Как себя вести сотрудникам при налоговой проверке

Опубликовано: 26.03.2024

Продолжаем серию публикаций, посвященных выездным налоговым проверкам. Сегодня остановимся на практических аспектах данной проблемы и дадим несколько действенных советов тем, кто уже столкнулся с выездной проверкой или готовится к ней.

Итак, в Вашу компанию нагрянула выездная налоговая проверка. Первое, что нужно сделать – внимательно изучить решение о проведении проверки: какие налоги и за какой период будут проверять. Помните, что период выездной налоговой проверки составляет три года, и повторно один и тот же налог проверяться не может. В случае приглашения инспекторами полицейских, убедитесь, заявлены ли они в решении о проверке в числе проверяющих. Если нет – у вас появится возможность отсрочить прибытие сотрудников полиции.

Несколько рекомендаций для тех, кто столкнулся с проверкой.

  • Подготовьте «рабочее» место для инспекторов

Как правило, выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. Поэтому есть смысл выделить для них специальное помещение. Во-первых, так инспекторы не будут иметь доступ ко всем без исключения документам. Во-вторых, поможет избежать бесконтрольного общения налоговиков с сотрудниками компании.

  • Проинструктируйте сотрудников

По незнанию рядовой сотрудник может навредить, если скажет или сделает лишнее. Поэтому все беседы с проверяющими должен вести тот, у кого есть необходимые знания и опыт. Как правило, это главный бухгалтер, финансовый директор или юристы, к которым вы обратились за услугой сопровождения выездной проверки. Главный посыл, который надо донести до сотрудников: избегать общения с инспекторами, делать только то, что скажет главбух или другой ответственный за взаимодействие с налоговиками сотрудник. Кроме того, о проверке надо известить руководство филиалов компании – чтобы они были наготове и оперативно передавали документы по первому требованию головного офиса.

  • Подчистите документы

Отдавая документы в ходе выездной проверки, удалите с них лишние пометки. Бухгалтеры во время работы с документами нередко оставляют различные пометки карандашом, забывают свои закладки. Некоторые пометки могут спровоцировать подозрения со стороны инспекторов.

  • Укладывайтесь в сроки

Обычно вместе с решением о выездной проверке компании вручается требование предоставить копии документов. По законодательству есть 10 дней для подготовки копий нужной документации. Если инспекторы запрашивают множество бумаг, и собрать их в отведенный срок просто невозможно, нужно в течение дня, следующего за днем передачи требования, написать заявление в налоговую в свободной форме и в нем указать причину нарушения сроков.

    Передавайте документы по описи

На выездной проверке инспекторы всегда требуют предоставить документы. Важно соблюсти процедуру передачи, чтобы какие-либо документы случайно не «затерялись» (это часто бывает по небрежности самих инспекторов). Чтобы впоследствии не возникло проблем и в решении по проверке не написали, что какие-то затраты не подтверждены, передавать документы надо строго по описи.

  • Не отдавайте лишнее

Довольно распространена практика, когда передается инспектором множество лишней информации. Например, инспекторы запрашивают определенный договор, а компания вместе с данным документом передает и приложения к нему, также дополнительные соглашения и переписку с конфиденциальной информацией. В результате информация из такой переписки может привести к претензиям налоговой по итогам выездной проверки.

  • Правильно храните документы

Выездная налоговая проверка проводится за определенные периоды – если группируете договоры не по годам, а, к примеру, по контрагентам, понадобится дополнительное время для поиска нужных бумаг.

  • Избавьтесь от компромата

На тот случай, если инспекторы пойдут на крайние меры – например, добьются разрешения на выемку, накануне выездной проверки стоит вывезти из офиса все компрометирующие документы. Также стоит почистить компьютерную базу главбуха и генерального директора и навести порядок в столах (в частности, убрать оттуда лишние печати).

  • Готовьтесь к допросу

По законодательству нет требований в отношении гендиректора лично предоставлять пояснения инспекторам – вполне достаточно ознакомительной беседы. Предоставлять пояснения в ходе выездной проверки понадобится только при вручении уведомления о вызове в роли свидетеля. При его получении нужно предварительно продумать ответы. Налоговики обычно интересуются данными о контрагентах компании. Предоставляемые ответы с вашей стороны либо от сотрудников должны интерпретироваться однозначно.

Как вести себя на допросе

Предварительно внимательно изучите процедуру проведения допроса. Вопросы налоговиков должны относиться только к вашим должностным обязанностям. Если вопросы затрагивают не вашу зону ответственности, есть право игнорировать такие вопросы. Хотя иногда лучше ответить, чтобы инспекторы не вызывали других сотрудников, которые могут случайно сказать лишнее.

Будьте предельно внимательны, тщательно изучайте протокол, обдумывайте свои ответы и не бойтесь указывать на неправильность записи с ваших слов. Никогда не подписывайте не прочитанные либо незаполненные документы!

Помните, у каждого есть право получить компетентную юридическую помощь (ст. 48 Конституции РФ). Поэтому на допрос можно прийти в сопровождении юриста, который и обеспечит контроль правомерности мер со стороны проверяющих.

И наконец, помните о статье 51 Конституции РФ, которая гласит: «Никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников». Максимум, что могут сделать налоговики за отказ отвечать на вопросы – выписать штраф в размере 3 000 руб. (ст. 128 НК РФ).

А теперь о том, чего не нужно делать на выездной проверке.

  • Срочно подавать «уточненки»

Даже если вы сами обнаружили ошибки после того как компания узнала о проведении выездной налоговой проверки, не стоит сдавать уточненные расчеты. Во-первых, не факт, что эти ошибки обнаружат проверяющие. Во-вторых, даже если налоговики их найдут, то они потратят время на то, чтобы их зафиксировать и проанализировать. А значит, повышаются шансы на то, что они пропустят какие-то более серьезные недочеты.

История из практики

В ходе выездной проверки инспектор обратил внимание на то, что компания систематически не включала в доходы суммы договорных санкций, признанных ко взысканию в ее пользу постановлениями судов. Несмотря на это налогоплательщик решил не подавать уточненные декларации до получения акта проверки. Это позволило уточнить свои налоговые обязательства только исходя из отраженных в акте фактов неправомерного неучета доходов.

  • Не пускать инспекторов

Не пуская инспекторов на территорию в ходе выездной проверки, Вы только усугубите ситуацию. Налоговики могут решить: компании есть, что скрывать, – и добьются постановления о выемке. Либо, что еще хуже, призовут на помощь сотрудников полиции (к слову, в последнее время налоговики часто прибегают к такой помощи, т. к. совместные проверки гораздо результативнее – заканчиваются большими доначислениями).

  • Говорить лишнее и неправду

Налоговики активно используют опросы сотрудников и руководителей проверяемой компании, чтобы выявить признаки мнимости сделок. Проверяющие пытаются воссоздать ситуацию «под протокол», чтобы через нестыковки и всевозможные ошибки показать, что компания не заключала никаких сделок, выдает зарплату в конвертах и т. п. Поэтому главное правило: перед тем как отвечать на вопросы инспекции, следует документально восстановить все обстоятельства сделки, проговорить и согласовать все ее моменты с контрагентом. Любая незначительная информация, не укладывающаяся в общую логику совершения сделки в понимании инспекции, может стать предметом судебных разбирательств.

  • Конфликтовать

Некоторые налогоплательщики открыто идут на конфликт с проверяющими. Нервозные отношения с инспекторами во время выездной проверки приводят к излишней озлобленности и, как следствие, к дополнительному служебному рвению с их стороны. Вывод – с проверяющими необходимо поддерживать дружеские или хотя бы нейтральные отношения в рамках действующего законодательства.

Если к вам пришла выездная проверка, не надо сразу же паниковать – с выездной проверкой в своей работе встречается почти каждая компания. Выездную проверку надо просто пережить. Самый верный путь в данной ситуации – сразу же привлечь грамотных юристов для сопровождения выездной проверки. С ними риск совершения ошибок сведется к минимуму.

Обращайтесь к нашим специалистам – мы поможем пережить выездную проверку с наименьшими потерями для бизнеса!

Заявления властных структур о снижении давления на бизнес, уменьшении количества контрольных мероприятий в отношении фирм не отменяют возможности налоговой проверки конкретной организации или ИП.

Статья рассказывает о том, какие виды проверок могут быть со стороны ФНС, кто рискует повстречаться с ревизором больше других и как подготовиться к такой проверке. Советы от специалистов-практиков помогут пройти проверку с наименьшими потерями финансов и нервов, а при необходимости – отстоять свои права и уменьшить бремя санкций по результатам проверки.

Как подготовиться

Прежде всего, нужно знать, по каким признакам фирма может попасть у налоговиков «под подозрение». Концепция планирования проверок отражена в документе, утвержденном приказом №ММ-3-06/333 от 30/05/07 г. налоговой службы.

Риск проверки возрастает, если:

  • уровень оплаты труда ниже минимума по региону или едва его покрывает, а в среднем показатель ниже отраслевого на 10%;
  • фирма показала убытки по итогам года;
  • фирма меняет юридические адреса, регистрируется в разных ФНС;
  • процент начисленных (уплаченных) налогов ниже средних показателей в этом регионе (экономическом секторе);
  • в декларации по НДС отражена большая сумма вычетов;
  • данные налоговых деклараций резко различаются с данными движения денежных средств по расчетному счету (оплата покупки, поступления за реализацию) и др.

На практике достаточно одного из поименованных в документе факторов, чтобы ФНС нашла основание проверить фирму.

Далее имеет смысл просмотреть на сайте ФНС заранее информацию о готовящихся проверках перед началом нового календарного года. Не исключена и внеплановая проверка, например, по информации от иных госорганов, по информации в налоговую от конкурентов фирмы, при выявлении уже названых факторов риска в текущем году.

До проведения любых проверок полезно изучить налоговый кодекс. Налоговые проверки, согласно ст. ст. 87, 88, 89 НК РФ, бывают двух видов: выездные и камеральные. Первые проводятся на территории проверяемой фирмы, а во втором случае может последовать требование переслать в ФНС определенный в извещении пакет документов. «Камералка» не может быть внеплановой, поскольку проводится обычно после подачи декларации налогоплательщиком. Кроме того, есть еще понятие встречной проверки, официально именующееся «истребованием документов» или информации о контрагенте, деловом партнере фирмы.

Камеральная проверка проводится без дополнительных решений. И если в течение 3 месяцев после подачи декларации никаких сигналов от ИФНС не поступало, значит, она закончилась успешно. Подготовиться к такой проверке в общепризнанном смысле налогоплательщик не может.

Выездная проверка предполагает обязательное истребование документов. К этому надо быть готовым. Чиновники могут потребовать любые документы, относящиеся к области проверки. Сама выездная проверка длится 2 месяца, однако может приостанавливаться (возобновляться), продлеваться по причинам, указанным в НК РФ. Общая продолжительность такого вида контроля – не более полугода.

До начала нужно успеть:

  • проверить идентичность первичной документации фирмы и контрагентов;
  • известить партнеров по бизнесу о проверке фирмы, чтобы они могли подтвердить при необходимости все данные;
  • оставить в офисе только те документы, которые оформлены правильно и юридически законны;
  • снять при необходимости несоответствия юридического адреса, почтового адреса с фактическим местонахождением фирмы;
  • проинструктировать персонал о поведении во время проверки, о необходимости внятно и по существу, без лишних сведений, отвечать инспектору на его вопросы;
  • если есть возможность – предоставить сотруднику ИФНС отдельный кабинет и приносить требуемые документы туда.

Как действовать в ходе проверки

Оформлять пакет с этого года нужно согласно приказу №ММВ-7-2/628 от 07/11/18 г. ФНС, с 04/01/19 г. – по новым правилам:

  1. Толщина сшива – не более 150 листов. Если один документ составляет более 150 листов, его не разделяют. Нумерация страниц сплошная, начиная с 1.
  2. Прошивка должна обеспечивать беспрепятственное чтение, копирование документов без нарушения целостности тома. Концы прошивки должны оказаться с оборотной стороны тома, прикрытые бумажной наклейкой. Размеры наклейки не оговариваются.
  3. Заверяющая подпись должна стоять только на наклейке. Каждый лист заверять не нужно. Она состоит из наименования должности (или указания, что это ИП) и фамилии ответственного лица с инициалами, количества листов, даты.
  4. Сопроводительный документ (письмо) присовокупляется к сшиву. В нем пишется дата и номер требования от налоговой и число листов передаваемых копий. Опись документов оформляется отдельным листом либо включается в текст письма.

Передача документов в ходе встречной проверки оформляется как указано выше. Налогоплательщик в течение 5-ти дней должен передать копии «первички» (счета-фактуры, акты, накладные и пр.) в налоговую или письменно подтвердить, что таких сведений у него нет (ст. 93.1-5).

На заметку! Если налоговая проверяет сделку с партнером вне рамок общей проверки, документы предоставляются в течение 10-ти дней (ст. 93.1-5).

Выездная проверка из всех перечисленных наиболее серьезная. От того, как поведет себя руководство фирмы и сотрудники, во многом зависят ее результаты. Вначале поговорим о том, чего при выездной проверке делать не стоит:

  1. Не препятствуйте инспекторам проходить на территорию фирмы. Ситуация может привести к вмешательству полиции и дополнительным санкциям.
  2. Не стоит идти на открытый конфликт с чиновниками, выполняющими свою работу, надеясь, что они «быстрее уйдут». Это приведет лишь к выводу, что компании «есть что скрывать» и проверка будет проводиться еще более тщательно.
  3. Не подавайте в спешке уточненные декларации, если в них есть ошибки. Проверяющие могут не заметить их (человеческий фактор никто не отменял). Время на проведение проверки ограничено законом. Даже если обнаружатся именно эти недочеты, их оформление займет определенный срок, а значит, на обнаружение иных нарушений его может не остаться.
  4. Не озвучивайте сведений, о которых инспектор не задает вопросов. Любые информационные нестыковки могут быть использованы против компании точно так же, как откровенно ложные сведения.

На заметку! Если налоговая запрашивает одни и те же документы повторно, их можно не предоставлять. При этом обязательно известить ФНС о том, что такие документы уже направлялись, в течение 10 рабочих дней.

Правильные действия в ходе налоговой проверки выездного типа – залог ее скорого и успешного окончания для компании. О них необходимо сказать более подробно.

Выездная проверка: 10 правил успеха

После окончания

По итогам налоговой проверки могут быть доначислены налоги, рассчитаны штрафы и пени. Если налогоплательщик не согласен с решением фискальных органов, он вправе обратиться с иском в суд. Практика судебных решений свидетельствует о том, что около 50% таких исков удовлетворяются.

Активная защита собственных интересов (например, оценка альтернативными экспертами сделки, по которой ИФНС доначислила налоги) эффективнее пассивного ожидания судебного решения.

У налогоплательщика есть все шансы заявить протест результатам фискальной проверки, если проверяющие хотя бы в одном из пунктов нарушили законодательство. Например, один из чиновников не вписан в решение о проведении проверки, либо чиновники нарушили ее сроки.

Налоговая проверка сама по себе приносит компании множество проблем. И нет нужды искусственно увеличивать их число. Но именно это произойдет, если руководство изначально и по собственной инициативе пойдет на конфликт с налоговиками. Некоторые делают это, чтобы показать свою принципиальность и независимость. Иные просто не просчитывают последствия своих действий. Напротив, если войти с проверяющими в рабочий контакт, компания получит дополнительный инструмент влияния на ход проверки. Это поможет отстоять правомерность той или иной налоговой схемы, избежать попадания претензий в акт проверки. А впоследствии позволит эффективнее оспаривать доначисления в вышестоящем налоговом органе или в суде.

p, blockquote 2,0,0,0,0 -->

Через общение можно понять перспективы обжалования

В ходе проверки нередко возникают коммуникационные проблемы. Многие не знают, как наладить общение с проверяющими. Важно понимать, что инспектор нам не друг, но и не враг. Но часто бухгалтерия относится к фискалам как к врагам, они это чувствуют.

p, blockquote 3,0,0,0,0 -->

Между тем тут стоит разделять человека и его должностные обязанности. Налоговый инспектор — это такой же наемный работник, как и мы с вами. Он обязан исполнять свою работу, решать задачу наполнения бюджета. Вряд ли он изначально желает компании зла. Однако личная неприязнь бухгалтеров может вызвать у него ответную негативную реакцию. И тогда он попытается применить всю власть, чтобы наказать компанию.

p, blockquote 4,0,0,0,0 -->

Для руководства компании важно разобраться в психологических особенностях личности проверяющего. Если в компании есть сотрудник кадровой службы с дипломом психолога или штатный психолог, разумно привлечь его к общению с налоговиками. Некоторые проверяющие признают только власть. И ждут, что все их будут слушаться. Есть люди, которые мотивированы по-другому. Пусть психолог посмотрит на проверяющих и даст главбуху и фин. директору полезные советы.

p, blockquote 5,0,0,0,0 -->

Для рядового сотрудника инспекции это очень неприятная вещь. Управление, если, конечно, инспектор не допустил каких-то вопиющих беззаконий, скорее всего проявит с ним корпоративную солидарность. И не станет публично наказывать. Однако за его работой установят наблюдение. И будут морально давить на человека.

p, blockquote 6,0,0,0,0 -->

В нашем случае жалоба подавалась через районную инспекцию. И проверяющая узнала о ней еще до того, как бумага попала в управление. Она сразу же отказалась идти на какой-либо контакт с бухгалтерией: «написали на меня жалобу, теперь ждите решение, там все и увидите». Организация потеряла возможность контролировать процесс. Ведь из-за доначислений ей пришлось собирать еще какие-то документы. А какие именно и как они должны быть сформулированы, можно было понять через инспектора. Этот контакт не позволил бы снизить сумму доначислений, но помог бы подготовиться к судебному разбирательству и правильно использовать доказательства.

p, blockquote 7,0,0,0,0 -->

При проверке важно понять задачи инспектора, начальника инспекции и налоговых органов в целом. Причем задачи проверяющих могут отличаться от задач руководителя (замруководителя) инспекции, который выносит решение по проверке (п.7 ст.101 НК РФ). Руководитель инспекции — это менеджер. Он обязан смотреть на ситуацию со сбором налогов стратегически. Понимать, что нельзя резать курицу, дающую золотые яйца. А инспекторы работают на тактическом уровне: если есть какое-то нарушение, они обязаны отразить его в акте. Думать о будущем — не их задача.

p, blockquote 8,0,1,0,0 -->

Был случай, когда инспекторы признали четырех контрагентов компании однодневками. И доначислили ей НДС и налог на прибыль на сумму более 20 млн рублей. Но начальник инспекции оценил, какой у него план по доначислениям, а также исправно ли и в каких объемах компания платит налоги. Руководство компании на разборе возражений на акт проверки тоже подчеркнуло, что «мы же платим, пусть и не всегда вовремя, но в целом мы хороший налогоплательщик». Разумный руководитель инспекции такие аргументы обязательно примет в расчет. В рассматриваемом случае 18 млн рублей доначисленных налогов не попало в решение по выездной проверке, а остальные 2 млн рублей компания не стала оспаривать. Директор компании принял это предложение с учетом того, что шансы отбиться от претензий в суде были невелики.

p, blockquote 9,0,0,0,0 -->

Загруженность бухгалтерии — это проблема

p, blockquote 10,0,0,0,0 -->

Зачастую у главбуха не хватает времени, чтобы критически проанализировать каждый запрос от инспекции и грамотно на него ответить. Это связано с загруженностью бухгалтерии и отсутствием юристов в штате. Практика показывает, что подключение юристов (как штатных, так и внештатных) к решению проблем с инспекцией происходит только после получения акта проверки. В ходе проверки бухгалтерия не хочет подпускать юристов к первичным документам. Да и сами юристы компании считают, что налоговые проверки — это не их задача. В связи с чем в большинстве случаев формирование качественной доказательственной базы начинается уже после предъявления претензий. Но в суде спор будут вести именно юристы. И судья будет оценивать первичные документы с юридической точки зрения. Поэтому нужно прибегать к помощи юридического отдела уже в ходе проверки, а не после нее.

p, blockquote 11,0,0,0,0 -->

Много проблем в ходе налоговой проверки появляется оттого, что главбух и директор считают, что должны отвечать только за период, когда они занимали эти должности в компании. Формально это так. Нельзя наказать руководителя компании за то, что сделал предшественник. Однако главбуху очень полезно почитать решения по предыдущим налоговым проверкам. При этом важно избежать стереотипного мышления. Многие думают, если в ходе прошлых проверок компании не предъявлялись претензии, то сейчас они не появятся.

p, blockquote 12,0,0,0,0 -->

Могут предъявляться и старые претензии, могут появиться новые. Обычно, выходя на проверку, налоговики уже знают, какие сделки нужно проверять особенно тщательно. При ответе на запрос проверяющих очень важно, чтобы компания не помогала им в сборе доказательственной базы. И чтобы соблюдалась грань между противодействием в проведении проверки и «отсутствием помощи».

p, blockquote 13,0,0,0,0 -->

При проверке нужно взглянуть на налоговый спор как на битву двух доказательственных баз. Такая база имеется как у проверяющих, так и у компании. После предъявления претензий выясняется, чья доказательственная база сильнее. Все доказательства должны удовлетворять четырем принципам: достоверность, достаточность, допустимость, относимость. Первичные документы, которые бухгалтерия представляет в инспекцию, должны быть достоверны. И сопровождать операции, которые происходили на самом деле. Если компания получила 10 тонн сырья, то такой документ и нужно отдавать в инспекцию.

p, blockquote 14,0,0,0,0 -->

Нельзя отдавать инспекторам документы без тщательной проверки

Сейчас сильно размыта граница между камеральными и выездными проверками. Контролеры получили больше полномочий при камералках (ст.88 НК РФ). Но все же камералка не открывает все двери.

p, blockquote 15,0,0,0,0 -->

Рассмотрим ситуацию. Компания получает запрос на предоставление документов (п.6-9 ст.88 НК РФ). При этом контролеры запросили все бумаги, касающиеся деятельности. Компания ответила, что это камеральная проверка. Поэтому все документы фискалы истребовать не вправе. Это неправильный способ коммуникации с инспекторами. Потому что налоговый орган хотя бы на основании банковских выписок соберет претензии и включит их в акт. И у суда впоследствии возникнут вопросы, касающиеся непредставления документов в рамках запроса. Аргумент о том, что в ходе камералки инспекция не вправе истребовать все документы, примет не каждый судья. Но и отдавать инспекторам документы без их тщательной проверки — это плохой вариант.

p, blockquote 16,0,0,0,0 -->

p, blockquote 17,1,0,0,0 -->

С 2015 года инспекторы вправе проводить осмотр помещений в рамках камеральной проверки по НДС. Но только если организация подала декларацию к возмещению. Либо если в декларациях, поданных налогоплательщиком него контрагентом, обнаружены противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы (П.1 ст.92 НК РФ). Однако при простой камералке проводить осмотр нельзя.

p, blockquote 18,0,0,0,0 -->

Главбух одной из компаний об этом не знала и пустила фискалов на территорию организации. И что они увидели? Вместо здания склада, в рамках строительства которого были заявлены расходы и вычеты, пустую площадку. Если бы они этого не увидели, то к началу выездной проверки можно было что-то и придумать. Проблемы бы возникли, но позже. А так началась экспертиза в отношении стоимости склада, в итоге — огромные доначисления.

p, blockquote 19,0,0,0,0 -->

Забавные случаи, связанные с предоставлением документов

В отличие от выездной проверки, когда фискалы запрашивают абсолютно все бумаги, при камералке, как правило, спрашивают только про конкретные операции и контрагентов. Но зачастую эти запросы сформулированы недостаточно четко. Например, у одной из компаний в рамках камералки налоговики истребовали среди прочего и «документы ГСМ». Главбух сочла, что это документы на закупку ГСМ. Но нужно было попросить контролеров конкретизировать перечень запрашиваемых документов. Хотя с учетом ГСМ проблем не было, но позже фискалы нашли за что зацепиться.

p, blockquote 20,0,0,0,0 -->

Другой случай — компании пришло письмо с просьбой представить уведомление о переходе на УСН. Этот спецрежим компания применяла уже два года. Однако уведомление налоговики потеряли. У компании оно обнаружилось только в электронном виде — в формате PDF, причем на нем стояла печать другой организации, у которой было такое же название. Теперь искать оригинал ни в офисе, ни в инспекции смысла не было, поскольку на нем стояла неправильная печать. Это значит, что заявления не было. И компания должна была эти два года применять общий режим. Владельцы компании уже были готовы похоронить свой бизнес. Сотрудники организации позвонили инспектору, который выставил соответствующее требование. Чтобы между делом выяснить, что именно налоговики хотят и есть ли к компании какие-то претензии. Инспектор сказал, что его вполне устроит отсканированный вариант уведомления. Директор распечатал это чужое уведомление в таком низком качестве, что ОГРН на печати даже не был виден. И отправил в инспекцию по факсу. На этом все закончилось, никаких доначислений по общей системе.

p, blockquote 21,0,0,0,0 -->

При проверке одной из компаний налоговики заявили, что в отношении вычетов по НДС данные бухучета не совпадают с данными налогового учета. По данным бухучета сумма вычетов получается больше. Главбух, не задумываясь о последствиях, отвечает налоговикам, что это, скорее всего, сбой в бухгалтерской программе и компания скорректирует сумму вычетов в меньшую сторону. Получается, что организация еще на стадии проверки признала претензию правомерной. Хотя налоговый учет относится вовсе не к НДС, а к налогу на прибыль.

p, blockquote 22,0,0,0,0 -->

Еще одна интересная ситуация была связана с подтверждением правомерности применения нулевой ставки по НДС (ст.165 НК РФ). В пункте 9 статьи 165 НК РФ приведен конкретный перечень документов, которые нужно предоставить в инспекцию. Бухгалтерия же приложила все документы по сделкам, а не только те, что требует Налоговый кодекс. Оказалось, что в той части пакета документов, которая была необязательной, нашлись противоречия с документами, которые были обязательными. В итоге компания два года потратила в суде на то, чтобы объяснить, почему у нее имеются такие противоречия в документации.

p, blockquote 23,0,0,0,0 -->

На практике был еще один забавный случай. У сельхозпроизводителя запросили путевые листы. Работники этой компании обрабатывали как свои поля, так и поля другой организации по договору аутсорсинга. Путевые листы и задания на эти работы должны были разделяться между собой на две организации. Но об этом часто забывали. При проверке сельхозпроизводитель предоставил 5 тысяч путевых листов, оформленных на другую компанию. Фискалы заявили, что формально налогоплательщик на своих полях ничего не обрабатывал. И указали, что компания не имела права уплачивать ЕСХН (п.2 ст.346.2 НК РФ). Доказать в суде обратное было крайне проблематично. Наличие нескольких путевых листов с ошибкой можно было списать на человеческий фактор. Но 5 тысяч неправильно оформленных документов отстоять было гораздо сложнее.

p, blockquote 24,0,0,0,0 -->

Все сотрудники должны точно знать, как им вести себя на допросе

p, blockquote 25,0,0,1,0 -->

Проверяющие очень любят допросы (ст.90 НК РФ). Нередко на основании свидетельских показаний получаются очень красивые претензии с вескими доказательствами. Все сотрудники компании должны точно знать, что им делать, когда их вызвали на допрос. Кому сообщить об этом и с кем посоветоваться. Крупным компаниям желательно разработать внутреннюю политику по допросам. Финансовый блок совместно с юристами должен иметь набор соответствующих стандартов. Перед допросом любому сотруднику желательно проконсультироваться с руководством, а не спрашивать потом, что нужно было говорить.

p, blockquote 26,0,0,0,0 -->

Для любого человека допрос — это стресс, который может привести к тому, что он начнет себя не очень адекватно вести. Поэтому целесообразно разработать специальную методичку для сотрудников. Нужно объяснить людям, что никакой уголовной и административной ответственности за дачу ложных показаний на допросах в налоговых органах нет. Исключение — оперативные мероприятия. Если их нет, то неправомерный отказ свидетеля отдачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере 3 тыс. рублей (ст. 128 НК РФ). Но случаи привлечения к ответственности по статье 128 НК РФ крайне редки.

p, blockquote 27,0,0,0,0 -->

Можно сослаться на статью 51 Конституции РФ и не давать показания. Эта норма работает и в уголовном, и в налоговом процессе. Нельзя просить человека соврать. Но целесообразно объяснить сотруднику, что, если налоговики на основе его показаний накажут компанию, это прямо повлияет и на его собственное финансовое благополучие. Ведь от финансовых результатов организации зависит выплата премий и индексация зарплат. Сотруднику нужно объяснить, что в силу своих должностных обязанностей он может не знать каких-то моментов, о которых у него будут спрашивать. И если должность позволяет чего-то не знать, то для налогового органа он этого «не знает».

p, blockquote 28,0,0,0,0 -->

То есть необходимо объяснить работнику логическую конструкцию «не мог знать». На практике был случай, когда документы по сделкам с контрагентом, который не нравился налоговикам, передавал курьер. На допрос был вызван менеджер по закупкам, который с этим контрагентом непосредственно не работал, но знал о его существовании. Свидетель пояснил, что копии накладных и счетов-фактур компания получала по электронной почте, а потом оригиналы каким-то образом передавались в бухгалтерию. То есть сотрудник просто додумал. Налоговики сравнили показания двух свидетелей — один говорит одно, второй — другое. Противоречия в показаниях — очевидное доказательство того, что такого контрагента в действительности не существовало. Таким образом, организация получила лишнюю претензию в акте проверки.

p, blockquote 29,0,0,0,0 -->

p, blockquote 30,0,0,0,0 -->

Так. в ходе проверки одной из строительных компаний ее исполнительного директора вызвали на допрос. После того как он пообщался со своими юристами, директор понял, что дал абсолютно невыгодные для компании показания. На дополнительные допросы его никто не вызывал. Хотя компания просила об этом. Тогда директор пошел к нотариусу, написал новые показания и заверил их у нотариуса. Эти показания впоследствии фигурировали в материалах проверки и в материалах судебного дела. Дополнительные допросы и письменные показания, заверенные у нотариуса, являются действенным инструментом в случае, если первоначальный допрос прошел с плохими результатами.

p, blockquote 31,0,0,0,0 -->

Проведение экспертизы можно затянуть

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля фискалы могут назначить экспертизу (п.6 ст.101, ст.95 НК РФ). При этом компанию должны ознакомить с постановлением о назначении экспертизы. Обычно налоговики дают три дня на ознакомление. Но можно попросить неделю. Это отодвинет срок фактического начала экспертизы.

p, blockquote 32,0,0,0,0 -->

Во время экспертизы компания может заявить отвод эксперту. При этом можно указать, что организацию не устраивает его образование, квалификация и т.д. Причем налоговики должны предоставить организации мотивированный акт о том, почему они считают этого эксперта компетентным. На это тоже уйдет какое-то время. Потом компания может предложить своего эксперта. Скорее всего контролеры откажут компании. Но, опять же, они должны мотивированно отказать, указав, почему прежний эксперт лучше нового.

p, blockquote 33,0,0,0,0 --> p, blockquote 34,0,0,0,1 -->

Вот это оттянет время. Также у организации есть право поставить дополнительные вопросы перед экспертом. Можно попросить эксперта, которого нашел налогоплательщик, поприсутствовать во время проведения самой экспертизы. Все это позволит компании выиграть время, собрав качественную доказательственную базу. А у проверяющих для сбора доказательств останется совсем мало времени. На то, что компания заявляла отвод эксперту, предлагала своего эксперта, а налоговики ей отказали, можно ссылаться в возражениях и в суде.

О том, чем грозит выездная налоговая проверка (ВНП), каким образом ее можно предвидеть и предотвратить мы уже упоминали. Теперь поговорим о том, что делать, если все-таки она назначена. Из нашей памятки вы узнаете, какие действия необходимо предпринять налогоплательщику при выездной налоговой проверке и как ее пройти с максимальной выгодой для себя.

Проверка назначена! С чего начать?

Все ли важные документы есть? Подготовка документов для налоговой проверки

Не забудьте убедиться в наличии документов, подтверждающих коммерческую осмотрительность при выборе контрагентов (особенно крупных, основных), обосновывающих деловую цель сделок с ними, причину выбора именно этих лиц, осуществления контрагентами реальной предпринимательской деятельности (рекомендации, информация из Интернета, качество товара (работ, услуг), преимущество условий договоров, коммерческие предложения, наличие необходимого оборудования, работников и пр.).

Где разместить инспекторов?

Как правило, проверка проводится на территории проверяемой компании. Но если у нее нет возможности предоставить инспекторам помещение, то мероприятие может состояться в инспекции (ст. 89 НК РФ).

В «классическом» варианте, когда проверка на территории компании, важно подготовить правильное место «дислокации» инспекторов: отдельное изолированное помещение, желательно без возможности «свободного путешествия» по территории компании, без компьютера (ноутбука) с сетевыми дисками и прочими нежелательными для чужих глаз деталями. Большая ошибка, размещать проверяющих в бухгалтерии вместе с работниками ― это не только «парализует» работу, но и может привести к «нечаянному сливу» любопытной для инспекции информации.

Надо всех предупредить!

Важно назначить куратора (например, бухгалтер, финансовый директор), который будет общаться с представителями инспекции в ходе проверки, предоставлять им документы, информацию и пр.

Большой положительный эффект дает подготовка документов и сотрудников, сопровождение при допросах руководства и работников компании налоговыми юристами, адвокатами, которые не только обеспечат спокойствие в ходе процедуры, но и проследят за корректным и полным отражением в протоколе допроса показаний допрашиваемого лица, помогут сформулировать показания так, чтобы наиболее четко передать фактические обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности компании и пресекут злоупотребления со стороны инспекторов.

Инспектор на пороге

Знакомство

В решении предусмотрено место под подпись лица, в отношении которого назначена проверка, при этом налоговым законодательством не предусмотрены сроки и способ ознакомления с документом (письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-02-07/1/8635). На практике решение вручается в момент появления проверяющих «на пороге» компании. В случае, когда адрес места нахождения компании инспекции не известен, документ направляется заказным письмом по почте. В любом случае отсутствие подписи налогоплательщика об ознакомлении с решением о проведении проверки не лишает инспекцию права на проведение таковой.

Долго будете гостить?

Согласно букве закона проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Однако этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях и до 6 месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

Более того, проверка может приостанавливаться при наличии оснований, указанных в п. 9 ст. 89 НК РФ (например, для истребования документов у контрагентов и иных лиц, для проведения экспертизы). Общий срок приостановления проведения проверки не может превышать 6 месяцев. На практике она порой длится год. Надо запастись терпением. Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о ее проведении. Кстати, справка свидетельствует об окончании мероприятий ВНП и после ее вручения инспекторы не имеют права находиться на территории налогоплательщика, истребовать документы, проводить иные мероприятия налогового контроля. А в течение 2 месяцев со дня, следующего за днем окончания проверки, зафиксированным в справке, инспекторы должны вручить компании акт по ее итогам (п. 1 ст. 100, п.п. 2, ст. 6.1 НК РФ).

Чего ждать в ходе проверки?

Проверки текущего года проходят в условиях «тестирования» налогоплательщиков на соблюдение трех важных требований ст. 54.1 НК РФ:

Не допускать искажений учета и отчетности, уменьшающих налоговую базу. Поиск наличия умысла в неуплате налогов («бумажные» договорные отношения, фиктивное дробление с целью применения спецрежима, завышения расходов и пр.)

Целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) сумм налога. Проверка наличия деловой (предпринимательской) цели и экономической сути сделок с контрагентами. Если деловой цели нет, то неминуем вывод инспекторов о преследовании компанией единственной цели — экономия на налогах и получение необоснованной выгоды.

Сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор, или, которому обязательство передано по договору или закону. Это проверка на реальную возможность исполнения договорных обязательств (поставку товара, оказания услуг, выполнения работ) прямым контрагентом, привлеченными третьими лицами. Реальность заключается в действительном ведении контрагентом (привлеченными третьими лицами) предпринимательской деятельности, наличии у него необходимых производственных мощностей, трудовых ресурсов и т.д.

Практически ни одна выездная проверка не проходит без допросов руководящего состава компании и рядовых работников, причем могут допросить и бывших работников и работников контрагентов.

Результаты выемки оформляются протоколом. Следует внимательно ознакомиться с ним перед его подписанием. Отражайте все нарушения в замечаниях к протоколу выемки. Так, на практике очень часто инспекторы не указывают точное количество изъятых документов, типичной является формулировка «изъято 5 папок актов за такой-то год». В таком случае надо указать на необходимость соблюдения положений п.7 ст. 94 НК РФ: инспекторы обязаны указывать точное количество и наименование изымаемых документов. Во избежание риска утраты документов налоговым органом при изъятии подлинников, важно проследить, чтобы в протоколе была указана информация о нумерации изъятых документов, а не папок с ними, а также подробная информация о видах изъятых документов (п. 9 ст. 94 НК РФ).

На практике в ходе выездного контроля возникают различные, порой и весьма нестандартные ситуации, и конечно же хотелось бы все их подробно описать, но в одной статье это просто невозможно, да и времени в ситуации, когда инспекция «вот-вот уже нагрянет» у компании для кардинальных корректировок, основательной подготовки уже нет. Поэтому в эту памятку включены лишь важные нюансы для экспресс-подготовки к приходу налогового органа.

И в заключение хотелось бы всем пожелать более трепетного отношения к налоговому здоровью компании, поскольку своевременное выявление налоговых рисков с помощью аудита и их минимизация/полное исключение позволит не только не бояться налогового контроля, но и вовсе не попадать в число претендентов на выездную налоговую проверку, а это серьезный шаг к процветанию и росту бизнеса. Отличного «налогового здоровья» вашим компаниям!

Юристы раскрывают секреты: как пережить налоговую проверку

Выездная налоговая проверка – это забота не только руководства компании и ее бухгалтерии, но и юристов, которые играют в этом далеко не последнюю роль. Эксперты рассказали, как определить риск проведения проверки, почему собирать доказательства осмотрительности при выборе контрагента надо заранее, и какие методы давления – законные и не очень – использует налоговая при допросах. Их процедура регламентирована не так подробно, как в уголовном процессе, но у допрашиваемых есть права, о которых необходимо помнить. Также вы узнаете, какие нарушения могут стать поводом отменить доначисления.


1. Как работает налоговая инспекция по выездным налоговым проверкам?

В последние годы проверяют все меньше, а доначисляют все больше. По данным ФНС, число выездных налоговых проверок в 2016 году снизилось на 15%, а в результате в бюджет поступило 173 млрд рублей, что на 21% больше, чем в 2015 году. Добиться таких результатов удалось в том числе благодаря предварительному анализу: в план выездных проверок попадают компании с наибольшей возможной суммой реальных доначислений. А перед тем, как выезжать на проверку (это недешевое удовольствие для бюджета), налогоплательщику могут предложить доплатить «миром»

Всего в бюджеты всех уровней в 2016-м удалось принудительно взыскать почти 770 млрд руб. – это на 14% больше, чем в 2015-м, рапортовал замруководителя ФНС Даниил Егоров. Ведомство все эффективнее защищает права бюджета в судах: в 2017 году в его пользу разрешились дела на 82% всех доначислений, сообщал замруководителя ФНС Сергей Аракелов. При этом если брать количество дел, то окажется, что ФНС победила примерно в половине, уточняет юрист департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ Александр Гринько. Чем больше сумма претензий в деле, тем больше стараются инспекторы, объясняет он. С одной стороны, налоговые органы стали работать лучше, признает Галина Акчурина, партнер ФБК Grant Thornton, директор департамента налоговых споров. Но, с другой стороны, продолжает она, судебный контроль за чиновниками стал менее тщательным. На недостатки в их доказательствах суды нередко смотрят сквозь пальцы, говорит Акчурина.


2. Как определить риск проведения выездной проверки?

Риск можно оценить самостоятельно на основании критериев, разработанных Федеральной налоговой службой. Например, она считает подозрительным, когда фирма уплачивает в среднем меньше налогов, чем ее конкуренты в этой же сфере, отчитывается об убытках на протяжении нескольких периодов подряд, имеет значительные налоговые вычеты и так далее (ст. 4 приказа от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@). При этом налоговый орган оценивает возможность или факт получения необоснованной налоговой выгоды, уточняется в приказе.

Однако изложенные в нем подходы базовые, а поводы для проверки сейчас могут быть и другие – например, налоговый орган увидел схему «дробления» бизнеса, делится адвокат налоговой практики Sameta Семен Дергачев. Предвестником проверки может служить расширенное требование о предоставлении документов за периоды, которые ранее не проверялись, добавляет Гринько. Надо следить и за контрагентами – не попал ли кто-то из них в поле зрения ИФНС как недобросовестный.


3. Что можно сделать до проверки, чтобы она прошла успешно?

Разумеется, нужно вести документацию в соответствии с законом о бухучете и требованиями других норм. Особое внимание следует уделить бумагам, которые связаны с налоговыми льготами, ведь это одно из оснований налоговой проверки, напоминает управляющий партнер бюро "Деловой фарватер" Роман Терехин. Он советует заранее собирать доказательства должной осмотрительности при выборе контрагента, потому что «ни налоговики, ни суд на слово потом не поверят». Терехин рекомендует сохранять страницы сайтов контрагентов и их коммерческие предложения, журналы пропусков в офис, переписку с должностными лицами и копии паспортов руководителей. «В идеале – проводить конкурс по выбору контрагента на основе локальных нормативных актов», – говорит Терехин.


4. Как правильно вести себя при обмене документами с налоговиками?

Действовать нужно строго по закону. Надо требовать у проверяющих оформлять все просьбы на бумаге, а в ответах подробно указывать перечень приложений, говорит Терехин. Описи станут доказательством, что документы не нужно предоставлять повторно – даже в рамках других мероприятий, отмечает Акчурина. Терехин также рекомендует фиксировать нарушение сроков проверки – чтобы было на что ссылаться, если истечет время на взыскание недоимки.

По словам Дергачева, налоговики могут запросить документы, которые имеют очень отдаленное отношение к расчету налогов, например, копии трудовых книжек или табели учета рабочего времени. Здесь Дергачев советует попробовать узнать, зачем нужны такие бумаги и строить позицию исходя из ответа. Кроме того, инспекция может потребовать, чтобы налогоплательщик сам составил реестры или таблицы сведений по форме, которая удобна для чиновников. Но они не вправе перекладывать на других свою работу, подчеркивает Дергачев.


5. Как проходят налоговые допросы и какие права есть у допрашиваемых?

Значительное число претензий сейчас основано именно на показаниях свидетелей, говорит Акчурина. По ее утверждению, допросить могут не только руководителя или главного бухгалтера, но и водителей должностных лиц, сотрудников, которые расписываются в приемке документов, техперсонал и так далее. Налоговики сейчас нередко выезжают для допроса домой или на дачу к сотруднику (часто в сопровождении сотрудников правоохранительных органов), говорит юрист ФБК. В этом случае, по ее словам, можно требовать официального вызова повесткой. Допрос в такой "неформальной" обстановке – это своего рода психологическое давление на человека, который может подписать предложенные бумаги не читая, предупреждает Акчурина.

Желательно, чтобы при допросе работника сопровождал юрист (особенно если в мероприятии участвует сотрудник «экономической» полиции (ОЭБиПК). Некоторые налоговые органы разрешают только адвокатов, ведь НК, в отличие от УПК, не регламентирует четко допрос свидетелей, отмечает Дергачев. В любом случае присутствие квалифицированного юриста обычно урезонивает налоговиков, которые в разговоре нередко выходят за рамки дозволенного. Это признают сразу несколько экспертов.


Давать показания следует только по фактическим обстоятельствам. Гринько делится общими советами:

– лучше отвечать примерно, без идеальной точности, раскрывать вопросы без деталей, подчеркивая деловую цель для компании;

– в ответ на вопросы о конкретных сделках можно отсылать к текстам договоров и первичных документов;

– не рассказывать больше, чем должно быть известно в силу должности (даже если у налогового инспектора свое понимание должностных обязанностей);

– если допрашиваемый не знает или не уверен – не стоит стесняться об этом сказать.

Акчурина напоминает, что сам налогоплательщик в рамках проверки может занимать активную позицию: ходатайствовать о вызове тех лиц, которые могут высказаться в его защиту. Если чиновники уклоняются от их вызова, компания может сама инициировать допрос в рамках процедуры обеспечения доказательств у нотариуса, подсказывает Акчурина. Туда надо обязательно пригласить представителей налоговой, говорит она.


6. Какие нарушения часто встречаются в ходе допросов?

По словам Дергачева, чиновники нередко пытаются задавать «компрометирующие» вопросы: «Являетесь ли Вы номинальным директором?», «Вы считаете себя добросовестным налогоплательщиком?». Но, по его словам, такие провокации незаконны: они основаны на субъективной оценке «номинальности» и «добросовестности», тогда как показания дают только по фактам. Как добавляет Терехин, проверяющие не имеют права требовать от свидетелей образцы почерка. Угрозы "уголовкой" не стоит воспринимать всерьез – это просто способ давления, считает Акчурина. Ст. 128 Налогового кодекса карает неявку на допрос по официальному вызову штрафом в 1 000 руб., а неправомерный отказ от дачи показаний или дачу ложных показаний – 3 000 руб.


7. Какие нарушения достаточно серьезны, чтобы признать результат проверки недействительным?

Если налогоплательщику не позволили участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через представителя – это повод отменить доначисления. То же касается и ситуации, когда проверяемому не дали возможности представить объяснения, гласит п. 14 ст. 101 Налогового кодекса. Статья включает в перечень существенных недостатков и другие, которые "привели или могли привести к принятию неправильного решения", например, ненадлежащее извещение. Но откровенно грубые просчеты налоговая сейчас допускает редко, признают сразу несколько юристов.

Список нарушений продолжает Терехин:

  • недопустимо, когда сумма доначисленного налога в решении превышает цифру в акте проверки или нарушение в решении значительно переквалифицировано;
  • доначисление могут признать незаконным, если основным доказательством для него являются бумаги, полученные в нарушение закона (например, заключения экспертов, полученные без ведома налогоплательщика, или документы от правоохранителей, которые не отвечают требованиям закона «Об оперативно-разыскной деятельности»).

Гринько советует всегда проверять вычисления в акте проверки. «Зачастую в них могут быть ошибки, даже если указано, что расчеты ведутся на основании бухгалтерских или налоговых регистров, которые предоставила компания», – объясняет Гринько. При подаче возражений цифры надо подробно комментировать, советует юрист.

Читайте также: