Каким документом оформляется ввод в эксплуатацию ос по которому начисляют амортизационную премию

Опубликовано: 17.09.2024

Каждая организация вправе применить амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в % к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы - читайте об этом подробнее в статье.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Понятие амортизационной премии

Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль. В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.

Важно: амортизационная премия начисляется только в налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.

Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия не применяется, если:

основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
основные средства не подлежат амортизации
основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя

Определение предельного размера амортизационной премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

Основные средства 1 — 2 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
Основные средства 3 — 7 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 30%
Основные средства 8 — 10 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%

Формула для определения амортизационной премии:

Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %

Включение амортизационной премии в расходы

При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:

в части амортизационной премии, единовременно включаются в состав косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ);
в части начисления амортизации на оставшуюся часть, ежемесячно включаются в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств

Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример 1

В этом случае, амортизационная премия начисляется и единовременно учитывается в косвенных расходах в феврале 2017 года.

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации начисляется, также, начиная с февраля 2017 года на протяжении 37 месяцев:

(200 000 рублей — 60 000 рублей): 37 мес. = 3 783,78 рублей

Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 63 783,78 рублей (60 000 рублей + 3 783,78 рублей), в остальных 36 месяцах срока полезного использования основного средства, налоговые расходы составят 3 783,78 рублей.

Начисление амортизационной премии для приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации

Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, в отношении которого предыдущий собственник уже применил амортизационную премию, то новый владелец основного средства, также имеет право начислить и учесть в налоговых расходах амортизационную премию. Эта позиция высказана в Письме Минфина РФ от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688.

Пример 2

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен предыдущим владельцем равным 60 месяцам, из которых оно эксплуатировалось у предыдущего собственника 10 месяцев. Сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником, отражаются в Акте приема-передачи основных средств по форме № ОС-1.

У нового собственника приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом, срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, может быть определен как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации начисляется, начиная с февраля 2017 года, на протяжении 50 месяцев (60 мес. – 10 мес.):

(200 000 рублей — 60 000 рублей): 50 мес. = 2 800 рублей

Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 62 800 рублей (60 000 рублей + 2 800 рублей), в остальных 49 месяцах срока полезного использования, налоговые расходы составят 2 800 рублей.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Начисление амортизационной премии при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств

При осуществлении капитальных вложений, в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении в имеющиеся основные средства, амортизационная премия начисляется и признается в налоговых расходах в том месяце, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть в месяце, когда капитальные вложения полностью завершены. При этом, датой изменения первоначальной стоимости основных средств является дата окончания работ. Документом, подтверждающим дату окончания работ, может служить акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (Письма Минфина РФ от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628, от 17.08.2009 № 03-03-05/157).

В случае если имущество модернизируется (реконструируется) несколько раз в течение срока его эксплуатации, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (реконструкции) (Письмо Минфина РФ от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462).

Пример 3

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования основного средства установлен равным 60 месяцам. В учетной политике организации установлено, что к расходам на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, относимых к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%.

Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Через 6 месяцев после ввода основного средства в эксплуатацию, в июле 2017 года, проведены работы по его модернизации, стоимостью 40 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования не изменился.

На момент окончания модернизации

оставшийся срок полезного использования: 60 мес. – 6 мес. = 54 мес.
остаточная стоимость: 200 000 рублей — 200 000 рублей: 60 мес. x 6 мес. = 180 000 рублей

Налоговый учет

Амортизационная премия по расходам на модернизацию = 40 000 рублей x 30% = 12 000 рублей

В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В случае применения амортизационной премии к дополнительным капитальным вложениям, первоначальная стоимость основного средства увеличится на затраты по модернизации, за вычетом амортизационной премии, начисленной на сумму проводимой модернизации.

Сумма ежемесячной амортизации, после проведения модернизации, определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

Сумма ежемесячной амортизации = (Первоначальная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС — Амортизационная премия по расходам на модернизацию): СПИ

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете после модернизации основного средства = (200 000 рублей + 40 000 рублей — 12 000 рублей): 60 мес. = 3 800 рублей

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, согласно п. 14 ПБУ 6/01, после модернизации, расчет ежемесячной суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства. При применении линейного метода начисления амортизации, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации основного средства после его модернизации, рассчитывается по формуле:

Сумма ежемесячной амортизации = (Остаточная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС): оставшийся СПИ

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете после модернизации основного средства = (180 000 рублей + 40 000 рублей): 54 мес. = 4 074 рубля

Разница в суммах амортизации = 4 074 рубля — 3 800 рублей = 274 рубля — образует отложенное налоговое обязательство, которое ежемесячно погашается и в случае применения ПБУ 18/02, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Д 68 К 77 — 2400 рублей (12 000 рублей x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство

Начиная с августа 2017 года, отложенное налоговое обязательство ежемесячно погашается в бухгалтерском учете до полного его списания:

Д 77 К 68 — 54,8 рублей (274 рубля x 20%)

Восстановление амортизационной премии

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, восстановлению подлежит сумма амортизационной премии только в налоговом учете, в ситуации, когда основное средство продано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет от даты ввода его в эксплуатацию (Письма Минфина РФ от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848).

Восстановление амортизационной премии происходит в той же сумме, которая была учтена в расходах при ее применении.

Сумма восстановленной амортизационной премии включается во внереализационные доходы в периоде продажи основного средства взаимозависимому лицу, с одновременным увеличением остаточной стоимости основного средства, учитываемой в расходах при его продаже.

Пример 4

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам. Через 10 месяцев от срока ввода основного средства в эксплуатацию, оно продается взаимозависимому лицу за 170 000 рублей (без учета НДС).

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Основное средство принято к учету по стоимости = 200 000 рублей — 60 000 рублей = 140 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации за 10 месяцев эксплуатации основного средства =

140 000 рублей: 37 мес. х 10 мес. = 37 837,84 рублей

Остаточная стоимость основного средства после восстановления амортизационной премии = 140 000 рублей — 37 837,84 рублей + 60 000 рублей = 162 162,16 рубля

Прибыль от реализации = 170 000 рублей — 162 162,16 рубля = 7 837, 84 рублей

Согласно п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, в декларации по налогу на прибыль, восстановленная амортизационная премия отражается в составе внереализационных доходов, следующим образом:

по строке 105 Приложения № 1 к Листу 02 (с переносом суммы в строку 100 Приложения № 1 к Листу 02)
по строке 020 Листа 02

Если основное средство продано с убытком, то согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, полученный убыток, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования, установленным при приеме основного средства к учету и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи (Письмо Минфина РФ от 23.12.2014 N 03-03-06/1/66590).

Рассмотрим ситуацию: организация в январе 2019 года приобрела оборудование. Стоимость купленного оборудования составила 1 440 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 240 000 руб.).

В этом же месяце оборудование было оплачено и введено в эксплуатацию.

Для целей начисления бухгалтерской и налоговой амортизации оборудование было отнесено к 4-й амортизационной группе и для него был установлен срок полезного использования 80 месяцев.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом (методом). Нами принято решение о применении амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости. Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации операции по применению амортизационной премии в отношении приобретенного оборудования?

Что такое амортизационная премия

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового периода расходы на капитальные вложения не более 30% для 3-й — 7-й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп от первоначальной стоимости ОС.

Также налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового периода не более 30% для 3-й — 7-й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп от затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Такая льгота называется амортизационной премией.

Амортизационная премия и учетная политика

Обращаем Ваше внимание на то, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому Организации, которая решила воспользоваться амортизационной премией, нужно закрепить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

В противном случае, налоговые органы могут исключить из налоговых расходов сумму амортизационной премии (см. Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539).

Кроме этого обращаем Ваше внимание, что законодательство устанавливает только максимальный размер амортизационной премии — не более 10 или 30% от первоначальной стоимости основного средства в зависимости от того, к какой амортизационной группе оно относится. Это означает, что компания вправе начислять амортизационную премию в меньших размерах в пределах ограничений, предусмотренных п. 9 ст. 258 НК РФ.

Поэтому следует закрепить точный размер премии в Учетной политике для целей налогообложения.

При этом обосновывать выбранный размер премии Организация не обязана.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Воспользоваться амортизационной премией или нет — это право налогоплательщика.
В случае если Организация решила воспользоваться амортизационной премией, то (во избежание разногласий с налоговыми органами) Организации следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения свой выбор и точный размер амортизационной премии.

Налог на прибыль

Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).

Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.

Предъявленную продавцом сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету ОС при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца и при условии, что данный объект ОС предназначен для использования в облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ)

Бухгалтерский учет

Исходя из п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

С месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта в составе ОС, в бухгалтерском учете организации начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Такой порядок установлен п. п. 17, 21 ПБУ 6/01, абз. 6 п. 5, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Таким образом, в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено.

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете Организации в первом месяце начисления амортизации сумма расходов в виде амортизации будет меньше расходов в налоговом учете, которые состоят из налоговой амортизации и амортизационной премии.

В связи с этим согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете будет превышать сумму начисленной амортизации в налоговом учете.

То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Для правильного отражения операции по применению амортизационной премии в отношении приобретенного оборудования проведем необходимые расчеты:

Первоначальная стоимость основного средства составит 1 200 000 руб. (1 440 000 руб. — 240 000 руб.).

Амортизационная премия будет равна 360 000 руб. (1 200 000 руб. × 30%).

Она будет включена в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в феврале 2019 года.

Амортизация по оборудованию будет начисляться, начиная с февраля 2019 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация в налоговом учете, будет равна 840 000 руб. (1 200 000 руб. — 360 000 руб.).

Ежемесячная сумма налоговой амортизации, начиная с февраля 2019 года, будет равна 10 500 руб. (840 000 руб. /80 мес.).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации, начиная с февраля 2019 года, будет равна 15 000 руб. (1 200 000 руб. /80 мес.).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в январе) сумма расходов составляет 15 00 руб., а в налоговом учете в том же месяце будут признаны расходы в размере 370 500 руб. (360 000 руб. 10 500 руб.).

В связи с этим согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в январе в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 355 500 руб. (370 500 руб. — 15 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), равное 71 100 руб. (355 500 руб. х 20%), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации (с марта) происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (15 000 руб.), превышает сумму начисленной амортизации в налоговом учете (10 500 руб.).

То есть в течение оставшегося срока использования ОС на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается на сумму 900 руб. ((15 000 руб. — 10 500 руб.) x 20%), что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

С учетом вышеизложенного, в учете организации операции по применению амортизационной премии в отношении приобретенного оборудования следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В январе 2019 года

Отражены затраты на приобретение ОС

(1 440 000 руб. — 240 000 руб.)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Отгрузочные документы продавца

Отражен НДС, предъявленный продавцом ОС

Принят к учету объект ОС

01 «Основные средства»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом

Перечислена оплата продавцу ОС

Выписка банка по расчетному счету

В феврале 2019 года (первый месяц начисления амортизации)

Начислена амортизация по объекту ОС

02 «Амортизация основных средств»

77 «Отложенное налоговое обязательство»

Ежемесячно в течение оставшегося срока использования ОС (79 месяца)

Начислена амортизация по объекту ОС

02 «Амортизация основных средств»

77 «Отложенное налоговое обязательство»

В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю ((71 100 руб. — (900 руб. х 79 мес.)), что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Вопрос: Как отразить в учете организации продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если в отношении данного ОС применялась амортизационная премия?
Через 12 месяцев после принятия объекта в состав ОС и ввода его в эксплуатацию он продан покупателю по договорной цене 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 370 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, объект ОС относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 37 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете в отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости.
Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

Вопрос: Организация, применяющая амортизационную премию, приобрела полностью самортизированный погрузчик. Можно ли применить к данному ОС амортизационную премию и к какой амортизационной группе его отнести?
Посмотреть ответ

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Вопрос: Как отразить в учете перевод объекта основных средств (ОС) на консервацию продолжительностью менее трех месяцев? В налоговом учете к данному объекту была применена амортизационная премия.
В составе ОС учтено оборудование, относящееся к третьей амортизационной группе, первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета равен 40 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В целях налогового учета применена амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости, доходы и расходы определяются методом начисления.
В связи с временным уменьшением объема выпускаемой продукции по распоряжению руководителя оборудование переведено на консервацию сроком на два месяца.
Сумма амортизации, начисленной до передачи объекта на консервацию в бухгалтерском учете, составляет 200 000 руб. После расконсервации оборудование продолжает использоваться в производственных целях. Затраты на консервацию и расконсервацию в данной консультации не рассматриваются.
Посмотреть ответ

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Как правильно рассчитать амортизационную премию? В каком периоде отразить ее в расходах? Как посчитать остаточную стоимость при реализации основного средства, к которому применялась премия? В каких случаях налогоплательщик обязан восстанавливать амортизационную премию?
Посмотреть ответ

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
оборудование запустили сразу после покупки;
актив отнесен в пятую амортизационную группу;
срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

Рассмотрим пошагово как оприходовать основные средства в программе 1С 8.2 Бухгалтерия. Изучим как отразить поступление и ввод в эксплуатацию основных средств (ОС) с начислением амортизационной премии в программе 1С 8.2.

Допустим, АО «Шторкин Дом» приобретает и вводит в эксплуатацию ОС (автомобиль) и при этом начисляет амортизационную премию. Необходимо:

Проверить и провести документ «Принятие к учету ОС» по вводу в эксплуатацию основного средства – Операция №1;
Сформировать и провести регламентный документ «Закрытие месяца» за январь, февраль, март;
Проверить правильность расчета амортизации ОС и амортизационной премии, а также проводки, формируемые документом «Амортизация и износ основных средств» и документом «Расчет налога на прибыль»;
Определить разницы в соответствии с ПБУ 18/02 и заполните «внутренний» файл; ;
Сформировать декларацию по налогу на прибыль за I квартал.

Для того, чтобы получить правильное движение по счетам налогового учета, необходимо проверить в базе данных 1С 8.2 заполнение документов и осуществить их проведение:

Параметры для выполнения операции №1:

Шаг 1. Оформим документ «Принятие к учету ОС»

Особенности заполнения закладки Бухгалтерский учет

Особенности заполнения закладки Налоговый учет

На данной закладке нужно ввести данные для начисления амортизации, а также данные для начисления амортизационной премии. В нашем примере ОС относится к третьей группе амортизации (от 3 до 5 лет), поэтому амортизационная премия согласно учетной политике исчисляется в размере 30% от стоимости ОС.

Шаг 2. Проводки при поступлении основных средств в 1С 8.2

Проводки по бухгалтерскому учету при поступлении ОС

Актив признан в качестве основного средства и его первоначальная стоимость отнесена в Дт 01.01 с Кт 08.04 на сумму 807 627,12 руб.

Проводки по налоговому учету при поступлении ОС

Актив признан амортизируемым имуществом и вся его стоимость отнесена:

Дт 01.01 Кт 08.04 на сумму 807 627,12 руб.;

Одновременно производится начисление амортизационной премии по дебету забалансового счета КВ «Амортизационная премия»:

Дт КВ сумма 242 288,14руб. (807 627,12*30% = 242 288,14 руб.)

В силу п.9 ст. 258 НК РФ признаваться в составе расходов в виде кап. вложений в качестве косвенных расходов амортизационная премия будет в месяце начала начисления амортизации, то есть в феврале. Поэтому, в нашем примере начисление амортизационной премии по забалансовому счету КВ «Амортизационная премия» является промежуточной. Отражение расходов по амортизационной премии будет произведено в момент начисления амортизации в регламентном документе «Амортизация и износ ОС»:

Шаг 3. Расчет налога на прибыль с учетом ПБУ 18/02 в последующих периодах

Формирование временных разниц

При проведении регламентного документа «Амортизация и износ ОС» в 1С 8.2 будет начислена амортизация по БУ и НУ, а также включена в расходы амортизационная премия по НУ, поэтому будут отражены в учете временные разницы:

По бухгалтерскому учету:

В момент начисления амортизации по БУ по счету 26 по статье «Амортизация» будут признаваться расходы: Дт 26 Кт 02.01 сумма 13 460,45 руб. (проверка расчета амортизации = 807 627,12руб. / 60 мес).

По налоговому учету:

В момент начисления амортизации по НУ по счету 26 по статье «Амортизация» будут признаваться расходы:Дт 26 Кт 02.01 сумма 9 422,32 руб. (проверка расчета амортизации = (807 627,12руб.- 242 288,14) / 60 мес).

В момент начисления амортизации по НУ по счету 26 по статье «Амортизационная премия» будут признаваться расходы, а также будет сделана проводка с кредита забалансового счета КВ «Амортизационная премия»: Кт КВ сумма 242 288,14руб.; Дт 26 Кт 01.01 сумма 242 288,14 руб. (сумма амортизационной премии).

По ПБУ 18/02:

Шаг 4. Расчет отложенного налогового обязательства

Документ «Расчет налога на прибыль» в 1С 8.2 формирует проводки:

Налогооблагаемая временная разница приводит к увеличению налога на прибыль к уплате в следующих отчетных периодах, поэтому рассчитывается Отложенное налоговое обязательство (ОНО) по формуле:

Расчет Отложенного налогового обязательства (ОНО):

В этот же момент при начислении амортизации происходит частичное погашение налогооблагаемых временных разниц:

Погашение налогооблагаемых временных разниц составило 4 038,13 руб. (разница в амортизации между БУ и НУ);
Ставка налога на прибыль – 20%;
ОНО = 4 038,13 * 20% = 807,63 руб.

Проверка расчета Отложенного налогового обязательства (ОНО) в проводке:

начисление ОНО = 48 457,63 руб.
погашение ОНО = 807,63 руб.

Шаг 5. Отражение в регистрах налогового учета оприходования ОС

Отражение в регистре учета хозяйственных операций

В момент отражения операции Приобретения объектов внеоборотных активов – документ Поступление товаров и услуг формируются записи в регистре Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Отражение в регистре сбора информации о наличии и движении объектов налогового учета

Вся информацию о движении основного средства отражается в Регистре информации об объекте основных средств, т.е. в нем указывается стоимость ОС, амортизационная премия, данные о начисленной амортизации и др. В момент отражения операции Приобретения объектов внеоборотных активов – документ Поступление товаров и услуг формируются записи в регистре Регистр учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности.

Отражение в регистре формирования отчетных данных

В момент учета амортизационной премии в НУ формируются записи в регистре Регистр-расчет амортизационной премии. Информация, указанная в данном регистре попадает в декларацию по налогу на прибыль.

Шаг 6. Заполнение декларации по налогу на прибыль при поступлении ОС

Для проверки заполнения декларации в 1С 8.2 мы можем обратиться к данным ОСВ, сформированной по признаку Налоговый учет:

В нашем примере в декларации по налогу на прибыль амортизация по ОС и амортизационная премия будут отражаться в составе косвенных расходов в Приложение №2 к Листу 02:

Амортизация (февраль, март) – 18 844,64 руб.;
Амортизационная премия – 242 288,24 руб.

Итого: Косвенные расходы стр. 040 декларации = 261 132,88 руб. Декларация заполнена правильно:

Введение в эксплуатацию ОС оформляется на основании документа «Поступление оборудования». В программе 1С Бухгалтерия 8.3 данный документ создается в одноименном журнале (вкладка «ОС и НМА» раздел «Поступление основных средств»). Жмем «Создать», стандартно заполняем поля:

Не забываем зарегистрировать счет-фактуру от поставщика.

Для контроля проверим проводки, здесь будет отражаться себестоимость оборудования:

Теперь можно ввести в эксплуатацию принятое оборудование. Создаем документ «Принятие к учету ОС» (вкладка «ОС и НМА» раздел «Поступление основных средств»).

Заходим в одноименный журнал:

Открывается форма документа. Здесь важно правильное заполнение полей:

Местонахождение ОС – где будет использоваться оборудование;

Событие ОС – выбираем «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию».

Нижняя часть формы документа состоит из нескольких вкладок. На вкладке «Внеоборотный актив» должны отражаться следующие данные:

Вид операции – указываем «Оборудование»;

Способ поступления — так как за товар были перечислены поставщику ДС, то указываем «Приобретено за плату»;

Оборудование – название ОС;

Склад – на каком складе будет числиться ОС;

Счет – номер счета, на который поступило ОС.

Следующая вкладка «Основные средства» содержит перечень основных средств (оборудования), которые нужно принять к учету.

Здесь нужно указать ОС, которое будет числиться на счете 01 (из справочника «Основные средства»). Добавляется через функции: «Добавить» (построчно); «Заполнить» (по документу поступления); «Подбор» (подбор из номенклатуры).

На вкладке «Бухгалтерский учет» определяется порядок принятия ОС к учету:

Счет учета ОС – куда будет отнесено ОС после принятия;

Порядок учета – любое оборудование при эксплуатации изнашивается, указываем «Начислять амортизацию»;

Счет начисления амортизации – как правило, это счет 02.01;

Способ начисления амортизации – можно указать предпочтительный из выпадающего списка. Для примера выберем «Линейный способ»;

Срок полезного использования оборудования – указывается в течение какого срока будет использоваться данное оборудование (количество месяцев);

Амортизация (Способ отражения расходов) – необходимо указать счет затрат, субконто и коэффициент:

На вкладке «Налоговый учет» задается порядок включения стоимости в состав расходов и параметры начисления амортизации:

В разделе «Начисление амортизации» необходимо отметить пункт «Начислить амортизацию», указать срок полезного использования и специальный коэффициент. После заполнения всех пунктов проводим документ и проверяем проводки:

Здесь видно, что оборудование теперь числится на счете 01.01 (Основные средства в организации).

Отдельно рассмотрим вкладку «Амортизационная премия». Заполняется при принятии организацией решения включить некоторую часть из капитальных вложений в расход НУ:

Обратите внимание на пункт установки статьи затрат, должен быть указан вид расходов «Амортизационная премия»:

После проведения документа в этом случае в проводках будет отражаться сумма единовременной амортизационной премии:

Также амортизационная премия начислится при формировании операции «Закрытие месяца» (в следующем отчетном периоде):

По сформированной обработке процент амортизационной премии отнесется к затратам и отразится временная разница, которая ежемесячно будет списываться.

Предлагаем пройти короткий тест на знание 1С и получить дополнительные привилегии и бонусы.

Читайте также: