" предназначен, в частности, для учета расчетов по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения.
--------------------------------
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Таким образом, перечисление заработной платы на банковские счета сотрудников осуществляется следующим образом.
Казенное учреждение. Операции по выплате заработной платы работникам казенных учреждений следует отражать согласно Инструкции N 162н <3>. Операции по начислению и перечислению заработной платы в казенном учреждении будут следующими:
- начислена заработная плата:
Дебет счета 1 401 20 211 "Расходы по заработной плате"
Кредит счета 1 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";
- сумма оплаты труда, подлежащая перечислению на банковскую карту работника, - начислена заработная плата:
Дебет счета 1 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит счета 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда";
- перечислена сумма заработной платы с лицевого счета учреждения на банковскую карту работника:
Дебет счета 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
Кредит счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"
--------------------------------
<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Бюджетное учреждение. Отражение операций по выплате заработной платы работникам бюджетных учреждений следует осуществлять согласно Инструкции N 174н <4>. Операции по начислению и перечислению заработной платы в бюджетном учреждении будут следующими:
- начислена заработная плата:
Дебет счетов 0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 80 211 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 90 211 "Издержки обращения в части заработной платы", 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате"
Кредит счета 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";
- перечислена сумма заработной платы с лицевого счета учреждения на банковскую карту работника:
Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств с лицевых счетов в органе казначейства"
--------------------------------
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Автономное учреждение. Операции по выплате работникам автономных учреждений заработной платы нужно отражать на основании Инструкции N 183н <5>. Операции по начислению и перечислению заработной платы в таком учреждении будут следующими:
- начислена заработная плата:
Дебет счетов 0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 80 211 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 90 211 "Издержки обращения в части заработной платы", 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате"
Кредит счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате";
- перечислена сумма заработной платы с лицевого счета учреждения на банковскую карту работника:
Дебет счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"
Кредит счетов 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 2 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации".
--------------------------------
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

В редакцию поступили вопросы об учете костюмов, изготовленных по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическим лицом: по какому КВР и коду КОСГУ отражаются расходы на изготовление костюмов в данном случае и надо ли начислять НДФЛ и страховые взносы с вознаграждения, уплачиваемого исполнителю – физическому лицу? Ответим на эти вопросы в статье.

Сценические костюмы – основное средство или материалы?

Согласно ОКОФ[1] и Классификации ОС[2] театральным костюмам соответствует код ОКОФ 330.13.92.29.190 «Изделия текстильные готовые прочие, не включенные в другие группировки».

Классификация ОС относит костюмы в составе производственного и хозяйственного инвентаря к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

С учетом сказанного театральные и другие сценические костюмы, используемые в деятельности учреждений культуры, следует относить к объектам основных средств, поскольку срок их полезного использования превышает 12 месяцев (п. 7 СГС «Основные средства»[3], п. 38, 39 Инструкции № 157н[4]).

Решение о применении аналитического счета к основным средствам учреждение принимает самостоятельно.

Как уже было отмечено, в соответствии с Классификацией ОС театральные костюмы относятся к производственному и хозяйственному инвентарю (счет 0 101 06 000). Согласно другому документу – Временным рекомендациям по учету СПС[5] – учет сценическо-постановочных средств (в том числе театральных костюмов), признанных основными средствами, рекомендуется вести в составе прочих основных средств (счет 0 101 08 000).

Выбрав один из представленных аналитических счетов, учреждение закрепляет его применение в отношении сценических костюмов в учетной политике.

Ошибки в определении счета аналитического учета объектов имущества (машины, оборудование, инвентарь, прочие основные средства), которые не повлекли неправильного исчисления амортизации (налога на имущество организаций), не формируют отклонения по величине активов учреждения и не влияют на принятие финансовых решений пользователем отчетности; соответственно, наличие такого искажения в аналитических показателях отчетности не влияет на достоверность отчетности. Иными словами, неправильное определение аналитических счетов не является основанием для признания отчетности недостоверной, а значит, и для привлечения к административной ответственности (Письмо Минфина РФ от 07.09.2017 № 02-06-10/57741).

КВР и КОСГУ для оплаты договора.

С учетом вышеизложенного согласно Указаниям № 65н[6] расходы на изготовление костюмов (независимо от того, кто является исполнителем: юридическое или физическое лицо) отражаются
по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке:

со статьей 310 «Увеличение стоимости основных средств»
КОСГУ – при изготовлении объектов из материалов исполнителя (подрядчика);
с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – при изготовлении объектов из материалов заказчика.

Бухгалтерский учет расходов по изготовлению костюмов

Рассмотрим два варианта отражения расходов по изготовлению костюмов:

пошив из материалов заказчика;

пошив из материалов исполнителя.

Бюджетное учреждение культуры заключило с физическим лицом договор о пошиве костюма.

Стоимость пошива составляет 13 000 руб. По условиям договора исполнитель приступает к изготовлению костюмов после уплаты заказчиком аванса в размере 30 %. Материалы для пошива на общую сумму 15 000 руб. предоставляются заказчиком.

Расходы произведены в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Услуги по договору оплачиваются на банковскую карту исполнителя. Согласно учетной политике учреждения костюмы учитываются в составе прочих основных средств, отнесенных к иному движимому имуществу.

Согласно Инструкции № 174н[7] данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:

Приняты к учету материалы (ткани, нитки, фурнитура) для пошива костюма (на основании утвержденного авансового отчета)

Перечислен исполнителю аванс

(13 000 руб. x 30 %)

Забалансовый счет 18 (КВР 244, КОСГУ 226)

Переданы материалы исполнителю для пошива костюма (на основании накладной (ф. 0504205))

Поступил от исполнителя изготовленный костюм

Зачтен ранее перечисленный аванс

Произведен окончательный расчет* с исполнителем

(13 000 - 3 900) руб.

Забалансовый счет 18 (КВР 244, КОСГУ 226)

Принят к учету изготовленный костюм по сформированной первоначальной стоимости

(15 000 + 13 000) руб.

Начислена 100 %-я амортизация при вводе костюмов в эксплуатацию

* Расчет производится без учета налогов и страховых взносов.

Автономное учреждение культуры в рамках приносящей доход деятельности заключило с физическим лицом договор о пошиве двух костюмов на общую сумму 50 000 руб. из материалов исполнителя. Аванс по договору составляет 30 % от общей стоимости договора. Оплата по договору производится наличными денежными средствами. Согласно учетной политике учреждения костюмы отнесены к иному движимому имуществу в составе прочих основных средств.

Согласно Инструкции № 183н[8] автономное учреждение отразит данные операции следующей корреспонденцией счетов:

Выдан из кассы аванс исполнителю

(70 000 руб. x 30 %)

Забалансовый счет 18 (КВР 244, КОСГУ 310)

Поступили изготовленные костюмы

Зачтен ранее выданный аванс

Произведен окончательный расчет* с исполнителем (50 000 - 15 000) руб.

Забалансовый счет 18 (КВР 244, КОСГУ 310)

Приняты к учету изготовленные костюмы

Начислена 100 %-я амортизация при вводе костюмов в эксплуатацию

* Расчет производится без учета налогов и страховых взносов.

Налоги и страховые взносы с вознаграждения исполнителю.

Обязанность учреждения культуры, производящего выплаты в пользу физического лица в рамках гражданско-правового договора, начислить и уплатить налоги и страховые взносы с таких выплат зависит от того, является ли данное физлицо индивидуальным предпринимателем или нет.

Физическое лицо не является ИП.

Страховые взносы. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации.

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, с выплат, производимых по договорам ГПХ в пользу физических лиц, не являющихся ИП, учреждения культуры обязаны исчислить и уплатить страховые взносы.

НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Исходя из п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога по данной статье производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается по ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Таким образом, организация, осуществляющая в пользу физических лиц, не являющихся ИП, выплаты по договорам ГПХ, признаются на основании ст. 226 НК РФ налоговыми агентами в отношении таких выплат физическим лицам и обязаны с них исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Физическое лицо является ИП.

Страховые взносы. Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели – это отдельная категория плательщиков страховых взносов, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода, в соответствии со ст. 430 НК РФ.

НДФЛ. В случае если учреждение культуры осуществляет выплаты индивидуальному предпринимателю, у учреждения не возникает обязанность удерживать с этих доходов НДФЛ, так как с полученных выплат индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет в соответствии с положениями ст. 227 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Аналогичный подход к обложению НДФЛ и страховыми взносами выплат в пользу физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, применен в Письме ФНС РФ от 15.03.2018 № ГД-4-11/4898@.

КВР и КОСГУ для уплаты НДФЛ и страховых взносов.

КОСГУ. Исходя из Указаний № 65н расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на соответствующие выплаты.

Аналогичный подход применяется в отношении расходов по уплате НДФЛ. Поскольку указанный налог удерживается непосредственно с вознаграждения, уплачиваемого в пользу физического лица по договору ГПХ, расходы по уплате налога и выплате вознаграждения за оказанные услуги осуществляются по одному и тому же коду КОСГУ.

КВР. Расходы на уплату страховых взносов, начисленных на выплаты физическим лицам по договорам ГПХ, отражаются по тем группам, подгруппам и элементам видов расходов, по которым отражаются расходы на соответствующие выплаты.

Для уплаты НДФЛ также применяются те КВР, по которым уплачивается вознаграждение по гражданско-правовым договорам.

Как было указано выше, расходы на оплату договоров по изготовлению сценических костюмов отражаются по КВР 244 в увязке либо с подстатьей 226 КОСГУ (из материалов заказчика), либо со статьей 310 КОСГУ (из материалов исполнителя). Таким образом, НДФЛ и страховые взносы уплачиваются по этим же КВР и кодам КОСГУ.

Сценические костюмы являются объектами основных средств, поскольку они используются в деятельности учреждений культуры неоднократно (постоянно) в течение срока, превышающего 12 месяцев. Такие объекты учитываются либо на счете 0 101 06 000, либо на счете 0 101 08 000. Решение о применении соответствующего аналитического счета принимается самим учреждением.

В случае изготовления костюмов по договору ГПХ, заключенному с физическим лицом, он оплачивается по КВР 244 в увязке со статей 310 или подстатьей 226 КОСГУ, в зависимости от того, чьи материалы используются для изготовления костюмов (исполнителя или заказчика).

Стоит отметить, что, если выплаты осуществляются в пользу физических лиц, не являющихся ИП, учреждения обязаны начислить с указанных выплат НДФЛ и страховые взносы. Причем расходы по уплате указанных платежей в бюджет осуществляются по тем же КВР и кодам КОСГУ, что и сами расходы по оплате договоров.

[1] Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

[2] Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

[3] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

[4] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[5] Временные методические рекомендации о порядке учета сценическо-постановочных средств в учреждениях, проводящих зрелищные мероприятия, утв. Приказом Минкультуры РФ от 10.08.2007 № 1249.

[6] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[7] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[8] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Какие КВР и КОСГУ должно выбрать учреждение при компенсации расходов по договору ГПХ

Иногда учреждение не может решить поставленные перед ним задачи силами своих сотрудников. В таких случаях приходится привлекать физлиц на основании гражданско-правовых договоров. Причем в этих договорах помимо самого вознаграждения может быть предусмотрено возмещение дополнительных расходов, которые физлицо несет в период выполнения договора. Например, при направлении на фестиваль, конференцию или соревнования ему могут быть возмещены расходы на проезд, проживание и т.п (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. № 03-04-06/6138).

Руководствуясь Указаниями N 150н, расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

Страховые взносы включаются в сумму договора гпх и скакого косгу выплачиваются

Образец заполнения договора ГПХ в 2018 Образец написания акта приема-передачи работ по договору ГПХ в 2018 На основании указанных документов, а также при отсутствии взаимных претензий между заказчиком и исполнителем производится оплата за выполненную работу. Те исполнители, которые имеют право на вычет, должны написать заявление и представить документы, подтверждающие это право (например, командировочное направление). Если в договоре ГПХ прописана возможность оплаты работ авансовым способом, то взносы на страхование будут удерживаться в более раннюю дату выплаты, т. е. на момент начисления аванса. Бухучет страховых взносов ГПД Страховые взносы учитываются с использованием сч. 69, по кредиту которого показывают начисление взносов за страхование, а по дебету — их оплату. К нему для каждого вида страхования добавляется отдельный субсчет.

Сюда же причисляют суммы по взносам ОМС, а также пени, недоимки, штрафы и иные поступления по страхованию. Применяются: КВР 111, 112, 113 — для выплат работникам, КВР 119 — для страховых платежей и выплату дотаций за счет средств ФСС, КВР 850 — для оплаты налогов, сборов, других платежей.

По какой статье КОСГУ отражаются расходы по гражданско-правовому договору, например, на уборку территорий, по оплате услуг водителя, специалиста отдела, кочегара

системы Российской Федерации по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям Классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

По какой статье затрат КОСГУ оплатить наем водителя

КОСГУ, уборка территории

Все права защищены. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Учет в учреждении» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор),свидетельство о регистрации ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

КОСГУ ->

Из Консультанта:
Вопрос: По какому коду классификации операций сектора государственного управления следует отражать расходы по техническому обслуживанию оборудования, которое находится на балансе нашей бюджетной организации?

Тема: Договора ГПХ и страховые взносы по каким КБК (ВР, КОСГУ)

И еще вопрос. Получается, что если организация является государственным органом субъекта Федерации, то есть государственным заказчиком, мы не можем назвать договор ГПХ договором на оказание услуг, а только Государственным Контрактом на оказание услуг?

Страховые взносы включаются в сумму договора гпх и скакого косгу выплачиваются

ГПХ или ГПД (гражданско-правовой договор) на законном основании может заключаться с юрлицами и физлицами. Участниками оформленных гражданско-правовых отношений являются заказчик и исполнитель (он же подрядчик).

ТК РФ трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера. Это значит, что у учреждения не возникает обязанностей перед исполнителем по оплате ему листков нетрудоспособности, командировочных расходов, выплате отпускных, возмещению расходов при использовании личного имущества исполнителя.
Исполнитель же не обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка учреждения.

Преподавателям за оказание платных дополнительных образовательных услуг платят по гражданско-правовым договорам

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), на подстатью 211 КОСГУ относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством.

Договоры об оказании платных дополнительных услуг – это договоры гражданско-правового характера. Они заключаются в рамках Гражданского кодекса РФ (ст. 420 ГК РФ). Выплаты по таким договорам предусмотрены исключительно с 226 КОСГУ (расходы на выполнение работ и оказание услуг).

Оплата работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера

Средства на оплату труда, формируемые за счет ассигнований федерального бюджета, будут направляться на выплаты стимулирующего характера. При этом начиная с 1 января 2010 г. объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30% средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета.

Косгу договора гражданско правового характера программисту

Подстатьи КОСГУ по выплатам, осуществляемым в рамках трудовых договоров. реализации соглашений о создании особых экономических зон, не облагается НДС. По какому коду КОСГУ начислить Если размер денежной компенсации повышен коллективным или трудовым договором, суммы превышения также не облагаются НДФЛ.

Вопросы применения бюджетной классификации: 225 КОСГУ

Это же учреждение регулярно оплачивает работы по «испытанию диэлектрических галош и ковриков». В полном соответствии с принципами применения подстатьи 225 КОСГУ эти работы оплачиваются как содержание имущества.

Работы по улучшению компьютера не могут быть отнесены к подстатье 225 КОСГУ, т. к. их причиной не является восстановление работоспособности самого компьютера (старая бухгалтерская программа работает, как и прежде, успешно).

Косгу по договору гражданско правового характера

Выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). На вознаграждения необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В базу для исчисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммы вознаграждения не включаются (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Страховые взносы уплачиваются по тем же элементам видов расходов и кодам КОСГУ, что и сами выплаты.

Приобретение учреждением у физического лица товаров (работ, услуг) на основании гражданско-правового договора является закупкой. Следовательно, при этом необходимо соблюдать требования Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ или в определенных случаях Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ. Вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачивается по виду расходов и коду КОСГУ в зависимости от экономического содержания операции. Вид расходов группы 100 и статья 210 КОСГУ не применяются.

Вопрос недели: По какому КОСГУ отразить услуги вахтера по договору ГПХ

При этом расходы на оплату договоров гражданско-правового характера на оказание услуг, которые, исходя из их экономического содержания, не представляется возможным классифицировать как оплату услуг связи, транспортных, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, а также как арендную плату, следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».

Ответ: По нашему мнению, расходы на вознаграждение исполнителю в рамках гражданско-правового договора за организацию и упорядочение всех входящих в здание учреждения лиц следует отнести на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Читайте также: