Как определяется налогооблагаемый доход по месту основной работы для

Опубликовано: 12.05.2024

С выплат работникам надо удерживать налог на доходы физических лиц. Облагаемый доход можно уменьшить на налоговые вычеты. Как их предоставить, если сотрудник работает не с начала года? Как рассчитать налог с дохода уволившихся работников? На эти и другие вопросы недавно ответили чиновники.

Как рассчитать налог на доходы

Налог, который надо удержать из дохода сотрудника, рассчитайте по такой формуле:

Зарплата может облагаться налогом по ставкам 13 и 30 процентов.
Налог по ставке 30 процентов удержите из зарплаты, выплачиваемой нерезидентам. Это граждане, которые проживают в России меньше 183 дней в году. При этом гражданство работника значения не имеет.
С зарплаты остальных сотрудников рассчитайте налог по ставке 13 процентов.
А что делать, если человек проработал в фирме полгода и уволился? В этом случае бухгалтер не знает, будет он продолжать свою деятельность в России или поедет за границу. По какой ставке надо удерживать налог из его дохода?
По мнению Минфина, налог нужно рассчитывать по ставке 13 процентов (письмо от 4 сентября 2002 г. № 04-04-06/186). Правда, при этом должны соблюдаться такие условия:
- работник является гражданином России; - он проживает в Российской Федерации. Поэтому при найме новых сотрудников сделайте ксерокопию их паспорта. Не забудьте откопировать страницу, где указано место их регистрации. В старом паспорте это страница 16, в новом - 5.

Как предоставить вычеты

Большинству работников положены два вычета: 400 и 300 рублей. Первый дается самому сотруднику. Второй - каждому из его детей младше 18 лет. Такой же вычет положен на учащихся детей, которым меньше 24 лет.
Чтобы получить вычет в сумме 400 рублей, работник должен написать заявление. Оно составляется в произвольной форме. Как это сделать, посмотрите в бераторе "Выплаты физическим лицам" на странице I/10/07.
Для получения вычета в размере 300 рублей сотрудник должен принести копию свидетельства о рождении или документ, подтверждающий, что ребенок учится (например, справку из института).
Вычеты в сумме 300 и 400 рублей предоставляйте сотруднику до месяца, в котором его доход превысит 20 000 рублей. Этот показатель считается нарастающим итогом с начала года.
Поэтому если работник пришел в фирму в середине года, то не забудьте учесть доход, полученный на старой работе. Для этого потребуйте от сотрудника справку о доходах с предыдущего места работы. Для нее есть специальная форма № 2-НДФЛ.

Пример 1. Гражданка Смирнова начала работать в ЗАО "Актив" с 1 ноября 2002 года. Она получает 3000 руб. в месяц. У нее есть пятилетний сын.
С января по октябрь 2002 года Смирнова работала в другой фирме и получала 1600 руб. в месяц. Чтобы получить вычеты по налогу на доходы в "Активе" сотрудница принесла в бухгалтерию такие документы:
- справку по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. В ней указано, что с января по октябрь Смирнова получила 16 000 руб. (1600 руб. х 10 мес.);
- заявление на получение вычетов в сумме 400 руб. (на себя) и 300 руб. (на ребенка); - копию свидетельства о рождении сына.
Налог с дохода Смирновой за ноябрь бухгалтер "Актива" рассчитал так.
Доход сотрудницы за январь-ноябрь составил:
16 000 руб. + 3000 руб. = 19 000 руб.
Эта величина меньше 20 000 руб. Поэтому в ноябре Смирнова имеет право на вычеты в сумме 400 руб. и 300 руб.
Налог на доходы за ноябрь равен:
(3000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13% = 299 руб.
В учете бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 3000 руб. - начислена зарплата за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"
- 299 руб. - удержан налог на доходы;
Дебет 70 Кредит 50
- 2701 руб. (3000 - 299) - выплачена зарплата за ноябрь.
В декабре 2002 года доход Смирновой превысил 20 000 руб.:
16 000 руб. + 3000 руб. х 2 мес. = 22 000 руб.
Поэтому сотрудница теряет право на вычеты.
Налог на доходы за декабрь равен:
3000 руб. х 13% = 390 руб.
Дебет 20 Кредит 70
- 3000 руб. - начислена зарплата за декабрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"
- 390 руб. - удержан налог на доходы;
Дебет 70 Кредит 50
- 2610 руб. (3000 - 390) - выплачена зарплата за декабрь.

Как получить неиспользованные вычеты

А что делать, если человек проработал в фирме несколько месяцев, а затем уволился и больше нигде не работал?
В этом случае человек может получить вычеты за каждый месяц года. Если, конечно, сумма его дохода меньше 20 000 рублей. При этом не имеет значения, сколько месяцев он получал доходы. На это недавно указали налоговики (письмо УМНС по г. Москве от 10 июня 2002 г. № 27-08н/26281).
Однако бухгалтер предоставил вычеты сотруднику только за то время, пока он работал в фирме. В результате по итогам года у человека удержали больше налога, чем положено.
В таком случае пересчитать налог может только налоговая инспекция. Для этого после окончания года сотрудник должен подать в свою инспекцию такие документы:
- декларацию о доходах. Для нее предусмотрена специальная форма № 3-НДФЛ; - копию свидетельства о рождении или справку из института, где учится ребенок. Эти документы надо принести тем гражданам, которые хотят получить вычет в сумме 300 рублей на ребенка; - заявление о предоставлении налоговых вычетов. Оно составляется в произвольной форме. Например, оно может выглядеть так:

Руководителю ИМНС № 17 СВАО г. Москвы
Смирнову В.И.
от Николаева М.В., ИНН 771712354652

В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса мне положены налоговые вычеты в сумме 400 рублей и 300 рублей. В 2002 году они были предоставлены мне за меньшее количество месяцев, чем положено. В связи с этим прошу пересчитать облагаемый налогом доход за 2002 год и уменьшить его на стандартные вычеты.

На основании этих документов налоговики пересчитают сумму облагаемого дохода. Если выяснится, что с человека был удержан лишний налог на доходы, то его вернут. Деньги будут перечислены на счет работника.

Ключевые выводы

Понимание налогооблагаемого дохода

Незаработанный доход, который считается налогооблагаемым доходом, включает погашенные долги, алименты, алименты, государственные пособия (например, пособия по безработице и инвалидности), пособия по забастовке и лотерейные выплаты. Налогооблагаемый доход также включает прибыль, полученную от подорожавших активов, проданных в течение года, а также от дивидендов и процентных доходов.

Когда дело доходит до вычетов, Налоговая служба (IRS) предлагает индивидуальным подателям налоговых деклараций возможность потребовать стандартный вычет или список вычетов с разбивкой по статьям.Детализированные вычеты включают проценты, уплаченные по ипотеке, медицинские расходы, превышающие определенный порог (7,5% от AGI на 2020 год), и ряд других расходов.1

Когда предприятия подают налоговые декларации, они не отражают свои доходы напрямую как налогооблагаемый доход. Скорее они вычитают свои бизнес-расходы из своей выручки, чтобы рассчитать свой бизнес-доход. Затем они вычитают вычеты, чтобы рассчитать свой налогооблагаемый доход.

Краткий обзор

В то время как аннулированные долги обычно подлежат налогообложению, Конгресс освободил от федерального налогообложения ссуды по Программе защиты прощенной зарплаты.Однако в некоторых штатах прощенная сумма может рассматриваться как налогооблагаемый доход или запрещать вычеты расходов, оплаченных по ссуде.

Расчет налогооблагаемого дохода

Шаг 1. Определите статус вашей заявки

Чтобы рассчитать свой налогооблагаемый доход для индивидуальной налоговой декларации, вам сначала необходимо определить свой статус подачи. Если вы не состоите в браке, вы можете подавать налоговую декларацию либо в качестве индивидуального подателя, либо, если у вас есть соответствующее лицо, за которого вы платите более половины расходов на поддержку и жилье, в качестве главы семьи. Если вы состоите в браке, вы, скорее всего, захотите подать совместную регистрацию в браке (MFJ). Однако есть состоящую в браке регистрацию отдельно (MFS).

Шаг 2: Соберите документы по всем источникам дохода

Как только вы узнаете свой статус подачи документов, вам нужно будет собрать документы для всех источников дохода для себя, вашего супруга (если применимо) и любых иждивенцев (если применимо). Сумма всех этих источников дохода называется вашим «валовым доходом». Ниже приведены наиболее распространенные налоговые формы, которые вам понадобятся для расчета вашего валового дохода.

Форма W-2 показывает доход, полученный вами в качестве наемного работника за услуги.
Если вы работали по контракту или подрабатывали, вам понадобится форма 1099-NEC (компенсация, не связанная с сотрудниками).В нем указывается доход, полученный при работе на физическое или юридическое лицо, не являющееся работодателем (когда эти суммы превышают 600 долларов США).
Форма 1099-MISC сообщает о суммах, заработанных (более 600 долларов США) из других источников дохода, включая арендную плату, призы, доходы от рыболовных судов или выплаты по страхованию урожая.
Если вы заработали более 10 долларов США в виде процентов в течение налогового года, вы получите форму 1099-INT от своего финансового учреждения.

Шаг 3. Рассчитайте скорректированный валовой доход

Следующим шагом является расчет вашего скорректированного валового дохода (AGI).Ваш AGI является результатом внесения определенных «сверхурочных» корректировок в ваш валовой доход, таких как взносы на соответствующий индивидуальный пенсионный счет (IRA), проценты по студенческой ссуде и определенные расходы на преподавателя. Эти статьи называются «сверхстандартными», потому что они уменьшают ваш доход до того, как вы начнете делать какие-либо разрешенные вычеты по статьям или стандартные вычеты.

Краткий обзор

В 2020 налоговом годузакон CARES разрешает налогоплательщикам, которые выбирают стандартный вычет, делать вычеты сверх нормы в размере 300 долларов США за денежные взносы на благотворительность.

Шаг 4. Рассчитайте вычеты (стандартные или детализированные)

Следующим шагом будет расчет ваших удержаний. Как упоминалось выше, вы можете использовать стандартный вычет или детализировать свои вычеты.

Если вы планируете перечислять вычеты по статьям, а не использовать стандартные вычеты, это наиболее часто используемые записи.

Уплаченные налоги на недвижимость и проценты по ипотеке.Обычно это отображается в форме 1098 «Заявление о процентах по ипотеке», которую вы получите от своего ипотечного кредитора. Если у вас нет ипотечной ссуды или нет счета условного депонирования для уплаты налогов на недвижимость, вам необходимо будет вести учет платежей по налогу на недвижимость отдельно.
Уплаченные вами государственные и местные налоги. Это есть в форме W-2, если вы работаете на работодателя. Если вы являетесь независимым подрядчиком, вам потребуется отчет о предполагаемых налоговых платежах, которые вы производили ежеквартально в течение года.
Благотворительные пожертвования.Благотворительные пожертвования не подлежат налогообложению;однако сумма, которую вы можете требовать, ограничена процентом от вашего скорректированного валового дохода (AGI) в большинстве лет.
Расходы на образование.Имейте в виду, что если вы оплачиваете квалификационные расходы на образование с помощью студенческой ссуды, она должна быть востребована в год, когда были произведены расходы, а не в год получения или погашения ссуды.
Невозмещенные медицинские счета.В 2020 году вы можете вычесть сумму невозмещенных медицинских расходов, превышающую 7,5% от вашего AGI (порог обычно составляет от 7,5 до 10% от AGI в любой обычный налоговый год).

Владельцы индивидуальных предпринимателей, товариществ, S-корпораций и некоторых трастов и имений могут иметь право на вычет квалифицированного дохода от бизнеса (QBI), который позволяет правомочным налогоплательщикам вычитать до 20% дивидендов QBI, инвестиционного фонда недвижимости (REIT) и доход квалифицированного публично торгуемого партнерства (PTP). Если вы являетесь независимым подрядчиком, ваша работа, скорее всего, будет иметь право на этот специальный вычет.

Шаг 5: Расчет налогооблагаемого дохода

На последнем этапе расчета налогооблагаемого дохода вам нужно будет взять свой AGI, рассчитанный выше, и вычесть все применимые вычеты.

Краткий обзор

В рамкахэтот список, чтобы узнать, как ваш штат относится к доходу по безработице. Если вы подали налоговую декларацию до 31 марта 2021 г., IRS скорректирует ее автоматически. Закон также включает положение о том, что прощение студенческой ссуды, выданное в период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2025 года, не будет облагаться налогом для получателя.

Налогооблагаемый доход vs. необлагаемый доход

IRS считает, что почти каждый вид дохода подлежит налогообложению, но небольшое количество источников дохода не подлежат налогообложению.Например, если вы являетесь членом религиозной организации, которая приняла обет бедности, работаете в организации, управляемой этим приказом, и передаете свои доходы этому приказу, ваш доход не облагается налогом.Точно так же, если вы получаете награду за достижения сотрудника, ее стоимость не облагается налогом при соблюдении определенных условий.Если кто-то умирает, и вы получаете выплату по страхованию жизни, это тоже не облагаемый налогом доход.

Разные налоговые органы по-разному определяют налогооблагаемый и необлагаемый доход.Например, в то время как в Соединенных Штатах IRS считает лотерейные выигрыши налогооблагаемым доходом, Налоговое управление Канады считает, что большинство лотерейных выигрышей и другие неожиданные разовые непредвиденные доходы не подлежат налогообложению.17

Часто задаваемые вопросы

Что считается налогооблагаемым доходом?

Налогооблагаемый доход включает заработную плату, бонусы и чаевые, а также инвестиционный доход и различные виды нетрудового дохода. К нетрудовому доходу, который считается налогооблагаемым доходом, относятся аннулированные долги, алименты, алименты, государственные пособия (например, пособия по безработице и пособия по инвалидности), пособия по забастовке и лотерейные выплаты. Налогооблагаемый доход также включает прибыль, полученную от подорожавших активов, проданных в течение года, а также от дивидендов и процентных доходов.

Как рассчитать налогооблагаемый доход для индивидуальной налоговой декларации?

Каковы примеры необлагаемых налогом доходов?

IRS признает некоторые потоки доходов необлагаемыми. Например, если вы являетесь членом религиозной организации, которая приняла обет бедности, работаете в организации, управляемой этим приказом, и передаете свои доходы этому приказу, ваш доход не облагается налогом. Точно так же, если вы получаете награду за достижения сотрудника, ее стоимость не облагается налогом при соблюдении определенных условий. Если кто-то умирает, и вы получаете выплату по страхованию жизни, это тоже не облагаемый налогом доход.

Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения

Налогооблагаемый доход определяется как разни-ца между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством с учетом корректировок.

При определении налогооблагаемого дохода из СГД подлежат вычету:

1. Расходы налогоплательщика, связанные с полу-чением совокупногогодового дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в со-ответствии с Налоговым Кодексом.

2. Потери, понесенные естественными монопо-листами, в пределах норм, уста-новленных законодательством Республики Казах-стан.

Примечание: В случае, если одни и те же затраты предусмот-рены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычи-таются только один раз.

3. Присужденные или признан-ные штрафы, пени, неустойки, связанные с получе-нием совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

4. Суммы компенсаций при служебных командировках и представи-тельские расходы.

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату рас-ходов за бронь;

- фактически произведенные расходы на наем жи-лого помещения, включая оплату расходов за бронь;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трех месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.

К представительским расходам относятся расхо-ды налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибыв-ших на заседание совета директоров, ревизионной ко-миссии, для проведения собрания акционеров. К пред-ставительским расходам относятся расходы по прове-дению официального приема указанных лиц, их транс-портное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслужи-вание во время переговоров, расходы на питание во время переговоров, а так же по оплате услуг перевод-чиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

5. Вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:

- вознаграждение по полученным кредитам (зай-мам), в том числе в виде финансового лизинга, за ис-ключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

- дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам дол-говых ценных бумаг в соответствии с условиями вы-пуска и размещения;

- вознаграждение по вкладам (депозитам).

Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:

- сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств , предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период

Пример: Получен кредит под 15% годовых в сумме 10 млн.тенге. Ставка рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по выплате процентов за кредит в сумме

1 500 тыс.тенге, налогоплательщик может отнести на вычеты из СГД.

6. Выплаченные сомни-тельные обязательства.

В случае если ранее признанные доходом сомнитель-ные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произве-денной уплаты. Такой вычет производится в пределах ве-личины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Пример: Предприятие имело кредиторскую задолженность перед поставщиками за полученные в январе 2001 года товары в сумме 3400 тыс.тенге. По истечении 3-х лет с момента образования долга, истекает срок исковой давности кредиторской задолженности и предприятие обязано включить 3400 тыс.тенге в СГД. В декларации за 2004 год данная сумма включена в СГД, а в марте 2005 года предприятие сумело расплатиться с кредитором, перечислив 4500 тыс.тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае, подлежит вычету из СГД уплаченная сумма долга, только в пределах ранее включенных в доход, т.е. - 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.

7. Сомнительные требо-вания

Сомнительные требования - требования, возник-шие в результате реализации товаров, выполнения ра-бот, оказания услуг юридическим лицам и индивиду-альным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезиден-там, осуществляющим деятельность в Республике Ка-захстан через постоянное учреждение, и не удовлет-воренные в течение трех лет с момента возникнове-ния требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удов-летворенные в связи с признанием налогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законода-тельством Республики Казахстан.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

-при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

-при наличии следующих документов, оформ-ленных в установленном порядке:

счетов-фактур;письменного уведомления налогового органа по ме-сту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение ор-ганов юстиции об исключении его из Государствен-ного регистра.

8. Отчисления в резерв-ные фонды

Недропользователь, осуществляющий свою де-ятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на выче-ты суммы отчислений в фонд ликвидации послед-ствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавли-ваются контрактом на недропользование.

Банки и организации, осуществляющие отдель-ные виды банковских операций, имеют право на вы-чет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных ак-тивов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финан-сового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по докумен-тарным расчетам и гарантиям; условных, обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или под-твержденным гарантиям.

9. Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы

Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вы-четы. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтвер-ждающие проведение соответствующих научно-ис-следовательских работ.

10. Расходы по страховым премиям

Страховые премии, подлежащие уплате (уплачен-ные) страхователем по договорам страхования, за ис-ключением страховых премий по договорам накопи-тельного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномочен-ным органом по регулированию и надзору за страхо-вой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

Банки - участники системы коллективного гаран-тирования (страхования) вкладов (депозитов) физичес-ких лиц вправе относить на вычеты суммы обязатель-ных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.

11. Расходы на социальные выплаты

Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работни-ку увечьем или иным повреждением здоровья в свя-зи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, начисленные по социальным отчислениям в ГФСС, добровольные профессиональные пенсионные взносы в размере, определяемом законодатель-ством Республики Казахстан.

Превышение фактических расходов по возмещению ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, над установленными законодательством нормами, покрывается за счет чистого дохода.

12. Расходы на геологи-ческое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оцен-ки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса ком-мерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добы-чи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предель-ной нормы амортизации в размере 25 процентов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недро-пользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:

- доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;

- доходов, подлежащих исключению из совокуп-ного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.

Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и разви-тие социальной сферы регионов, относятся на выче-ты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.

13. Отрицательная курсовая разница

В случае если сумма отрицательной курсовой превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

14. Уплаченные налоги

Вычету подлежат уплаченные в государствен-ный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

-налогов, исключаемых до определения совокуп-ного годового дохода (НДС, акцизы);

-корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах (указанные налоги не вычитаются, а принимаются в зачет);

-налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом пе-риоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произош-ла их уплата.

15. Амортизационные отчисления по фиксированным активам в пределах установленных норм.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортиза-ционным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

2) продуктивный скот;

3) музейные ценности;

4) памятники архитектуры и искусства;

5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

6) незавершенное капитальное строительство;

7) объекты, относящиеся к фильмофонду;

8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на-логовым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

9) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта и стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии с налоговым кодексом.

Амортизационные отчисления по каждой под-группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, к стоимостному ба-лансу подгруппы на конец налогового периода.

В случае ликвидации или реорганизации налогопла-тельщика амортизационные отчисления корректируют-ся на период деятельности в налоговом периоде.

По зданиям, строениям и сооружениям аморти-зационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

По каждой амортизационной подгруппе на на-чало налогового периода определяются итоговые сум-мы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостной баланс подгруппы на конец на-логового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы на начало налого-вого периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а так-же с учетом корректировок, + (плюс) поступившие в налоговом периоде фиксированные активы - (минус) выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.

Предельные нормы амортизации фиксированных активов

Подлежащие амортизации фиксированные ак-тивы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

Статья 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) раскрывает особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав:

«1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме».

Таким образом, в статье уточнено понятие дохода, полученного в натуральной форме. К этим доходам относятся:

1. оплата труда в натуральной форме;

2. безвозмездное получение налогоплательщиком товаров, а также безвозмездное выполнение в интересах налогоплательщика работ и оказание услуг;

3. полная или частичная оплата организациями или предпринимателями товаров, работ и услуг за налогоплательщика;

4. полная или частичная оплата организациями или предпринимателями имущественных прав в интересах налогоплательщика.

Натуральная оплата труда - это выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или других материально-производственных запасов, находящихся на ее балансе. Кроме того, натуральная оплата - это еще и услуги, которые организация может оказать своему сотруднику в счет заработной платы.

Недопустимо, чтобы выплата заработной платы в натуральной форме, предусмотренная национальным законодательством, коллективными договорами, производилась в виде спиртных, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (статья 131 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ)). Выплачиваемая в натуральной форме заработная плата должна быть предназначена для личного потребления работника и его семьи, а ее выдача должна производиться по разумной цене. При выплате зарплаты в натуральной форме стоимость товаров не должна превышать уровень рыночных цен (пункт 54 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 года №2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Так в Письме ФНС Российской Федерации от 27 июня 2005 года №04-1-03/144 «Об уплате налога на доходы физических лиц» сообщается, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав организациями, в том числе отдыха в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ). Поэтому суммы оплаты авиапредприятиями своим работникам и членам их семей, включая бывших работников, льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом (на основании Постановления Совета Министров СССР от 25 июня 1971 года №434 «О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом») подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы.

Подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ и доход в виде оплаты организацией за своих сотрудников стоимости речной прогулки при проведении корпоративного мероприятия, а также последующего однодневного проживания в гостинице во время отдыха (Письмо Минфина Российской Федерации от 4 марта 2005 года №03-05-01-04/51).

В связи с тем, что оплата (полностью или частично) стоимости квартиры физического лица за счет средств организации является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу такого физического лица для исчисления НДФЛ (пункт 2 статьи 211 НК РФ), работодатель, оплативший стоимость квартиры, приобретаемой физическим лицом по договору купли-продажи с оформлением в собственность, обязан определить налоговую базу, исчислить и удержать налог на доходы физических лиц на момент передачи в собственность квартиры такому лицу. Об этом говорится в Письме ФНС Российской Федерации от 24 января 2005 года №04-1-03/800 «Об уплате налога на доходы физических лиц».

А вот платежи организации-работодателя банку или иным организациям (например, службе инкассации), включая комиссии банка за выпуск и годовое обслуживание банковских карт, плату за использование каналов связи и тому подобные, связанные с выплатой заработной платы и иных платежей работникам, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц. Такая позиция Минфина изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 3 августа 2005 года №03-05-01-04/258.

Оплата труда в натуральной форме (указанная в подпункте 3 пункта 2) имеется в виду, как по месту основной работы, так и по месту работы по совместительству.

Оценка доходов, полученных в натуральной форме, с 1 января 2001 года производится на основании статьи 40 НК РФ с включением в цену НДС, акцизов.

Работнику организации с окладом 9 000 рублей в счет оплаты труда за март был передан холодильник рыночной стоимостью с учетом НДС 13 200 рублей.

Налоговая база по доходам за март у работника составит 13 200 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц – 1 716 рублей (13 200 рублей х 13 / 100).

Статьей 131 ТК РФ установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме, причем в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах.

Следует иметь в виду, что доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Организация в апреле оплатила две туристические путевки для своего сотрудника и его несовершеннолетнего сына. Стоимость путевки для сотрудника - 20 000 рублей, а для его сына – 12 000 рублей. Ежемесячный оклад сотрудника – 6 000 рублей, стандартные вычеты составляют 1 000 рублей (400 рублей на работника и 600 рублей на его несовершеннолетнего сына).

1. Налоговая база за январь-март составляет 15 000 рублей ((6 000 рублей х 3 мес.) - (1 000 рублей х 3 мес.)). Сумма исчисленного и удержанного налога – 1 950 рублей (15 000 рублей х 13 / 100).

Налоговая база за январь-апрель составит 41 000 рублей ((6000 рублей х 4 мес.) + 20 000 рублей – 3 000 рублей). Сумма стандартных вычетов за 3 месяца составляет 3 000 рублей, с апреля стандартные вычеты не предоставляются, так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей по вычетам 400 рублей на работника и превысил 40 000 рублей по вычетам 600 рублей на его несовершеннолетнего сына.

Исчисленная сумма налога составит 5 330 рублей (41 000 рублей х 13 / 100). Сумма налога к удержанию составит 3 380 рублей (5 330 рублей – 1 950 рублей).

Сумма дохода, начисленная налогоплательщику в денежной форме за апрель, составляет 6 000 рублей. Так как удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты, в апреле производится удержание налога в сумме 3 000 рублей и работнику выплачивается 3 000 рублей. Всего за 4 месяца удержано 4 950 рублей налога. Сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком в размере 380 рублей (5 330 рублей – 4 950 рублей) переходит на май.

Налоговая база за январь-май составит 47 000 рублей (41 000 рублей + 6 000 рублей). Исчисленная сумма налога составляет 6 110 рублей (47 000 рублей х 0,13). С зачетом ранее удержанного налога производится удержание с заработка сотрудника за май в сумме 1 160 рублей (6 110 рублей – 4 950 рублей).

Сотруднику выплачивается 4 840 рублей (6 000 рублей – 1 160 рублей). Всего за 5 месяцев сумма исчисленного и удержанного налога составляет 6 110 рублей.

2. С дохода в натуральной форме, полученного несовершеннолетним сыном сотрудника в виде оплаты стоимости путевки, исчисленная сумма налога в размере 1560 рублей (12 000 рублей х 0,13) передается на взыскание в налоговый орган в случае, если организация не будет производить этому лицу какие-либо выплаты денежных средств в налогооблагаемом периоде. Для этого организация в течение месяца со дня выдачи путевки письменно сообщает в налоговый орган о сумме полученного дохода (12 000 рублей) и сумме задолженности по налогу (1 560 рублей). Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком, получившим доход в натуральной форме, на основании налогового уведомления об уплате налога, присланного ему налоговой инспекцией по месту жительства. Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога; второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.

13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

14. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса «Налог на прибыль (доход) организаций».

Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях:

· одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

· лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Данные лица признаются взаимозависимыми в любом случае. Кроме того, на основании пункта 2 статьи 20 НК РФ суду предоставлено право признать лиц взаимозависимыми даже при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 данной статьи. Таким образом, приведенный перечень взаимозависимых лиц не является исчерпывающим, его можно дополнить либо в судебном порядке, либо налогоплательщик сам может признать свою взаимозависимость по отношению к другому лицу.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

Рыночная система и ее принципы основаны на разных экономических показателях. Их применяют в процессах планирования, анализа и оценки финансов работы предприятия.

Основным их показателей является доход, в котором важное значение имеет прибыль, облагаемая налогом. Это понятие определяется как та часть дохода, с которой начисляется один из основных платежей в бюджет. Прочитав эту статью, вы узнаете подробнее, что такое налогооблагаемая прибыль. Формула ее расчета будет приведена в конце статьи.

Главной целью любой компании, которая занимается коммерческой деятельностью, является обретение прибыли. Ее размер обладает важным значением во время оценки эффективности работы предприятия. Размер дохода напрямую связан с качеством производимой продукции.

Общие сведения

Формы дохода

Любая коммерческая деятельность имеет четыре формы дохода, которые различаются по функциям, финансовому значению, совокупной величине. При анализе основным показателем продуктивности работы является балансовая прибыль. Составляя отчет, используют валовой доход, с помощью которого рассчитывается налогооблагаемая прибыль.

СПРАВКА! Финансовый результат, который получают в конце конкретного периода, указывает на показатель чистого дохода в цифрах.

Значение

У прибыли есть три основных функции:

На сегодняшний день основными источниками получения прибыли являются:

Налогооблагаемая прибыль

Это понятие относится к рыночной системе Налогового кодекса. Согласно ему, налогооблагаемой прибылью называются средства, которые остались от совокупного дохода, полученного за год, после вычета из него поступлений, с которых не переводятся бюджетные платежи. Для ее расчета применяют валовой доход, который еще .равняют с балансовым. Эффективность работы предприятия, которая касается рациональных затрат, характеризуется как раз этими поступлениями. Валовой доход показывает результат деятельности предприятия в финансовом выражении при продажах товаров/услуг, основных фондов и другого имущества. Измерение налогооблагаемой прибыли происходит в процессе сокращения валового дохода на размер поступлений, с которых не происходит отчислений в бюджет.

СПРАВКА! В процессе расчетов могут вычитаться некоторые льготы, в случае, если они предусмотрены.

Все перечисленные правила должны быть установлены единовременно.

Документы

Все доходы предприятий отражаются общими суммами денежных поступлений (не учитывая расходы). Делается это в целях налогообложения. Также из них вычитаются сборы, которые предъявляются потребителям. Учёт налогооблагаемой прибыли происходит на основе бухгалтерской документации, которая включает в себя:

Подробности

Виды налогооблагаемой прибыли

Налогооблагаемая прибыль образуется с доходов от продаж. В процессе реализации фирма передает другим лицам товары собственного изготовления или купленные ранее, а также услуги, для получения выгоды. Доходом от продажи является выручка, которая поступила в рамках этого процесса. Другие поступления считаются внереализационными доходами, к которым относят:

СПРАВКА! Список доходов вне реализации является открытым, что означает отнесение к ним и частных, изредка случающихся процессов получения прибыли не от главного вида деятельности.

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

К налогооблагаемой прибыли не относят:

Расходы

Налогооблагаемая прибыль может быть сокращена за счёт некоторых затрат. Так, к вычету относятся расходы, касающиеся изготовления и реализации основного продукта. Их существует несколько групп:

270 статья НК создаёт закрытый список расходов, на которые не может сокращаться налогооблагаемая прибыль. Налоговый кодекс предъявляет серьезные требования к производимым предприятиями затратам. Они должны быть:

Важный нюанс! Налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала до конца периода. При превышении расходов над доходами, она будет отрицательной. Тогда ее приравнивают к нулю. В последующих периодах прибыль, облагаемая налогом, может быть сокращена на объем понесенных ранее убытков. Это прописано законодательством.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли

СПРАВКА! Для подтверждения права на уменьшение ставки, нужно предоставить в налоговую необходимые документы, которые доказывают, что предприятие занимается одним из вышеуказанных видов деятельности.

Налогооблагаемая прибыль формула

Для определения суммы для отчисления с нее налога, нужно вывести размер валового дохода. Рассчитывается он как разница между общими поступлениями в компанию и себестоимостью изготовленных товаров/услуг.

Прибыль по финансовой деятельности с ценных бумаг и других поступлений признается дополнительным доходом. К льготной относят доход, который направлен на ликвидацию технологических или природных аварий, а также на благотворительность.

Читайте также: