Какими налогами облагается путевка для сотрудника

Опубликовано: 20.04.2024

С 1 января 2019 года вступает в силу беспрецедентный закон. Теперь работодатель обязан оплачивать отдых своего работника. Он должен не только выплатить отпускные, но и купить путевку. Разбираем все детали закона.

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение путевок на лечение и отдых в санаторий для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, если обеспечение работодателем за свой счет отдыха и санаторно-курортного лечения этой категории работников предусмотрено положениями коллективного договора?
В целях исполнения своих обязательств по коллективному договору организация приобрела три путевки общей стоимостью 180 000 руб. (НДС не облагается) у санаторно-курортной организации, находящейся на территории РФ и имеющей соответствующую лицензию. Путевки получены в день перечисления денежных средств санаторно-курортной организации и в дальнейшем выданы работникам.
Посмотреть ответ

Закон об отдыхе за счет фирмы

ФЗ №113 «О внесении изменений в статьи 255 и 270 НК» был принят Думой 12 апреля 2018 года. Официально говоря, он увеличил перечень трат на оплату труда. Расходы, включенные в этот перечень, учитываются в рамках налогообложения прибыли.

Вопрос: Может ли работодатель компенсировать работнику стоимость санаторно-курортных и туристических путевок, приобретенных для отдыха работника и членов его семьи?
Посмотреть ответ

Как это работает

Новый закон спровоцировал появление множества мифов. Разберем его по косточкам:

Работодатель должен выделить на каждого сотрудника сумму в рамках 50 000 рублей. Больше денег сотрудник потребовать не вправе.
Деньги покрывают или путевку, или дорогу к выбранному месту, или и то, и другое.

В каких случаях услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха во время отпуска предоставляются за счет работодателя?

Действие ФЗ №113 распространяется на соглашения об оказании туристических услуг, заключенные с первого дня 2019 года.

Какие именно расходы должен компенсировать работодатель

Компенсируются только те расходы, которые возникли из услуг, оказываемых в рамках туристического соглашения. К примеру, это могут быть эти услуги:

Поездка до места назначения и обратно. Это могут быть траты на самолет, поезд, пароход.
Проживание в отеле, гостинице, хостеле, съемной квартире.
Санитарно-курортные услуги.
Экскурсии.

Учитываются только целевые расходы, связанные именно с конкретным путешествием. В законе есть неочевидные нюансы. В частности, компенсация выплачивается или на путевку на лечение, или на поездку к пункту отдыха, или на экскурсии. То есть сотрудник должен выбрать что-то одно. Остальные расходы он оплачивает самостоятельно.

Для чего нужен этот закон

Предполагается, что закон будет выгоден и трудящимся, и государству. Рассмотрим цели его введения:

Увеличение социальной защищенности трудящихся.
Развитие туризма внутри России.
Поощрение сотрудников, увеличение их лояльности.
Отчисление в бюджет страны НДФЛ.
Отчисление страховых взносов.

Минусы нововведения очевидны. Закон ударяет, в первую очередь, по предпринимателю. Крупная компания с большим оборотом может позволить себе финансировать отдых своих сотрудников. Но есть и субъекты малого бизнеса, которые не могут свободно изъять 50 000 рублей из оборота. Дополнительная финансовая нагрузка на работодателя может просто привести к тому, что работников не будут оформлять на должность официально. Нет трудового договора – нет обязанностей. Бизнес с небольшими оборотами может потерпеть большие убытки.

Налоговый учет

Для налогового учета принципиально важно учитывать все нюансы закона. К примеру, компенсация выплачивается исключительно на путевку в санаторно-курортные или оздоровительные центры. Эта категория включает в себя эти учреждения:

Санатории.
Профилактории.
Спортивный лагерь.

Рекомендуется уточнить, относится ли выбранное учреждение к санаторно-оздоровительному. Для этого нужно проверить лицензию и учредительную документацию курорта. В документе должно быть четко прописано, что субъект относится к санаторному или оздоровительному. Если учреждение относится, к примеру, не к оздоровительному, а к оздоровительно-развлекательному, с работника нужно удерживать НДФЛ.

Налогооблагаемой базой, на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ, являются все доходы плательщика. Сюда относятся и доходы, полученные в натуральной форме. Базой будет считаться и компенсация на путевку (пункт 2 статьи 211 НК РФ). Неважно, полная она или частичная.

Но иногда предоставляется освобождение от налогообложения на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ. В частности, налоги не нужно уплачивать тогда, когда приобретается туристический билет именно в санаторно-курортный или оздоровительный центр.

Нужно или нет уплачивать налог с компенсаций? Ответ на этот вопрос определяется рядом условий. Рассмотрим их подробнее.

Источник компенсации

При предоставлении налоговых льгот учитывается источник финансирования отдыха. Если компенсация выплачивается с чистой прибыли или с бюджетных средств, НДФЛ удерживать не требуется. Освобождены от НДФЛ суммы, уплачиваемые фирмами со специальными режимами. Однако актуально это только для тех случаев, когда компенсация уплачена за счет денег от работы, облагаемой в рамках спецрежима налогообложения.

Если туристический билет приобретается за счет взносов участника в профсоюзы, налог не удерживается (пункт 31 статьи 217 НК РФ, письмо Минфина №03-04-06/6-312 от 17.12.2010). Если же компенсация выплачивалась из других средств, из нее удерживается НДФЛ по общим правилам.

Лицо, которому уплачивается путевка

Налогом не облагается компенсация, выплачиваемая этим лицам:

Сотрудники и их семья (супруги, дети).
Бывшие сотрудники, которые ушли из компании на пенсию.
Актуальные или бывшие сотрудники с инвалидностью.
Дети до 16 лет.

Вопрос с выплатами компенсаций на детей особенно интересный. Путевка может приобретаться для детей работающих и бывших сотрудников. Однако дети могут вообще не относиться к фирме и к ее сотрудникам. К примеру, это может быть ребенок из детского дома, подшефного компании.

Налог на прибыль

Стоимость туристических билетов не может относиться к тратам для целей налога на прибыль (пункт 29 статьи 270 НК РФ). Это касается и компаний, работающих по упрощенной системе.

Бухучет

В рамках бухучета используются эти проводки:

ДТ50.3 КТ60. Принятие на учет трат на туристический билет.
ДТ60 КТ51. Его оплата.
ДТ50 КТ73. Частичная оплата туристического билета трудящимся.
ДТ73 КТ50.3. Трудящийся получил путевку.
ДТ91.2 КТ50.3. Списание в прочие траты стоимости туристического билета, оплаченного фирмой.

Стоимость не фиксируется в тратах, учитываемых при определении налога на прибыль. Следовательно, образуется разница между бухучетом и налоговым учетом. А потому фирма должна создать постоянное обязательство.

Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ «О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 113-ФЗ) в НК РФ внесены поправки, в соответствии с которыми ст. 255 НК РФ дополнена п. 24.2. Этим пунктом предусмотрено предоставление налогоплательщикам права относить к расходам на оплату труда для целей обложения налогом на прибыль затраты работодателя на оплату услуг по организации туризма и отдыха. Условия, при которых можно признать расходы:

услуги туризма, санаторно-курортного лечения или отдыха оказываются на территории РФ;

услуги оказываются по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному (заключенным) работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей).

К членам семьи работника, на которых распространяется действие п. 24.2 ст. 255 НК РФ, относятся:

супруг (супруга) и родители;

дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет, подопечные в возрасте до 18 лет, а также дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме в образовательных организациях, бывшие подопечные (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме в образовательных организациях.

Пунктом 24.2 ст. 255 НК РФ предусмотрен перечень услуг, оплату которых можно включить в расходы.

Услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом, которые можно признать при исчислении налога на прибыль:

Услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту

Услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если такие услуги предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха

Услуги по санаторно-курортному обслуживанию

Каковы особенности заключения договора о реализации туристского продукта? Минфин в Письме от 02.07.2018 № 03-03-20/45524 обратил внимание на норму ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», согласно которой под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

Из этого можно сделать вывод, что расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых работнику и членам его семьи, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом.

К сведению: расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и др.), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по п. 24.2 ст. 255 НК РФ.

Расходы, перечисленные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, учитываются в размере фактически произведенных расходов на оказание услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абз. 1 данного пункта. При этом необходимо выполнение требования, установленного абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.

К сведению: в абзаце 9 п. 16 ст. 255 НК РФ (в редакции Федерального закона № 113-ФЗ) установлен лимит, согласно которому взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, и расходы, указанные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, в совокупности не могут превышать 6 % суммы расходов на оплату труда.

НДФЛ и страховые взносы со стоимости путевок

Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами стоимость путевок и оплата проезда на санаторно-курортное лечение? Позиция Минфина по данному вопросу представлена в Письме от 12.04.2018 № 03-15-06/24316.

Относительно НДФЛ финансисты сослались на п. 9 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателем своим работникам и (или) членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых этим лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. При этом освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения НК РФ не предусмотрено.

Аналогичное мнение Минфина высказано, в частности, в письмах от 06.08.2018 № 03-04-06/55270, от 28.03.2018 № 03-04-05/19805, от 13.10.2016 № БС-4-11/19482@, от 28.09.2016 № 03-04-05/56564, от 01.07.2013 № 03-04-06/24981.

К сведению: за внесением в ст. 255 НК РФ поправок, позволяющих признавать расходы на приобретение турпутевок при исчислении налога на прибыль, не последовало изменений в гл. 23 НК РФ, которые позволили бы исключить соответствующие суммы из налоговой базы по НДФЛ.

Что касается страховых взносов, база для их начисления для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.

С учетом того, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, а также на оплату стоимости их проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно не распространяется действие ст. 422 НК РФ, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок и оплаты проезда работников их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Если организация приобретает санаторно-курортные путевки и оплачивает проезд к месту санаторно-курортного лечения и обратно непосредственно для членов семьи работников, данные выплаты на основании п. 1 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях.

К сведению: по мнению арбитров, оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников не облагается страховыми взносами (постановления АС ЗСО от 27.09.2018 № Ф04-3563/2018 по делу № А27-2845/2018, от 24.06.2016 № Ф04-2680/2016 по делу № А27-22614/2015, № Ф04-2440/2016 по делу № А45-26360/2015 и др.). В Постановлении от 15.08.2018 № Ф04-2796/2018 по делу № А27-3094/2018 АС ЗСО указал, что оплата (возмещение) организацией стоимости путевок на санаторно-курортное лечение для сотрудников, основанная на локальном правовом акте, не является оплатой труда и не зависит от результатов работы и трудового стажа. Суд принял во внимание позицию Президиума ВАС, изложенную в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12: такие выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависят от стажа, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы. В связи с этим оплатой труда (вознаграждением за труд) они не признаются, в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

С 1 января 2019 года работодатели могут приобретать путевки для работников, их супругов, родителей, а также для детей или подопечных в возрасте до 18 лет (если они учатся по очной форме – до 24 лет), а соответствующие расходы относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Для учета таких затрат нужен договор между организацией и туроператором или турагентом. Если организация заключит договор напрямую с исполнителем услуг, например с гостиницей, учесть расходы будет нельзя. Следует помнить, что затраты нормируются: не более 50 000 руб. в год на каждого отдыхающего, при этом общая сумма затрат организации на приобретение путевок, уплату взносов по договорам ДМС и оплату медуслуг работникам не должна превышать 6 % суммы расходов на оплату труда.

Лето – пора отпусков, поэтому многие компании, стремясь поощрить своих работников, приобретают для них и их детей путевки в санатории и спортивные детские лагеря. Но у такого благого намерения есть и обратная сторона – налоги. Ведь путевка является доходом сотрудника, полученным в натуральной форме, а с доходов работник должен заплатить НДФЛ, а работодатель отчислить страховые взносы. Правда законодатель предусмотрел послабления и льготные моменты.

НДФЛ

По общему правилу налогооблагаемой базой признаются все доходы налогоплательщика полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В том числе к ним относится полная или частичная оплата отдыха сотрудника организацией (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Тем не менее законодатель предусмотрел освобождение от уплаты налога (п. 9 ст. 217 НК РФ), если работодатель компенсирует своим работникам целиком или только часть стоимости путевки в санаторно-курортные или оздоровительные организации. Но чтобы получить такое освобождение необходимо выполнение ряда условий.

Куда

Прежде всего путевка должна быть оформлена именно в находящуюся на территории России санаторно-курортную или оздоровительную организацию. К таким организациям, в частности, относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Чтобы точно узнать, относится ли организация к санаторно-курортной или оздоровительной, можно запросить у нее лицензию и учредительные документы, в которых прописан вид деятельности (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-40, письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-04-06/5-162). Если окажется, что фирма, в которую куплена путевка такую деятельность не ведет, а, например, является оздоровительно-развлекательным учреждением, то с сотрудника придется удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).

На какие средства

Не менее важен и источник оплаты путевки. Так, например, если компания отправляет сотрудника в санаторий за счет своей чистой прибыли, то налог со стоимости такой путевки удерживать не нужно. Аналогично и с путевками, приобретенными за счет бюджетных средств. Работникам компаний-спецрежимников также не придется платить НДФЛ с путевок, но только в том случае, если последние были куплены за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов.

Немного сложнее ситуация с профсоюзами. Если путевка была куплена за счет членских взносов, то вне зависимости от того, состоит ли член профсоюза с ним в трудовых отношениях или нет, налог удерживать не нужно (п. 31 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-312). А вот если на отдых были потрачены деньги из иных источников, например, работодатель перечислил денежные средства для покупки путевок или спонсорская помощь, то стоимость путевки придется обложить НДФЛ по общим правилам (письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/9-50, официальный сайт ФНС России раздел "Часто задаваемые вопросы").

Кому

И, наверное, самое главное условие – это кому предоставляются путевки. НК РФ устанавливает, что налогом не облагается стоимость путевок, приобретенная работодателем для:

своих работников и (или) членов их семей;
своих бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости (обратите внимание, что если сотрудник уволился по какой-либо иной причине, например сокращение штата, то стоимость путевки придется обложить НДФЛ);
инвалидов, вне зависимости от того, состоят ли они в трудовых отношениях с этой компанией или нет (например, организация может купить путевку для своего бывшего работника-инвалида или для работника-инвалида своей дочерней компании);
детей не достигших возраста 16 лет, вне зависимости от того, работают ли их родители в данной организации или нет (например, путевка для ребенка бывшего сотрудника или детей подшефного детского дома).

Поскольку датой получения дохода в натуральной форме признается дата передачи работнику товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) (то есть в данном случае дата получения путевки), то если на этот момент работник, например, уволился по собственному желанию, или ребенку бывшего сотрудника уже исполнилось 16 лет, то со стоимости путевки придется заплатить НДФЛ. Однако организация, хоть и является при этом налоговым агентом, сама удержать налог не может. Об этом она должна сообщить до 1 февраля года, следующего за годом в котором была приобретена и передана путевка, в свою налоговую инспекцию (п. 5 ст. 266 НК РФ). В то же время бывший сотрудник должен самостоятельно заполнить и сдать декларацию 3-НДФЛ в налоговую по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором он получил путевку (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). За ребенка такую декларацию должен подать его законный представитель, которым признаются родители, усыновители, опекуны или попечители (ст. 27 НК РФ, письмом ФНС России от 23 апреля 2009 г. № 3-5-04/495@).

Страховые взносы

Законодательством установлено, что выплаты и иные вознаграждения, которые производит организация в пользу своих сотрудников нужно облагать страховыми взносами. (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"; далее – закон № 212-ФЗ). А значит и с компенсации путевки работнику организация должна начислить и уплатить страховые взносы. За исключением нескольких случаев.

Поскольку взносами облагаются только выплаты работникам, состоящим в трудовых отношениях с организацией, то страховые взносы не начисляются, если путевка приобретается для:

бывших сотрудников,
инвалидов и детей не старше 16 лет, которые не работают в этой компании,
детей и иных членов семьи сотрудников.

Правда для последнего случая есть оговорка. Взносы не начисляются, только если путевку приобрел сам работодатель, а не передал деньги на нее работнику.

Тамара Дашина, заместитель управляющего Отделением ПФР по городу Москве и Московской области:

"Законом № 212-ФЗ указано, что "объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений" (ч. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ). А значит решающим условием в вопросе обложения страховыми взносами стоимости путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации для детей и членов семьи работника будет то, каким образом происходит ее оплата.

Когда работник самостоятельно покупает путевку и предоставляет все подтверждающие расходы документы (например, договор с оздоровительным учреждением на приобретение путевки и кассовый чек), а компания, в свою очередь компенсирует ее стоимость (полностью или частично), то в этом случае страховые взносы нужно начислить.

Если же компания-работодатель самостоятельно приобретет путевку для ребенка сотрудника или иного члена его семьи, не состоящего в трудовых отношениях с этой компанией, и оплатит ее непосредственно санаторно-курортной или оздоровительной организации, то на стоимость такой путевки страховые взносы не начисляются".

Аналогичное правило действует и в отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они должны начисляться на стоимость путевки, ведь в ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" приведен закрытый перечень необлагаемых доходов и оплата стоимости путевок там не поименована.

"Бесплатный" подарок

Иногда компания приобретая путевки передают их сотрудникам по договору дарения. В этом случае нужно учесть несколько нюансов.

Прежде всего, договор должен быть заключен в письменной форме, если стоимость "подарка" превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Что касается начисления и уплаты страховых взносов со стоимости путевки, то законодатель разрешает этого не делать (ч. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19, письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19). Также не нужно начислять и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А вот с НДФЛ не все так просто. Если стоимость путевки превышает 4000 руб., то с сотрудника придется удержать налог с разницы, даже в случае соблюдения всех указанных выше в статье условий (п. 1 письма Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68). Например, если путевка стоит 20 000 руб., то налогом нужно будет обложить только 16 000 руб. (20 000 руб. – 4000 руб.).

Но обратите внимание, что такой лимит устанавливается на весь отчетный период и считается нарастающим итогом с начала года (письмо УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2010 № 20-14/4/135784@). А значит если работник в этом календарном году уже получал материальную помощь или другой подарок на сумму в 4000 руб., то налогом придется обложить всю стоимость путевки (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль

В НК РФ четко указано, что принимать на расходы для целей налога на прибыль стоимость путевок организация не вправе (п. 29 ст. 270 НК РФ). Это же ограничение распространяется и на упрощенцев, применяющих систему "доходы минус расходы".

Правда некоторые компании пытаются обойти этот запрет. Они выдают сотруднику премию, например, за особые заслуги, но не в денежном выражении, а в натуральной форме – в виде путевки. В этом случае ее стоимость можно списать в расходы на оплату труда (письмо ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5165).

Но нужно учитывать следующие нюансы. Во-первых, возможность выплачивать такого рода премии должна быть прописана или в трудовом, или в коллективном договоре (если такое положение в договоре отсутствует, то с сотрудником необходимо заключить дополнительное соглашение). Во-вторых, работник должен написать заявление в свободной форме на получение части зарплаты в натуральной форме. При этом такая часть не должна превышать 20% от месячной зарплаты работника. И, в-третьих, организации-работодателю придется начислять страховые взносы. Поэтому, насколько выгодно использовать такую схему – решать вам.

Нюансы бухучета

В отражении приобретения и передачи путевок в бухучете особых сложностей нет. Но стоит обратить внимание на ряд важных моментов. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1

Организация приобрела путевку в санаторий для своего работника. При этом работодатель оплачивает 60% стоимости путевки, а сотрудник, соответственно – 40%. Цена путевки – 40 000 руб. Бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 50.3 КРЕДИТ 60
40 000 руб. – принята на учет путевка в санаторий,

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
40 000 руб. – оплачена путевка в санаторий,

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
16 000 руб. (40 000 руб. х 40%) – получена частичная оплата путевки от работника,

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50.3
16 000 руб. – сотруднику передана путевками,

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 50.3
24 000 (40 000 руб. х 60%) – списана в прочие расходы стоимость путевки, оплаченная за счет организации.

Стоимость путевки организация не отражает в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а значит возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Положение по бухучету № 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (п. 4, п. 7 ПБУ № 18/02) обязывает организацию на такую разницу начислить постоянное налоговое обязательство.

ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на прибыль"
4800 руб. (24 000 руб. х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Поскольку путевка предоставляется в санаторий работнику организации и приобретается за счет чистой прибыли, то НДФЛ с ее стоимости удерживать не нужно. Но бухгалтер должен начислить страховые взносы.

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 69.1
696 руб. (24 000 х 2.9%) – начислены страховые взносы в ФСС,

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 69.2
5280 руб. (24 000 х 22%) – начислены страховые взносы в ПФР,

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 69.3
1224 руб. (24 000 х 5.1%) – начислены страховые взносы в ФОМС.

Пример 2

Организация приобрела путевку в спортивный лагерь для ребенка своего бывшего сотрудника. На момент получения путевки ребенку уже исполнилось 16 лет. Стоимость путевки – 30 000 руб., организация оплачивает ее полностью за счет своей чистой прибыли.

Бухгалтер делает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
30 000 руб. – оплачена путевка в спортивный лагерь,

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60
30 000 руб. – списана в расходы стоимость путевки,

ДЕБЕТ 012 "Путевки для бывших сотрудников и их детей"
30 000 руб. – принята на забалансовый счет путевка для ребенка бывшего сотрудника,

КРЕДИТ 012
30 000 руб. – передана путевка бывшему сотруднику.

Поскольку сотрудник уже не работает в компании и его ребенку исполнилось 16 лет на момент передачи путевки, то исчислить и уплатить НДФЛ работник должен самостоятельно.

Страховые взносы организация также не начисляет, поскольку ни работник, ни его ребенок в трудовых отношениях с компанией не состоят.

Документы по теме:

Материалы по теме:

Специальные налоговые режимы: УСН и ЕНВД
Компании, применяющие специальные налоговые режимы УСН и ЕНВД, часто сталкиваются с проблемами бухгалтерского и налогового учета. Немало вопросов вызывает и совмещение двух этих спецрежимов. Также актуальными остаются вопросы признания некоторых видов расходов при исчислении «упрощенного» налога. О применении УСН и ЕНВД и о перспективах отмены единого налога на вмененный доход мы поговорили с Александром Ильичом Косолаповым, начальником отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

alt="Ответственный работодатель понимает, как важен отдых для сотрудников. Пусть даже это не море, а бассейн. Фото: Сергей Бобылев/ТАСС" />

Документ делает более доступными для работающих граждан и их семей путевки в санатории и на курорты на территории РФ, пояснял ранее премьер-министр РФ Михаил Мишустин. Работодатели, по его словам, получат право заключать договоры на полную или частичную оплату проживания, питания и лечения сотрудников напрямую с санаториями и курортами, а не только с туроператорами, как это предусмотрено сейчас.

Новый закон гласит, что затраты на оплату проживания, питания и лечения сотрудников и членов их семей работодатель сможет учитывать в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль организаций. Законопроект также освобождает от НДФЛ суммы, которые работодатель уплатил за сотрудника санаторно-курортным организациям.

Под налоговые льготы в том числе попадут случаи, когда компания не оплачивает услуги по санаторно-курортному лечению, а компенсирует расходы, полностью или частично понесенные сотрудниками.

Включая в том числе траты на проживание, питание, а также экскурсии.

Принятие и реализация данных норм, как полагают в кабмине, будет способствовать расширению спроса на лечение в санаториях и приведет к повышению доступности такого рода услуг.

Отметим, что будет установлен лимит курортных затрат на человека - 50 тысяч рублей. А именно, расходы работодателя учитываются в размере не выше указанной суммы в совокупности за налоговый период на каждого из лиц. "Это на каждого человека, то есть это на самого работника, на членов семьи, родителей, - пояснил депутатам замминистра финансов Алексей Сазанов. - На наш взгляд, этот предел обоснован и соответствует тем ценовым показателям, по которым продаются внутрироссийские туристские продукты".

Закон вступит в силу со дня его официального опубликования, после одобрения Советом Федерации и подписания президентом.

Владимир Бурдин, председатель профсоюзной организации АО "МОСГАЗ":

- Коллектив всегда был и остается главной ценностью АО "МОСГАЗ". У нас сложнейшее наукоемкое производство, связанное с обеспечением надежного и безопасного газоснабжения Москвы. Люди, работающие на таких ответственных участках городского хозяйства, должны иметь комфортные условия для работы и отдыха, а также достойные социальные гарантии. Согласно действующему у нас коллективному договору, сотрудникам раз в год компенсируется 70% стоимости путевки на санаторно-курортное лечение в санаториях Крыма, Подмосковья и Белоруссии, с которыми у нас заключены соглашения. Каждый год там отдыхают около 100 сотрудников. Отдых детей и внуков наших коллег в Подмосковье и на море также оплачивается в размере 90 процентов от стоимости путевки. Многодетным семьям родительский взнос полностью оплачивает профсоюзная организация. Ежегодно в летних лагерях отдыхают около 250 ребят.

Благодаря этим и другим мерам поддержки коллектива предприятие в 2020 году вошло в число лучших социально ориентированных компаний нефтегазовой отрасли по версии Министерства энергетики РФ. Если теперь нам часть потраченных денег на отдых государство будет возвращать, то мы без сомнения сумеем оздоровить еще больше работников.

Елена Минкова, замгендиректора Карачаровского механического завода:

- Безусловно, данный социально направленный законопроект является хорошей новостью как для миллионов работников, так и для их ответственных работодателей. Дело в том, что нововведения, как мы полагаем, вполне позволят в большинстве случаев улучшить социальный пакет, который получают сотрудники предприятий. К тому же озвученные новшества способны и значительно укрепить внутрикорпоративную культуру. Мы как одно из крупных столичных производственных предприятий со штатом более 1000 человек полностью поддерживаем данную инициативу и будем внимательно следить за тем, как она будет реализовываться на практике.

С 1 января 2019 года работодатель может оплатить путёвку сотруднику и его семье. Как учесть эти расходы, кто может приобрести путёвку и о каких ограничениях должен помнить бухгалтер, мы рассказали в этой статье.

В целях стимулирования развития внутреннего туризма в России Правительство РФ Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ внесло в статью 255 Налогового кодекса РФ подпункт 24.2, в соответствии с которым с 01.01.2019 организация-работодатель имеет право оплатить туристическую путёвку для сотрудника и членов его семьи и учесть эти расходы в целях исчисления налога на прибыль в сумме, не превышающей 50 000 рублей в год на одного сотрудника.

Может ли работник купить путёвку самостоятельно, а потом предъявить работодателю к возмещению?

Главным условием учёта данных расходов в составе расходов на оплату труда является заключение договором о реализации туристского продукта работодателем и туроператором или турагентом. Стороной договора не может быть непосредственно работник, являющийся пользователем услуг.

Данные расходы можно учесть, если соответствующие услуги оказаны:

сотрудникам;
их супругам;
их родителям;
их детям (в том числе усыновлённым) в возрасте до 18 лет;
детям (в том числе усыновлённым) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях;
их подопечным в возрасте до 18 и бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях.

В соответствии с Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ, в рамках подпункта 24.2 статьи 255 НК РФ, работодатель может произвести оплату следующих услуг, оказанных по договору о реализации туристского продукта:

услуги по проезду по территории Российской Федерации до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
экскурсионные услуги.

Налог на прибыль

Указанные выше затраты разрешено списывать в расходы по налогу на прибыль, но не более 50 000 рублей за налоговый период, на каждого работника и его родственника по отдельности (п. 24.2 ст. 255 НК РФ).

Стоимость услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, указанных в пункте 24.2 части 2 статьи 255 НК РФ (пп. «б» п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ «О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»), учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 6% от расходов на оплату труда вместе со взносами по договорам ДМС и расходам по договорам на оказание медицинских услуг, заключённых в пользу работников на срок не менее года.

НДС

Что касается НДС, то оплата организацией туристских путёвок, оформленных на работников организации, реализацией товаров (работ, услуг) для целей налога на добавленную стоимость не является (Письмо Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-11/26545). Поэтому объекта налогообложения по НДС у работодателя не возникает.

НДФЛ

Расходы на оплату туристической путёвки, санаторно-курортного лечения работников и членов их семей учитываются в составе расходов на оплату труда. Соответственно, оплата труда облагается НДФЛ. В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Что касается оплаты стоимости туристической путёвки членам семьи работника, в пользу которых другие выплаты не осуществляются, то удержать НДФЛ возможности нет. В данном случае пунктом 5 статьи 226 НК РФ уточняется, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог с сумм дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Следовательно, уплатить и представить в налоговый орган декларацию уже должны сами родственники сотрудника, получившие путёвки.

Страховые взносы

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организация признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

К объекту обложения страховыми взносами могут быть отнесены любые выплаты, которые предусмотрены коллективным договором, а также социальные выплаты, не связанные с оплатой труда, так как в положениях главы 34 НК РФ и Закона № 125-ФЗ не уточнено про данные выплаты.

Оплата туристических путёвок работникам и членам их семей, которая предусмотрена коллективным договором, может признаваться как выплата, которая произведена в рамках трудовых отношений.

При этом оплата туристических путёвок сотрудникам не учтена в перечнях, не облагаемых страховыми взносами выплат, которые установлены статьёй 422 НК РФ и статьёй 20.2 Закона № 125-ФЗ, и должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Члены семьи работника не состоят в трудовых отношениях с организацией, поэтому оплата стоимости туристической путёвки членам семьи работника не признаётся объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, Постановление АС СЗО от 22.07.2016 № Ф07-4654/2016).

Таким образом, полагаем, что если организация оплачивает туристические путёвки на семью работника, то обложению страховыми взносами подлежит только стоимость путёвки на самого работника.

Упрощённая система налогообложения

Расходами на оплату труда для целей УСН признаются лишь те выплаты работникам, которые поименованы в статье 255 НК РФ.

Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации поименованы в пункте 24.2 статьи 255 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ, вступающей в действие в 01.01.2019.

Поэтому по УСН расходы на организацию туризма работников будут учитываться точно на таких же условиях, что и для целей исчисления налога на прибыль:

в расходы организация сможет включить стоимость путёвок, которая оплачена самим работодателем на основании договора, заключённого между туроператорами и турагентствами, начиная с 01.01.2019;
данная сумма не должна превышать 50 000 рублей за год на каждого отдыхающего (на работника и на каждого из членов семьи);
совокупная сумма затрат, которые указаны в пункте 24.2 статьи 255 НК РФ, расходов на оплату медицинских услуг и на добровольное личное страхование не должна превышать 6% от суммы расходов работодателя на оплату труда.

Бухгалтерский учёт

Затраты на приобретение туристических путёвок не связаны с производством товаров (работ, услуг), приобретением и продажей товаров. Следовательно, они признаются прочими расходами организации. Данная информация следует из совокупности норм пунктов 4, 11 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Расходы признаются при выполнении установленных пунктом 16 ПБУ 10/99 условий.

Проводки при оплате путёвок сотрудникам и их родственникам будут такими:

Д76–К51 – «Оплачена путёвка для работника»;
Д91-2–К76 – «Стоимость путёвки для работника учтена в прочих расходах»;
Д91-2–К69 – «Начислены страховые взносы на стоимость выданной путёвки»;
Д70–К68 – «Удержан НДФЛ при выплате заработной платы со стоимости путёвки».

Чтобы обеспечить контроль за сохранностью путёвок, которые были приобретены для сотрудников и его членов семьи, организация может учесть эти путёвки на забалансовом счёте.

Д018 – «Отражена стоимость путёвки за балансом»;
К018 – «Списана стоимость выданной путёвки».

Таким образом, благодаря данному нововведению у сотрудников появилась замечательная возможность воспользоваться отдыхом на территории РФ за счёт средств работодателя, у работодателя появились новые инструменты мотивации сотрудников. Всё это способствует укреплению спроса на туристические услуги со стороны российских граждан, а значит, развитию внутреннего туризма как одной из перспективных отраслей экономики Российской Федерации.

Читайте также: