Кто должен подписывать накладные на отпуск товара

Опубликовано: 17.09.2024

По общему правилу гражданского законодательства переход права собственности на товар происходит в момент его передачи продавцом покупателю или его уполномоченному лицу.

Для целей бухгалтерского учета такой факт должен быть отражен первичным учетным документом. Самым частым случаем при продаже товара одним субъектом хозяйственной деятельности другому является использование товарной накладной. Рассмотрим, кто и где должен расписываться в данном документе.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 (800) 302-76-94. Это быстро и бесплатно !

Обязательно ли подписывать ТОРГ-12?

В соответствии с законом о бухгалтерском учете подписание товарной накладной уполномоченными представителями сторон является обязательным.

Без подписей, при необходимости заверенных печатями, товарная накладная не может быть принята к учету, также её невозможно использовать в суде в качестве подтверждающего документа.

Что такое товарная накладная ТОРГ-12 и для чего нужна эта форма, читайте тут, а из этой статьи вы узнаете о том, как правильно заполнять товарную накладную.

Проставление подписей

Сколько всего подписей должно быть в документе ТОРГ-12? По общему правилу товарную накладную должны подписать пять человек: три со стороны отправителя товара и два – со стороны получателя.

Кто и где их должен ставить?

Со стороны отправителя груза накладную подписывают:

Старший бухгалтер имеет право подписи только при отсутствии главного бухгалтера, когда обязанность по ведению бухгалтерского учета руководитель или предприниматель возложили на себя.

Со стороны получателя подписи ставят:

Как правильно это сделать?

При подписании товарной накладной в каждой графе должны содержаться:

Должность лица, подписывающего документ. Наименование должности должно соответствовать штатному расписанию и приказу о приеме лица на работу.
Подпись.
Расшифровка подписи с указанием фамилии и инициалов.

Можно ли использовать факсимиле?

Использование факсимиле в товарной накладной не допускается. В таком случае она считается неподписанной и не может быть принята к учету.

Особенности для электронного документа

Между отправителем и получателем товара может быть организован электронный документооборот при наличии совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки документов, подписанных электронной цифровой подписью.

Электронный документ признается равнозначным документу на бумажном носителе, только если он подписан квалифицированной электронной подписью. Это означает, что такая подпись должна быть получена на всех лиц, подписывающих накладную в форме электронного документа.

Об особенностях оформления товарной накладной в электронном варианте и по форме ТОРГ-12, читайте здесь.

Действия по доверенности

Оформление доверенности

Правом выдачи доверенности располагают только руководитель организации или предприниматель лично. Выдача доверенности другими лицами допустима только тогда, когда они сами получили право совершать такие действия с возможностью передоверить их третьим лицам.

В доверенности от имени юридического лица указываются:

Индивидуальные предприниматели вместо сведений об организации и лице, выдающем доверенность, указывают свой статус, полные фамилию, имя и отчество и реквизиты (ОГРНИП, ИНН, адрес постоянной регистрации).

Получатели товара для упрощения документооборота могут использовать унифицированные формы М-2 и М-2а. Это разовые доверенности, в которых отражается дата выдачи, номер счета, перечень конкретных материальных ценностей и их количество, которые доверенное лицо должно получить у конкретного поставщика по указанному в них договору или счету.

При предоставлении поставщику оригинала такой доверенности, подпись руководителя организации или доверенного лица в накладной может не проставляться, так как она содержит все необходимые подписи и реквизиты.

Особенности заполнения ТН

При получении товара по доверенности в товарную накладную вносятся сведения о выданной доверенности (номер и дата), выдавшей её организации и доверенном лице. Название организации может быть приведено в краткой форме.

О доверенном лице указываются следующие сведения:

При получении им доверенности по форме М-2 или М-2а, оригинал которой передается отправителю товара, достаточно указать должность, фамилию и инициалы.

Приказ на уполномоченное лицо

Приказ может быть издан только в отношении работников, подписавших трудовой договор. Его можно составить в произвольной форме, если образец не утвержден локальными нормативными актами.

Такой приказ должен содержать указания на сотрудника, которому предоставляется право подписи документов, и какие именно документы он получает право подписывать. Перечень документов можно детализировать либо указать их основные признаки, например, первичные документы бухгалтерского учета.

Подписание накладной только на основании приказа не допускается, в этом случае она считается недействительной.

Уклонение покупателя от оформления факта приемки

На практике нередко возникают случаи, когда после получения товара покупатель уклоняется от оформления факта приемки. Что делать, если покупатель не подписывает накладную? В данном случае поставщик имеет право требовать оформления факта приемки в судебном порядке.

В суде будет необходимо доказать, что товар находится во владении покупателя или указанного им грузополучателя. В качестве доказательства могут быть привлечены:

транспортные и почтовые документы, подтверждающие доставку товара по указанному покупателем адресу;
транспортные и почтовые документы, подтверждающие отправку товарных накладных грузополучателю и требование вернуть документы с его подписью;
акты сверок;
переписка с покупателем и указанным им грузополучателем, в том числе претензионная по факту уклонения от подписания товарной накладной.

При отказе грузополучателя от подписания накладной в ней делается отметка об этом. Накладная, подписанная одной стороной, может быть признана судом недействительной только, если мотивы отказа второй стороны признаны им обоснованными. Если грузополучатель необоснованно отказывается оформить принятие товара и оплатить его, суд обяжет его это сделать.

Составление акта об отказе

Отказ в приеме товара может вынести только комиссия, состав которой утверждается организацией-грузополучателем. Численный состав комиссии – не менее трех человек.

Акт содержит следующие обязательные реквизиты:

название документа;
дата составления;
место составления;
сведения о составе комиссии с указанием должностей, фамилий и инициалов;
указание на выявленные несоответствия с техническим заданием или договором поставки, а также установленными нормативно-правовыми актами требованиями к качеству;
решение комиссии об отказе в приеме товара (с указанием товарной накладной, на основании которой поступил товар) и его возврате поставщику;
подписи членов комиссии.

Как правильно оформить товарную накладную для ИП и зачем она нужна?
Может ли использовать товарную накладную вместо товарного чека?
Важные правила заполнения ТОРГ-12 с и без НДС.
В чем разница между счетом-фактурой и товарной накладной?

В правильном оформлении учетных документов, подтверждающих передачу товара, заинтересованы обе стороны. Это поможет им избежать лишних трудозатрат не только при взаимоотношениях друг с другом, но и с контролирующими органами, а также в суде.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобретает товар у поставщика по товарной накладной по форме ТОРГ-12. Товар отгружается со склада третьих лиц. Грузоотправителем в форме ТОРГ-12 является организация, которой принадлежит склад. Накладная датирована 21.05.2018, а в реквизите "Отпуск груза произвел" указана дата 29.05.2018. Вправе ли покупатель принять товары к учету по такой накладной? Возникают ли налоговые риски при исчислении налога на прибыль?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если сделка была реальной и все остальные реквизиты заполнены правильно, то организация вправе принять товары к учету.
Возможны налоговые риски в части отнесения на расходы при исчислении налога на прибыль стоимости товаров и "входящего" НДС к вычету.

Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В данном случае первичным учетным документом при передаче товара продавцом покупателю является товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, товарная накладная по форме ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Форма ТОРГ-12 содержит, в частности, реквизит "Дата составления", который заполняет поставщик, а также реквизиты, заполняемые грузоотправителем в момент отгрузки товаров, и, в частности, реквизиты "Отпуск груза произвел", "М.П." и "Дата".
Учитывая указания по заполнению формы ТОРГ-12 и содержание самой формы, в графе "Дата составления" в соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ должна проставляться именно дата составления документа, отражающая отгрузку товара.
То есть в рассматриваемой ситуации указанной датой является дата передачи товара со склада третьих лиц.
Реквизит "Отпуск груза произвел" формы ТОРГ-12 заполняется тем лицом, который непосредственно осуществляет отпуск товаров со своего склада.
В данной ситуации поставщик 21 мая оформил накладную и передал заполненный бланк третьей организации (складу), которая в свою очередь 29 мая, отгружая товар, дооформила документ (в части "Отпуск груза произвел" и "Дата"). Однако такое заполнение ТОРГ-12 нам не представляется правомерным, так как, повторимся, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
В то же время полагаем, что в данном случае несоответствие дат в накладной не делает ее недействительной, если сделка была реальной и все остальные реквизиты заполнены правильно*(1). В сложившейся ситуации отпуск со склада произведен сотрудником другой компании, он, возможно, и подписал накладную тогда, когда товар подготовил и отправил покупателю.
Однако принятие к учету товаров по такой накладной, возможно, вызовет вопросы у налоговых органов.
При этом п. 3 ст. 54.1 НК РФ установлено, что не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным следующие обстоятельства:
- подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
- наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).
Согласно письму ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@ законодателем в п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов. Это означает, что формальные претензии к контрагентам (нарушение законодательства о налогах и сборах, подписание документов неустановленным лицом и т.п.) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком-контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям). В этой связи налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий.
Также обращаем ваше внимание на дату счета-фактуры. На практике бухгалтерия выписывает одновременно и накладную, и счет-фактуру.
Если счет-фактура будет выставлен раньше отгрузки (29 мая), это может повлечь за собой отказ в вычетах НДС (смотрите письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 02.07.2008 N 03-07-09/20, от 18.04.2005 N 03-04-11/81, постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А55-12068/2008).
Однако существуют судебные решения, в которых суд указал, что выставление счетов-фактур раньше отгрузки не является основанием для отказа в вычете (смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 N А53-18544/2010, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11395-08-П, от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

--------------------------------------------------------
*(1) Прямо запрещено принимать к учету документы, которыми оформлены несуществующие операции (часть 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Когда товар передается от одного владельца к другому, в обязательном порядке составляется соответствующая документация. Сопроводительные бумаги применяются повсеместно. Они используются покупке и транспортировке, а также подтверждают факт передачи груза от продавца к покупателю. Поэтому всем, кто осуществляет предпринимательскую деятельность, необходимо знать, как выглядит товарная накладная, что это такое и правила оформления ТОРГ-12 по законодательству.

Что собой представляет

Представитель покупающей стороны обязан подписать ТН, когда служба доставки (курьерская или от компании-продавца) привозит новые позиции. При любых обстоятельствах, будь то посылка частному лицу из другого города или партия замороженных пельменей, доставленная в продовольственный магазин. Так, если предприниматель заказывает определенное количество, вместе с ним ему отправляют соответствующий документ. В момент его подписания покупатель своим действием подтверждает, что получил заявленный груз и претензий к поставщику не имеет.

Кроме того, сопроводительная документация данного типа необходима для подтверждения расходов в налоговой инспекции, если торговая точка функционирует по основной или упрощенной системе налогообложения.

По закону деятельность любой организации, связанная с производством, хранением и перепродажей, должна быть документально оформлена, проводимого посредством док-ов первичного учета, которые формируются и утверждаются руководящим составом компании.

Пытаясь узнать, как оформить накладную на товар и правила оформления ТОРГ-12 со стороны продавца, стоит запомнить, что еще в конце 90-х Росстат опубликовал постановление под номером 132. В нем содержится полный каталог учетных бумаг, включая рассматриваемую нами форму, именуемую иначе как ОКУД 0330212. Область применения этой ТН ограничивается передачей товарно-материальных ценностей от продающей стороны к покупающей. Составлять и хранить такую документацию допускается не только в напечатанном виде, но и в аналогичном электронном формате.

С помощью данного документа происходит документальная фиксация оптовых поставок покупателям. Для формирования необходимо задействовать типовой бланк установленного образца или разработать альтернативную версию, полностью соответствующую требованиям. Заполнять самостоятельно созданную ТН следует с соблюдением всех правил, предусмотренных законодательством.

Как выглядит накладная на товар ТОРГ-12: порядок оформления расшифровка аббревиатуры

Глядя на говорящее название, несложно понять, что заглавные буквы являются сокращенным вариантом слова «торговля». В каталоге различных видов бумаг первичного учета по контролю проведения торговых операций отображены все имеющиеся формы, предназначенные для формирования документального подтверждения. На сегодняшний день другие образцы от ТОРГ-1 до ТОРГ-31 считаются необязательными. Однако многие бухгалтерские подразделения до сих пор их используют.

Тип документа

Рассматриваемая нами ТН выступает подтверждением передачи/реализации продукции сторонней компанией. Поэтому относится к разряду внешней документации.

Собирая информацию, как оформить товарную накладную ТОРГ-12 и узнать обязательные реквизиты для заполнения, важно помнить о ряде нюансов. Данная форма хоть и представляет собой универсальный вариант, по всем параметрам соответствующий требованиям законодательства в этой сфере, единой все-таки не является. Предприниматели вправе задействовать иные версии. Так, по закону допускается разработать и составить ТН самостоятельно.

Занимаясь составлением документа, необходимо учитывать все обязательные пункты, которые должны отображаться на бумаге. С этим у многих возникают трудности. В итоге нередко возникают недопонимания при взаимодействии с представителями проверяющих инстанций. Именно поэтому подавляющее большинство компаний все же отдают предпочтение двенадцатой форме.

Применение

Накладная оформляется при передаче прав собственности на товарные позиции и иные ТМЦ посредством реализации или отпуска от продающей стороны к покупающей. Компания вправе использовать не только установленный в соответствии с законодательством образец, но и составить собственную версию.

При приеме товара

В данном случае ТН формируется организацией, осуществляющей отгрузку. Как следствие, требуется оформление от компании-поставщика. Сделать это можно в одном из наиболее предпочтительных вариантов: письменном или электронном. Нередко формат документации определяется по обоюдному соглашению покупателя и продавца.

Тот, кто покупает продукцию, имеет право отказаться принимать ее без соответствующего документального сопровождения. При этом если во время процедуры передачи будут обнаружены несоответствия передаваемых позиций по качественным показателям, и представитель принимающей стороны захочет сделать возврат, ему потребуется составить документ на возвращаемые ценности.

Выясняя, что это такое форма ТОРГ-12 в бухгалтерии и каковы требования к товарной накладной, следует помнить — вместе с ней оформляется акт о расхождении по качеству и количеству изделий в виде ТОРГ-2. Параллельно необходимо обсудить нюансы обратной передачи товара и обязательно зафиксировать устную договоренность в письменном виде. В противном случае некачественную продукцию попросту не удастся вернуть.

На реализацию

Продажа (предоставление прав собственности на груз от одного лица другому на возмездной основе) также сопровождается соответствующими бумагами. Рассматриваемая нами ТН предполагает наличие сведений о перемещении ТМЦ со склада и по расчетам с покупающей стороной.

Такие документы формируются компанией-продавцом. В них обозначаются реквизиты организации. Покупатель принимает доставленную продукцию и рассчитывается в момент отгрузки.

В пунктах «Плательщик» и «Грузополучатель» в равной степени проставляются следующие данные:

название компании;
ее месторасположение (адресные данные);
банковские реквизиты.

На отгрузку

Нередко товарные позиции и иные материальные ценности передают в одну точку, а оплачивается осуществление процедуры из другой. При таком раскладе в ТН надлежит указывать сведения не только о получателе груза, но и о плательщике (по отдельности). В установленной форме для этого существуют специальные графы.

Организация, проводящая оплату, — это покупатель. Принимать товар может стороннее (например, дочернее) предприятие, представительство или филиал. Данный вид операции в ТОРГ-12 подразумевает обязательное отображение в соглашении купли-продажи кому конкретно будет направлена продукция и кто выступит в роли грузополучателя.

На поставку

Когда ТМЦ поставляются посредством задействования третьей компании, продающей стороне необходимо кроме двенадцатой накладной выписать еще и товарно-транспортную. Оформляется ТТН по нормам унифицированного образца 1-Т.

Эта бумага всегда составляется в количестве 3-х экземпляров, предназначенных для поставщика, фирмы-перевозчика и покупателя. Следует отметить, что формирование данной документации требуется на каждую партию товара, которую перемещают с помощью одного транспортного средства (не на весь объем поставки целиком, перевозимый в несколько рейсов).

Что это за документ — унифицированная форма ТОРГ 12: требования к оформлению

Осуществляя торговлю, совсем необязательно придерживаться установленного типа составления. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и коммерческие организации имеют право модернизировать утвержденные бланки, соблюдая при этом обязательные требования. Таким образом, можно сформировать ТН, полностью соответствующую собственным предпочтениям и особенностям бизнеса. Сделать это возможно одни из двух доступных способов:

путем внесения дополнений в унифицированный образец (проставить добавочные реквизиты, необходимые для более полного отражения хозяйственной деятельности предприятия);
составить совершенно новый, ранее не задействованный вариант.

Главное — чтобы после внедрения видоизменений в структуру в нем присутствовали все основные составляющие, признанные обязательными для отражения в документальной форме. Так, в накладной надлежит указать:

наименование самой документации;
день составления;
название фирмы-поставщика или персональные данные предпринимателя;
перечень перемещаемых товаров;
число грузовых позиций (в денежном и натуральном выражении);
должностные характеристики лиц, несущих ответственность за прием-сдачу ТМЦ;
персональные подписи участников.

Все вышеперечисленные пункты обязаны присутствовать. Об этом следует помнить, разбираясь с темой: «что это за документ товарная накладная: определение, требования к оформлению, пример заполнения».

Соблюдение обязательных условий формирования ТН позволяют подтвердить факт отгрузки на законных основаниях. А также зафиксировать соответствующие измерители (количество, вес, стоимость). Благодаря форме ТОРГ-12 удается отразить списание продукции у продающей стороны и оприходование их покупающей. Чтобы иметь наглядное представление о проводках, следует рассмотреть прилагающуюся таблицу:

Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не обязывают покупателя заполнять все реквизиты, предусмотренные в разработанной (применяемой) контрагентом форме документа, при условии, что заполнены все обязательные для первичного документа реквизиты.

При наличии в накладной по форме ТОРГ-12 только одной подписи ответственного лица, получившего товар, в частности, в графе «Груз получил грузополучатель», мы не видим каких-либо негативных налоговых последствий для покупателя, которому товар доставляется силами поставщика.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, содержащим обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

При этом ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. То есть с 1 января 2013 года отменена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (см. также информацию Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Вместе с тем экономический субъект не лишен права в качестве первичных документов (или основы для их разработки) использовать унифицированные формы первичных документов, которыми он пользовался ранее, утвердив эти формы в своей учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Хотим обратить внимание, что решение о том, каким первичным документом оформлять отгрузку товара, принимает именно поставщик, а не покупатель (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5)).

Покупателю же в целях принятия к бухгалтерскому учету документа, оформленного контрагентом, следует оценить его на наличие обязательных реквизитов первичного учетного документа, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Включение в форму документа иных, дополнительных, реквизитов – это право, а не обязанность экономического субъекта (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае поставщик в качестве первичного документа для отгрузки товара использует унифицированную форму ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Этим же постановлением утверждены и Указания по ее заполнению, в соответствии с которыми товарная накладная по форме ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При этом ни одним нормативным документом, в том числе и Указаниями, не разъясняется порядок заполнения реквизитов формы ТОРГ-12, предусматривающей со стороны покупателя две подписи: «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель».

Как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 № 4047/05, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

По нашему мнению, независимо от того, каким образом осуществляется поставка товара, в графе «Груз получил грузополучатель» должна стоять подпись лица, являющегося конечным получателем (покупателем) по данной накладной. В то время как заполнение графы «Груз принял» зависит от того, каким образом приобретенные товарно-материальные ценности доставляются покупателю, учитывая, что доставка товара может быть осуществлена силами поставщика (продавца), получателя (покупателя) или третьим лицом (ст. 458, 510 ГК РФ).

На наш взгляд, графу «Груз принял» следует рассматривать в совокупности со строкой «По доверенности № ____ от ______, выданной ____». То есть в данных строках должна содержаться информация о лице, которое фактически получило товар. Например, если грузополучатель поручает третьему лицу получить (доставить) товар, то в графе «Груз принял» должно быть указано лицо, которому грузополучателем поручено на основании доверенности принять товарно-материальные ценности.

В случае, когда по договору поставки доставка осуществляется силами поставщика, а приемка-передача товара производится на территории покупателя, ответственное лицо покупателя при получении товара может поставить свою подпись в графе «Груз принял» наряду с подписью в графе «Груз получил грузополучатель» накладной по форме ТОРГ-12. Однако, по нашему мнению, подпись в графе «Груз принял» при таких обстоятельствах не обязательна (см. также постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2015 № 16АП-2047/15, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2014 № 12АП-6229/14).

Более того, полагаем, что само по себе отсутствие любой из указанных подписей не может служить основанием для непринятия ТОРГ-12 к бухгалтерскому учету покупателем, если фактически приемка товара осуществляется одним лицом.

Поясним. На основании п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ подпись лица, совершившего сделку (операцию) и ответственного за ее оформление, либо лица, ответственного за оформление свершившегося события (с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этого лица), относится к обязательным реквизитам первичного документа. По нашему мнению, наличие любой из рассматриваемых подписей будет достаточным для выполнения этого требования. При этом, повторимся, при приемке товара непосредственно на складе покупателя более правильным считаем наличие подписи ответственного лица, принявшего товар, в графе «Груз получил грузополучатель».

Закон № 402-ФЗ (как и иные нормативные документы по бухгалтерскому учету) не обязывает экономический субъект заполнять все реквизиты, предусмотренные в разработанной (применяемой) контрагентом форме документа, которым оформляется операция, при условии, что заполнены все обязательные реквизиты первичного документа. Сам по себе факт незаполнения каких-либо граф (строк), предусмотренных формой документа, не влечет его недействительность.

Отметим, что ранее в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы могли приниматься к учету, если они были составлены только по унифицированной форме (для документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации). При этом в письме Росстата от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 указывалось на недопустимость незаполнения реквизитов, предусмотренных в унифицированных формах первичных учетных документов. Однако с отменой обязанности применять для учета унифицированные формы считаем неактуальными и указания Росстата.

В свою очередь налоговый учет, указывая на необходимость наличия первичных документов, не регламентирует порядок их оформления, отсылая к нормам законодательства по бухгалтерскому учету (в частности п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Учитывая изложенное, в данном случае мы не видим каких-либо негативных налоговых последствий для покупателя при наличии в форме ТОРГ-12 только одной из подписей, в частности, в графе «Груз получил грузополучатель», при отсутствии подписи ответственного лица в графе «Груз принял». Поскольку такое оформление первичного документа соответствует как фактическим обстоятельствам, так и бухгалтерскому законодательству.

Имеющаяся судебная практика, рассматривающая налоговые споры, связанные в том числе с порядком оформления накладной по форме ТОРГ-12, относится к периоду, когда применение унифицированных форм было обязательным. Кроме того, споры возникают в случае возникновения у контролирующих органов сомнений в реальности совершения операции – поставки товара. В связи с чем не можем исключить вероятности, что при выявлении факта совершения налогового правонарушения (получения необоснованной налоговой выгоды (см. постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53)) отсутствие какой-либо из предусмотренных формой ТОРГ-12 подписей может приниматься во внимание в совокупности с иными обстоятельствами, указывающими на нереальность операции.