Каким образом коллективный договор отражается на налогообложении предприятия

Опубликовано: 14.05.2024

Трудовым кодексом предусмотрена возможность коллективного регулирования трудовых отношений в виде заключения коллективного договора. Коллективный договор является локальным правовым актом организации, посредством заключения которого трудовой коллектив участвует в правовом регулировании труда, создании норм трудового права и управлении организацией. В таком договоре можно предусмотреть способы решения насущных проблем, возникающих в процессе деятельности организации. Коллективному договору отводится не последнее место в минимизации налогообложения: довольно часто в нормативных актах имеются ссылки на то, что определенные выплаты и вознаграждения, предусмотренные положениями данного договора, могут уменьшить налоговую базу по некоторым налогам. О том, каким образом отдельные положения коллективного договора влияют на оптимизацию налогообложения

учреждения, вы узнаете из этой статьи.

Согласно ст. 40 ТК РФ коллективным договором является документ, регулирующий социально-трудовые отношения в организации между работниками и работодателем. При его заключении работодатель должен учитывать, что прописанные в этом документе условия не должны ухудшать положение работников, снижать уровень их прав и гарантий, установленных законодательством. В период действия договора работодатель не имеет права изменять его условия в одностороннем, приказном порядке (ст. 43 ТК РФ). Основное отличие коллективного договора от других локальных нормативных актов состоит в том, что это двустороннее соглашение, в то время как основная масса внутренних документов принимается в одностороннем порядке - только работодателем.

Является ли заключение коллективного договора обязанностью
организации и чем обусловлена его необходимость?

В Трудовом кодексе не содержится обязательного требования о заключении коллективного договора. Статьями 21, 22 ТК РФ как работникам, так и работодателю предоставлено лишь право на проявление инициативы по проведению переговоров и заключение коллективных договоров. Обязанность ведения коллективных переговоров возникает только в том случае, когда одна сторона направляет другой уведомление в письменной форме с предложением о начале коллективных переговоров (ст. 36 ТК РФ). Значит, если ни одна из сторон не изъявила такого желания, заключать коллективный договор не нужно, причем никакой ответственности за его отсутствие работодатель не несет.

Означает ли это, что заключать
коллективный договор не требуется?

Заключение коллективного договора имеет несколько положительных аспектов. Так, его наличие позволяет учреждению стабилизировать отношения с трудовым коллективом. В статье 41 ТК РФ приведен перечень обязательств работников и работодателя, которые включаются в коллективный договор. Перечислим некоторые из них:

- формы, системы и размеры оплаты труда;

- выплата пособий, компенсаций;

- механизм регулирования оплаты труда с

учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения определенных коллективным договором показателей;

- занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

- рабочее время и время отдыха, условия предоставления и продолжительность отпусков;

- улучшение условий и охраны труда работников, в частности женщин и молодежи;

- соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;

- экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

- гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

- оздоровление и отдых работников и членов их семей;

- другие вопросы, определенные сторонами.

Кроме того, коллективный договор способствует оптимизации налоговой нагрузки.

Каким образом коллективный договор
может уменьшить налоговое бремя?

Расходы по оплате труда

Согласно Налоговому кодексу в расходы на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255). В указанной статье приведен перечень расходов по оплате труда, который не является закрытым, что позволяет организациям устанавливать в трудовых и (или) коллективных договорах иные виды расходов в пользу работника, которые будут уменьшать облагаемую налогом на прибыль базу. Следовательно, обозначив в коллективном и (или) трудовом договоре определенные выплаты, организация вправе учесть их сумму в расходах при расчете налога на прибыль. В подтверждение этого вывода приведем арбитражную практику.

В Постановлении ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-338/2007 сочтено правомерным невключение организацией начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, в налогооблагаемую базу. Как указал суд, из положений п. 2, 25 ст. 255, п. 21 ст. 270

НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся только те вознаграждения, в том числе премии, которые выплачены на основании трудовых и коллективных договоров. Поскольку произведенные обществом премиальные выплаты не предусмотрены трудовым и коллективным договорами, то они не входят в систему оплаты труда и обоснованно не включены обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль и в объект обложения ЕСН.

В Постановлении от 20.07.2005 N Ф04-4569/2005(13110-А70-33) судьи ФАС ЗСО указали: п. 25 ст. 255 НК РФ свидетельствует о том, что расходы, произведенные в пользу работников, законодатель относит к расходам на оплату труда независимо от того, предусмотрены они и трудовым, и коллективным договором либо только одним из них. Согласно ст. 129 ТК РФ оплата труда - система выплат за труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Таким образом, выплаты социального характера в пользу работников в рамках исполнения коллективного договора (за исключением выплат, поименованных в ст. 270 НК РФ) включаются в расходы на основании трудового договора либо локального акта со ссылкой на коллективный договор.

Следует обратить внимание на то, что определенные выплаты, поименованные в коллективных договорах, не могут быть учтены при обложении ЕСН. Так, в Постановлении ФАС ПО от 18.01.2008 N А55-5316/07 было указано, что выплачиваемые на основании коллективного договора премии сотрудникам, проработавшим на предприятии 10 и 25 лет, не являются вознаграждением, в соответствии с трудовым договором: основанием для выплаты таких премий является наступление определенной календарной даты, которое не связано с вкладом работника в производственный процесс, а следовательно, налогоплательщиком правомерно не исчислена и не уплачена сумма ЕСН с таких выплат.

Аналогичная ситуация рассматривалась в Постановлении ФАС ЗСО от 01.10.2007 N Ф04-6886/2007(38804-А27-25). В нем указано, что суммы выплат единовременного поощрения при выходе на пенсию, зависящие от стажа работы, не облагаются ЕСН, поскольку данные выплаты, предусмотренные коллективным договором предприятия в числе социальных гарантий, не относятся к обязательствам работодателя по оплате труда.

Расходы по выплате суточных

Другим видом затрат организации являются выплаты работникам компенсации, связанной со служебными командировками (в частности, затраты на суточные). Размер сверхнормативных суточных, установленный коллективным договором, на исчисление налога на прибыль не оказывает влияния. Хотя ст. 168 ТК РФ и определено, что размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, но если принятый коллективным договором размер суточных превышает установленный Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (далее - Постановление N 93) размер, то такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Поскольку сверхнормативные суточные не включаются в расходы в целях обложения налогом на прибыль, то они не признаются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. В этом пункте указано, что выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не являются объектом обложения ЕСН. Таким образом, установленный коллективным договором размер суточных, превышающий утвержденный Постановлением N 93, не увеличивает налоговую базу по ЕСН.

Многочисленные споры с налоговыми органами возникают по поводу удержания НДФЛ со сверхнормативной суммы суточных. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).

Федеральным законом N 216-ФЗ*(1) внесены изменения в НК РФ в части налогообложения командировочных расходов, вступившие в силу с 1 января 2008 года. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В прежней редакции Налогового кодекса указывалось: при расчете НДФЛ суточные не учитываются в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ - и давалась ссылка на ст. 168 ТК РФ, которая предусматривает, что порядок и размеры возмещения суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Контролирующие органы настаивали на том, что суммы суточных, которые превышают нормы, утвержденные в целях исчисления налога на прибыль, облагаются НДФЛ. Налоговики говорили, что Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет им право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных) (письма Минфина РФ от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77, УФНС по г. Москве от 27.11.2006 N 28-10/103473). Арбитражные суды, напротив, высказывались в пользу того, что с суточных, установленных в коллективном договоре или локальном акте, налог удерживать не нужно (Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, постановления ФАС ВСО от 06.07.2006 N А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06-С1, от 10.05.2006 N А19-43926/05-5-Ф02-2236/06-С1, ФАС СЗО от 23.10.2006 N А56-53705/2005, от 09.03.2005 N А52/3844/2004/2, ФАС СКО от 19.09.2005 N Ф08-4317/2005-1714А, ФАС УО от 20.04.2005 N Ф09-1474/05-АК).

С выходом Федерального закона N 216-ФЗ пробелы в законодательстве были устранены. Следует сказать, что фактически организация может возмещать работнику суточные в суммах, превышающих установленные нормы, если это прописано в коллективном договоре или локальном акте. Однако с сумм, превышающих нормы, надо будет удерживать НДФЛ.

редактор журнала “Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“

“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации“.

Представители многих организаций считают, что коллективные договоры нужны только крупным компаниям, и от подобного соглашения экономии ждать не стоит. Но не нужно спешить с выводами. Ведь благодаря ему директор фирмы может решить много проблем с работниками. А бухгалтеру фирмы будет интересно познакомиться с дополнительной возможностью сэкономить на налогах.

О чем договариваться с работниками Решение самых насущных проблем, которые чаще всего возникают в деятельности вашей компании, можно оговорить именно в коллективном договоре. Как будет выглядеть подобное соглашение и что оно будет содержать, законодатель доверил определять сторонам самостоятельно. В то же время в Трудовом кодексе приведен неисчерпывающий перечень положений, по которым стороны могут договориться (ст. 41 ТК РФ):

  • форма, система и размер оплаты труда;
  • выплата пособий и компенсаций;
  • вопросы об изменении размера заработной платы при возрастании цен или росте инфляции;
  • рабочее время сотрудников и время отдыха;
  • порядок предоставления отпуска и положения о его длительности;
  • вопросы безопасности и охраны труда работников;
  • забота работодателя о здоровье работников и членов их семей;
  • оплата питания работников;
  • дополнительно можно оговорить льготы и преимущества, на которые имеет право работник, — они могут быть благоприятнее по сравнению с аналогичными льготами и преимуществами, которые предусмотрены законодательством;
  • об отказе работников от забастовок в случае выполнения работодателем условий коллективного договора.

Зачем договор аудиторам При проведении проверки аудиторы неспроста запрашивают в числе прочих документов и коллективный договор. Ведь его положения влияют на порядок налогообложения деятельности фирмы.

Согласно Налоговому кодексу базу по налогу на прибыль уменьшают, в том числе расходы на оплату труда. А статья 255 кодекса предусматривает, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные коллективными договорами.

Отдельно законодатель оговорил, что в базу по налогу на прибыль не включается предоставление бесплатного или льготного питания, предусмотренного коллективными договорами, а также расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, если такие расходы предусмотрены коллективным договором (пп. 25, 26 ст. 270 НК).

Что касается расходов на командировки, то для целей исчисления налога на прибыль можно учитывать только суточные в пределах норм. А сверхнормативные размеры командировочных, если их прописать в коллективном договоре, не будут включаться в базу по единому социальному налогу (п. 3 ст. 236 НК, письмо Президиума ВАС от 14 мар-та 2006 года № 106).

Возраст договора После того как стороны подпишут договор, он считается вступившим в силу. В то же время дату вступления его в действие можно оговорить в содержании соглашения. Так что указать, что он действует неограниченное время, нельзя. По истечении этого срока договор можно продлить еще на три года. Если он заключен головной организацией, то он распространяется на всех работников, в том числе и сотрудников обособленных подразделений и филиалов. Если же нужно, чтобы договор действовал только в отдельном филиале — то и заключать его следует с филиалом, а не с головным предприятием (ст. 43 ТК).

Коллективный договор сохраняет свою силу и в «тяжелые» периоды в жизни организации — правда, иногда только в течение ограниченного периода. Например, если сменился руководитель фирмы, новый директор не имеет права вводить «новые правила» для работников, пока не истечет срок действия коллективного договора. А вот если в компании произошла реорганизация (например, слияние или присоединение) — в этом случае договор действует до того, пока не будет завершен процесс реорганизации. После чего коллективный договор прекращает свое действие. Если фирма меняет форму собственности — что, правда, в последнее время происходит нечасто, — то договор действует в течение трех месяцев с этого момента.

Если же дело дошло до ликвидации компании, то коллективный договор будет действовать, пока запись о ней не будет внесена в государственный реестр. Причем существует мнение, что если даже на момент начала ликвидации срок действия коллективного договора истек, то он все равно продолжает действовать до того, пока она не будет завершена (ст.43 ТК).

Как поменять условия договора Изменить коллективный договор не так просто. Трудовой кодекс дал право сторонам описать в тексте соглашения те случаи, при наступлении которых можно менять или дополнять его положения. Если же в договоре этого прописано не будет, тогда изменить и дополнить можно только через процедуру, которая применяется для заключения договора по ТК РФ (ст. 44).

Штрафы, которые могут быть наложены на фирму или ее руководителя, в настоящее время невелики. Если фирма уклоняется от коллективных переговоров о заключении договора, ее могут оштрафовать не больше чем на три тысячи рублей (ст. 5.28. КоАП). До пяти тысяч рублей штрафа могут наложить на фирму по факту ее отказа от заключения коллективного договора (ст. 5. 30 КоАП).

Коллективный договор в автономном учреждении, как и в других организациях, призван обеспечить работникам дополнительные права и гарантии. Заключается он обычно по инициативе трудового коллектива и является актом его непосредственного участия в правовом регулировании условий и оплаты труда, создании локальных норм трудового права и управления организацией. О том, каким образом отдельные положения коллективного договора влияют на оптимизацию налогообложения учреждения, вы узнаете из этой статьи.

Учреждения стремятся к минимизации налогообложения, поэтому их интересует вопрос: как? Не последнее место при этом отводится коллективному договору, поскольку довольно часто в нормативных актах имеются ссылки, позволяющие учесть расходы при исчислении некоторых налогов, при условии если они предусмотрены коллективным договором. Таким образом, устанавливая определенные выплаты и компенсации работникам, в нем следует прописать условия, порядок и размеры их предоставления.

Коллективный договор - документ, регулирующий социально-трудовые отношения в организации между работниками и работодателем (ст. 40 ТК РФ). При его заключении работодатель должен учитывать, что прописанные в нем условия не должны ухудшать положение работников, снижать уровень их прав и гарантий, установленных законодательством. В период действия договора он не имеет права изменять его условия в одностороннем - приказном - порядке (ст. 44 ТК РФ). Основное отличие коллективного договора от других локальных нормативных актов состоит в том, что это двустороннее соглашение, в то время как основная масса внутренних документов принимается в одностороннем порядке - только работодателем.

Стороны коллективного договора свободны в выборе его содержания. В ст. 41 ТК РФ приведен перечень обязательств работников и работодателя, которые включаются в коллективный договор. Перечислим некоторые из них:

  • формы, системы и размеры оплаты труда;
  • выплата пособий, компенсаций;
  • механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;
  • занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
  • рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
  • улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;
  • экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;
  • гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
  • оздоровление и отдых работников и членов их семей;
  • другие вопросы, определенные сторонами.

Из вышесказанного следует, что коллективный договор в учреждении для того, чтобы избежать споров с проверяющими органами, а также, в случае необходимости, отстоять свои позиции в арбитражном суде.

Рассмотрим, как условия коллективного договора влияют на оптимизацию налогообложения учреждения с учетом арбитражной практики по решению спорных вопросов применения отдельных его положений.

Налог на прибыль

Положения коллективного договора могут значительно снизить налоговую базу по налогу на прибыль, если в них предусмотрены перечисленные ниже расходы.

Расходы на питание и проезд

Некоторые учреждения выплачивают компенсацию удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставляют его по льготным ценам или бесплатно, оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Согласно ст. 270 НК РФ данные расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако Налоговый кодекс разрешает включить данные затраты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, если они предусмотрены положениями коллективного договора (п. п. 25, 26 ст. 270 НК РФ).

Нередко налоговые органы при проверках правильности исчисления налога на прибыль перечисленные расходы не принимают в уменьшение налоговой базы, однако арбитражные суды на стороне налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС МО от 21.02.2007 N КА-А40/331-07 была рассмотрена следующая ситуация. Согласно материалам дела налоговая инспекция вынесла решение в части неправомерного отнесения организацией на расходы затрат по предоставлению питания сотрудникам по льготным ценам. Организация не согласилась с доводами налоговых органов и обратилась в арбитражный суд.

Суд признал решение инспекции недействительным. Им было доказано, что у организации имелись все права на исчисление налога на прибыль с учетом расходов по предоставлению работникам организации питания по льготным ценам в соответствии с условиями коллективного договора (п. 25 ст. 270 НК РФ). На основании вышеизложенного суд сделал обоснованный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и взыскания штрафа.

В Решении от 07.11.2005 N А40-50115/05-127-398 Арбитражный суд Москвы также поддержал налогоплательщика. Налоговой инспекцией не были приняты расходы, понесенные налогоплательщиком в целях компенсации стоимости проезда к месту работы, выплачиваемой сотрудникам. В связи с этим ему был начислен налог на прибыль и предъявлены штрафные санкции. Организация обратилась в арбитражный суд, представив для обоснования отнесения вышеупомянутых затрат на уменьшение налоговой базы коллективный договор. В ходе рассмотрения материалов дела суд установил, что налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик в соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ уменьшил на основании коллективного и заключенных с работниками трудовых договоров.

Судом вынесено правильное решение, поскольку коллективным договором, заключенным в установленном законом порядке, предусмотрены расходы на оплату проезда к месту работы сотрудников, поэтому они могут быть отнесены на расходы в целях налогообложения.

Расходы на оплату труда

Предусмотренные в коллективном договоре те или иные выплаты позволяют уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. На это указывает ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, перечень расходов по оплате труда не является закрытым, так как согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в их состав можно включать другие расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, которые и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это могут быть, например, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, премии за высокие достижения в труде, более высокие доплаты за совмещение, за работу в выходные и праздничные дни.

Подтверждает изложенное Постановление ФАС ЦО от 03.07.2006 N А14-18292-2005/641/10. Из материалов дела следовало, что организация не включала в расходы выплату премий работникам за работу в выходные и праздничные дни, за добросовестное выполнение трудовых обязанностей, за сдачу бухгалтерской отчетности и др. Поэтому ей были предъявлены штрафные санкции и указано на уплату в бюджет определенных налогов. Суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что, поскольку эти выплаты предусмотрены Положением об оплате труда и коллективным договором, они относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Обеспечение нормальных условий труда

Автономные учреждения для организации питания работников приобретают посуду, бытовую технику, предметы интерьера. Эти расходы не могут учитываться при исчислении налога на прибыль, так как они не связаны с производством и реализацией. Указав их в коллективном договоре, организация, согласно пп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, может учесть данные затраты. При этом нужно экономически обосновать, документально подтвердить и быть готовыми доказать налоговой инспекции, что данное имущество приобретено в соответствии с указанными целями и нормами.

Такой вывод содержится в Постановлении ФАС МО от 25.12.2006 N КА-А40/12681-06. Суд подчеркнул, что включение в расходы затрат на приобретение непроизводственных товаров при исчислении налога на прибыль правомерно. Им доказано, что все спорные затраты соответствовали критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они обоснованы и документально подтверждены и были связаны с приобретением товаров, используемых в производственной деятельности налогоплательщика. Суд установил, что посуда, предметы интерьера и бытовая техника приобретались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях. Затраты на приобретение этого имущества были направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей и обеспечение нормального рабочего процесса. Поэтому такие затраты носят производственный характер и правомерно уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Командировочные расходы

Многочисленные вопросы возникают в связи с выплатой сверхнормативных суточных. Например, как их учесть при исчислении налога на прибыль? Даже если учреждение предусмотрит в коллективных договорах выплату суточных в размерах, превышающих установленные нормативными актами, то учесть их при исчислении налога на прибыль оно не сможет. Включению в расходы подлежат суточные, установленные Постановлением Правительства РФ N 93 <1>. Автономные учреждения вправе закрепить в коллективных договорах повышенные размеры суточных только за счет средств от предпринимательской деятельности, но учесть их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль нельзя.

<1> Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Единый социальный налог

Поскольку сверхнормативные суточные не включаются в расходы в целях исчисления налога на прибыль, они не признаются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не являются объектом обложения ЕСН.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются все производимые в рамках оплаты труда выплаты и компенсации, предусмотренные коллективным договором. Однако в нем нужно оговорить не только их перечень, но и методику определения размера выплат. Такое высказывание прозвучало в Постановлении ФАС ВВО от 07.02.2007 N А43-5090/2006-16-151.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку организации по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и полноты уплаты ЕСН. В ходе проверки было установлено, что в нарушение п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ организация допустила занижение налогооблагаемой базы по ЕСН в результате невключения в нее компенсаций за удорожание стоимости питания, которая была предусмотрена коллективным договором. По мнению налоговой инспекции, организация была обязана включить эти компенсационные выплаты в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, а также в налоговую базу по ЕСН.

Суд указал, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Так, согласно п. 25 ст. 270 НК РФ предусмотренные в коллективном договоре расходы на выплату компенсаций в связи с удорожанием стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно подлежат включению в расходы. Однако в коллективном договоре предусматривалась выплата компенсаций стоимости питания на производстве каждому работнику, работающему по графику полного рабочего дня, а сумма, из расчета которой должна выплачиваться компенсация, отсутствовала. Право определять размеры компенсаций условиями коллективного договора было возложено на администрацию организации. Поэтому выплата работникам компенсации стоимости питания производилась в размерах, установленных распоряжениями руководителя организации; ссылки на коллективный договор в этих распоряжениях не содержалось.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что данные выплаты осуществлялись по инициативе организации вне рамок коллективного договора и правомерно не относились ею на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, начислять ЕСН с данной компенсации нет оснований (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Рассмотренное выше Постановление указывает на то, что некорректно составленные положения коллективного договора не позволили организации включить такие затраты в расходы при исчислении налоговой базы.

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов на проезд, по найму жилого помещения, суточных и иных затрат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Значит, налогоплательщик, получающий выплаты, которые по своему характеру являются суточными, то есть компенсационными, направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства, и выплачены в пределах размеров, установленных в соответствии с коллективным договором, не обязан уплачивать с указанных выплат налог на доходы физических лиц.

Таким образом, предусмотренные коллективными договорами размеры возмещения суточных освобождают учреждения от уплаты с этих сумм НДФЛ.

Это подтверждают Решение ВАС от 26.01.2005 N 16141/04 и Постановление ФАС ЦО от 18.04.2005 N А09-13346/04-12, согласно которым взимание с работников дополнительных денежных средств в виде налога на доходы физических лиц в связи с получением последними средств, необходимых для выполнения служебного поручения, неправомерно. Суды также указали, что законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц не определены; общий порядок установления таких норм предусмотрен трудовым законодательством.

Аналогичные решения были приняты в Постановлениях: ФАС ЦО от 21.10.2005 N А54-1061/05, от 18.04.2005 N А09-13346/04-12, ФАС ВСО от 14.02.2006 N А19-4631/05-43-Ф02-200/06-С1, ФАС УО от 29.11.2005 N Ф09-5353/05-С2, от 21.11.2005 N Ф09-5198/05-С2, от 23.08.2005 N Ф09-3636/05-С2, от 09.03.2005 N Ф09-561/05-АК, ФАС СКО от 24.04.2006 N Ф08-1482/2006-681А, от 19.09.2005 N Ф08-4317/2005-1714А, ФАС ДО от 15.02.2005 N Ф03-А37/04-2/4191, ФАС ЗСО от 12.07.2005 N Ф04-4541/2005(12860-А27-23), от 29.06.2005 N Ф04-9203/2004(12477-А27-35), ФАС СЗО от 09.03.2005 N А52/3844/2004/2, ФАС ПО от 08.02.2005 N А49-5652/04-580А/13.

Здравствуйте! Р аботодатель при приеме сотрудника на работу, еще до заключения трудового договора, должен ознакомить его с коллективным договором (ч. 3 ст. 68 ТК РФ). Если будет выявлен факт неознакомления работников с данным документом, то работодатель будет привлечен к административной ответственности за это.

Условия коллективного договора

Все полностью юридически допустимо и правомерно при условии, что Вы полностью и доступно ознакомлены с заключенный положением, где предусмотрено уменьшение размера стимулирующий и поощряющих выплат. При вашем несогласии, во время ознакомления с данными условиями, необходимо было настаивать на перезаключении коллективного договора, в котором предусматривались бы равные, с головным предприятием, выплаты премий работникам офиса.

Перезаключение коллективного договора

Я занимаю должность заместителя руководителя предприятия. В условиях нашего коллективного договора предусмотрен такой пункт, что за ненормированный рабочий день заместителю руководителя положены четырнадцать дополнительных дней к основному ежегодному отпуску. В данное время у нас проходит заключение нового коллективного договора. Вносимые в ней изменения предусматривают, что должность заместителя руководителя организации приравнивается к работе с вредными условиями труда. Аттестацию рабочих мест уже провели. Руководствуясь результатами проведенной аттестации, в новый коллективный договор решено внести изменения, что за вредные условия труда добавляется еще семь календарных дней к основному ежегодному отпуску, а прежние четырнадцать добавочных отпускных дня урезаются до двенадцати. Является ли это снижение на два дня правомерным? Допускаются ли изменения в меньшую сторону дополнительных отпускных дней при внесении изменений во вновь заключаемый коллективный договор? Необходимо ли оформлять согласие с этим пунктом (об уменьшении количества дополнительного отпускного времени) в заявительной форме с работниками предприятия? Спасибо.

Доброго времени суток. Условиями внутреннего трудового порядка или коллективного договора за работу в режиме ненормированного рабочего времени продолжительность ежегодного оплачиваемого дополнительного отпуска определяется на основании положения статьи 119 Трудового Кодекса Российской Федерации и менее трех календарных дней быть не может. Соответственно уменьшение (снижение) на два календарных дня дополнительного ежегодного отпуска вполне правомерно. Вы вправе вносить соответствующие изменения при заключении нового коллективного договора.

Лишение премиальных выплат

Добрый день. Я работаю в пожарной невоенизированной части. Ежегодная проверяющая комиссия в конце каждого календарного года проверяет наши знания и навыки по зачетной системе. Тех, кто не сдал, допускают к повторной пересдаче зачета. В Этом году наш руководитель предупредил, что никаких пересдач зачетов отныне не будет. На тех, кто не сдал, будут наложен выговор или взыскание. А если у работника имеются взыскание или выговор, то автоматически происходит лишение все месячных и годовых премиальных выплат. В нашем коллективе заключен коллективный договор, который проверяется в Трудовой инспекции и там же регистрируется. На основании этого имеет ли работодатель лишить нас премиальных выплат за то, что не сдан зачет? А если такового пункта нет в коллективном договоре, то имеем ли мы, работники предприятия, добиться того, чтобы он был внесен? С благодарностью и уважением, Георгий.

Здравствуйте, Георгий! Наложение выговора или иного взыскания на работника вполне законно, если в трудовом договоре, внутреннем документе вашей организации и в вашей должностной инструкции есть положение о том, что вы обязаны сдавать этот ежегодный обязательный зачет. В коллективный договор вписываются такие условия, по которым недопустимы ухудшения труда работников предприятия. В связи с этим вы вряд ли добьетесь внесение таких пунктов в коллективный договор, действующий на Вашем предприятии. Попытайтесь добиться утверждения положения о премировании работников, в котором детально пропишите все условия вашего премирования за выполнение работы.

Работодатель не дает прочитать коллективный договор

Здравствуйте! Меня интересует вот такой вопрос: на предприятии, где я работаю, мне отказали при моей просьбе в прочтении коллективного договора. Я занимаю невысокую должность, не являюсь руководителем какого-либо звена, но считаю, что моя специальность не имеет роли в этом вопросе. Отказ аргументировали тем, что коллективный договор мной был подписан, прочитан и нечего его постоянно перечитывать. Это не любовный роман. Раз подписал, значит все мне ясно и я со всем согласен. Коллективный договор я читал, но не вникая в суть. Дело в том, что у меня должны быть льготы, при моей специализации, но их нет. Поговорив с разными людьми, послушав их решил детально прочитать коллективный договор, так как там все о льготах сказано. Но мне его не дают. Что же мне делать. Куда обращаться. На кого жаловаться.

Добрый день! Вот абсолютно противоправны действия Вашей администрации! Есть на них управа. В КоАп имеется статья 5.29 на основании которой, напиши Вы жалобу, они могут подвергнуться административному штрафу в размере от одной тысячи рублей, до трех тысяч рублей. Непредставление коллективного договора лицу, который его подписал, - это серьезное нарушение прав работника. Вы можете обратиться в трудовую инспекция, расположенную на территории Вашего предприятия, и написать заявление. Все остальные действия по ликвидации вышеназванного нарушения будут предприняты представителем трудовой инспекции.

Представитель трудового коллектива для заключения коллективного договора

В нашей организации заключен коллективный договор на 3 года между работниками и работодателем на период с июня 2010 года по июнь 2013 года. Весь коллектив изъявил желание заключить новый коллективный договор, действующий с июня 2013 года опять на трехгодичный срок. В нашей организации существует еще и профсоюзный комитет, вот с председателем профсоюза и возник спор. Он уверен, что мы не имеет юридического права заключать коллективный договор. Его аргументация строится на том, что работников, состоящий в профсоюзном комитете, у нас крайне мало. Их процентная доля от численности всего работающего коллектива нашей организации составляет не более пятидесяти процентов. В связи с этим председатель профкома не имеет правомочий на заключение коллективного договора. Исходя из этой ситуации, у нас возникло три вопроса:

  1. Кто может быть представителем трудового коллектива с полноправными правами для заключения коллективного договора с нашими работодателями?
  2. По каким действующим критериям происходит выбор этого представителя?
  3. Каким образом юридически правильно оформить полномочия нашего представителя для заключения коллективного договора?

Здравствуйте! В трудовом Кодексе Российской Федерации есть такая статья – 31. Дословно цитировать не буду. Объясню доступным языком. Если работники какого-либо предприятия объединены в какие-либо начальные профсоюзные организации и эти профсоюзные организации не имеют в своем составе более половины всех работающих на предприятии, то юридического права для заключения коллективного договора либо иного любого договора, представляющего интересы всех работников данного предприятия, первичная профсоюзная организации не имеет. Если на предприятии вообще нет никакой первичной организации, то представитель от работников на общих собраниях, на конференциях. Представитель от первичной профсоюзной организации может быть избран тайным голосование на собрании этой организации и только тогда он имеет право представлять интересы работников данного коллектива. Полномочия юридически оформляются на основании протокола заседания и результатов избирательной компании. От первичной профсоюзной организации на общем собрании и т.п., может быть представлен иной член организации, что ни в коей мене не препятствует утрате полномочий профсоюза. Исходя из этого, я не вижу никаких препятствий к тому, чтобы вы заключили новый коллективный договор. Посоветую переизбрать вашего председателя профкома. Его первостепенными обязанностями было добиться участия вашего представителя от трудового коллектива в переговорах с работодателем о заключении нового коллективного договора. В коллективном договоре сторонами договора выступают представители от работающего коллектива и работодатель в лице руководителя (начальника, управляющего, генерального директора и т.д.) предприятия или его полномочным представителем. В процессе заключения коллективного договора участвуют не сами работники, как физические лица – отдельные граждане, а представители от первичной организации, созданной на вашем предприятии и объединяющей вас. Исходя из этого есть две стороны вопроса: весь трудовой коллектив – это сторона вопроса, а профсоюзные либо иные (самодеятельные) органы, уполномоченные общим собранием – участники коллективного договора. Если на предприятии создано несколько первичных организаций (профком, самодеятельность и т.д.), то может сложиться ситуация, когда на заключение коллективного договора могут претендовать несколько представительных органов. Работники, не состоящие в первичной профсоюзной организации вправе уполномочить членов профкома представлять их интересы на общих собраниях, заседаниях и при заключении коллективного договора.

Адвокат по трудовым спорам компании «МИП» гарантирует успех в судебном разбирательстве!

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право вести коллективные переговоры и заключать коллективные договоры.

Работодатель обязан вести коллективные переговоры, а также заключать коллективный договор в порядке, установленном ТК РФ.

При этом чтобы заключить коллективный договор, необходимо соблюдение процедуры коллективных переговоров.

Проявить инициативу по проведению таких переговоров могут как представители работников, так и представители работодателей.

Ст. 40 ТК РФ установлено, что коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

При недостижении согласия между сторонами по отдельным положениям проекта коллективного договора в течение трех месяцев со дня начала коллективных переговоров стороны должны подписать коллективный договор на согласованных условиях с одновременным составлением протокола разногласий.

Неурегулированные разногласия могут быть предметом дальнейших коллективных переговоров или разрешаться в соответствии с ТК РФ.

По общему правилу содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В ст. 41 ТК РФ перечислены обязательства работников и работодателя, которые могут включаться в коллективный договор, по следующим вопросам:

– механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

– занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

– рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

– улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

– соблюдение интересов работников при приватизации государственного и муниципального имущества;

– экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

– гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

– контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;

– отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Коллективный договор должен быть подписан работодателем (его представителем) и представителями работников.

Коллективный договор заключается на срок не более трех лет и вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного коллективным договором.

При этом стороны имеют право продлевать действие коллективного договора на срок не более трех лет (ст. 43 ТК РФ).

То есть если срок действия коллективного договора не продлен, все вопросы, урегулированные договором, прекращают свое действие.

Согласно ст. 50 ТК РФ коллективный договор в течение семи дней со дня подписания должен быть направлен работодателем, представителем работодателя на уведомительную регистрацию в соответствующий орган по труду.

При этом коллективный договор вступает в силу независимо от факта его уведомительной регистрации.

Трудовой кодекс не устанавливает обязанности работодателя уведомительно регистрировать продление срока действия коллективного договора и отказ от продления срока действия коллективного договора.

Согласно ст. 36 ТК РФ представители стороны, получившие предложение в письменной форме о начале коллективных переговоров, обязаны вступить в переговоры в течение семи календарных дней со дня получения указанного предложения, направив инициатору проведения коллективных переговоров ответ с указанием представителей от своей стороны для участия в работе комиссии по ведению коллективных переговоров и их полномочий.

Днем начала коллективных переговоров является день, следующий за днем получения инициатором проведения коллективных переговоров указанного ответа.

Отсюда следует, что если работники не проявили инициативу по заключению коллективного договора, то работодатель не обязан самостоятельно инициировать коллективные переговоры.

Если же предложение о начале коллективных переговоров от работников поступило, то работодатель не вправе отказаться от проведения таких переговоров.

Аналогично – и в отношении продления срока действия коллективного договора.

Отметим, что за неосуществление уведомительной регистрации коллективного договора административной ответственности КоАП РФ не предусмотрено.

А за уклонение работодателя или лица, его представляющего, от участия в переговорах о заключении, об изменении или о дополнении коллективного договора, соглашения либо нарушение установленного законом срока проведения переговоров, а равно необеспечение работы комиссии по заключению коллективного договора, соглашения в определенные сторонами сроки ст. 5.28 КоАП РФ предусмотрено предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1 000 до 3 000 рублей.

Необоснованный отказ работодателя или лица, его представляющего, от заключения коллективного договора, соглашения влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 3 000 до 5 000 рублей (ст. 5.30 КоАП РФ).

Ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях главы 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

П. 25 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Но в то же время ст. 255 НК РФ прямо разрешает налогоплательщикам учитывать премиальные, предусмотренные коллективным договором.

Таким образом, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, которая предписывает толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, условия премирования могут быть прописаны как только в коллективном договоре, так и только в трудовых договорах, либо и в коллективном договоре, и в трудовых договорах одновременно.

Если срок коллективного договора истек, договор не продлен, новый договор не заключен , а премии, предусмотренные ранее действовавшим коллективным договором, продолжают выплачиваться, то для целей налогообложения прибыли эти премии могут быть учтены в составе расходов только в том случае, если они предусмотрены трудовыми договорами с работниками.

Если в Вашей организации премии предусмотрены трудовыми договорами , то отсутствие коллективного договора не повлияет на учет премий в целях налогообложения прибыли.

Если в трудовых договорах в отношении премий есть только ссылка на коллективный договор , то учесть премии в расходах не получится, поскольку коллективный договор утратил силу.

В Вашей ситуации нужно «задним числом» (со дня, следующего за днем прекращения действия коллективного договора) оформить дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками.

В дополнительных соглашениях нужно изложить в новой редакции пункты трудового договора, касающиеся оплаты труда и системы премирования.

Можно расписать систему премирования в каждом конкретном трудовом договоре.

В то же время можно сократить объем работы и принять локальный нормативный акт организации.

Системы оплаты труда , включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).

То есть если стороны трудовых отношений не заключили коллективный договор, то работодатель должен принять локальный нормативный акт, которым будет установлена система оплаты труда.

Это могут быть Правила внутреннего трудового распорядка, Положение о премировании и т.д.

В письме от 22.09.2010 г. № 03-03-06/1/606 Минфин РФ указал, что условий об установлении конкретного размера премии в трудовых договорах налоговое и трудовое законодательство не содержит.

Поэтому расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий возможно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами работников.

То есть положением о премировании может быть предусмотрено, что основания для премирования и конкретные размеры премий определяет каждый раз непосредственно руководитель компании.

И если в трудовых договорах с работниками будет соответствующая ссылка на положение о премировании, то выплачиваемые премии можно спокойно учитывать в расходах в целях налогообложения прибыли.

ФНС РФ в письме от 01.04.2011 г. № КЕ-4-3/5165 также сообщила, что для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо:

– наличие документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации.

Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников.

При этом, указывают налоговики, отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий.

Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда).

В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать не установленными;

– документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученного с привлечением труда доходов и пр.);

– первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

В том случае, если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть, соблюдены все вышеперечисленные условия, то такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговики, так же, как и Минфин, считают, что если выплата премии за основные результаты хозяйственной деятельности предусмотрена коллективным договором организации, условия ее выплаты определены в Положении о премировании персонала, в соответствии с данным Положением показатели премирования устанавливаются руководителем, то фактически выплата премии за основные результаты хозяйственной деятельности регулируется локальным нормативным актом, принятым в соответствии с положениями ТК РФ.

Следовательно, указанная премия в соответствии со ст. 129 ТК РФ является составной частью заработной платы работника.

Для целей налогообложения прибыли это означает, что выплаты в виде премии за основные результаты хозяйственной деятельности, являющиеся в соответствии с требованиями ТК РФ составной частью заработной платы, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ.

Читайте также: