В разделе 1 расчета 6 ндфл за какой период нужно указывать отпускные и больничные

Опубликовано: 17.09.2024

Организация начислила больничный за счет работодателя 31 марта, а оплатила его в апреле. Должны ли эти выплаты попасть в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал?

С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности, следующие выплаты по строкам (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):

– сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода; – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам); – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Также в разделе указывается нарастающим итогом с начала года:

по строке 140 – обобщенная сумма исчисленного НДФЛ;
по строке 160 – общая сумма удержанного НДФЛ.

Отметим, что контрольными соотношениями показателей расчета 6-НДФЛ, которые утверждены письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, не предусмотрено равенства между строкой 110 раздела 2 и суммой строк 111, 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Следовательно, отсутствие этого равенства не является ошибкой.

В Порядке нет расшифровки выплат, которые необходимо отражать по строке 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Поскольку 6-НДФЛ – это налоговая отчетность, то первым делом необходимо обратиться к НК РФ в поисках понятия выплат по трудовым договорам.

В п. 1 ст. 208 НК РФ в качестве доходов поименовано вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. А в статье 420 НК РФ упоминаются вознаграждения в рамках трудовых отношений. В эти выплаты Минфин России и ФНС России стремятся включить все выплаты только на том основании, что они выплачены лицу, с которым заключен трудовой договор (см. новость). При этом понятие "доходы по трудовым договорам" в налоговом законодательстве и понятие "оплата труда" в трудовом праве не идентичны.

Так, в соответствии со статьей 129 ТК РФ оплата труда включает не только вознаграждение за труд исходя из количества и сложности работы, но также стимулирующие выплаты (премии) и компенсации. НК РФ различает собственно зарплату и премии (которые по ТК РФ являются зарплатой). Это следует из п. 1 и п. 2 ст. 223 НК РФ, в соответствии с которым датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, а датой получения (например, годовой премии) – дата ее выплаты (см. статью).

По-нашему мнению, это означает, что в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ необходимо включать все выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, а не только те, которые указаны в качестве оплаты труда в статье 129 ТК РФ. В частности, отпускные, суммы среднего заработка, сохраняемые за иные периоды (командировки, донорские дни, простой по вине работодателя и т. п.), а также оплату нетрудоспособности за счет работодателя.

Этот порядок поддержан в учетных решениях 1С.

При этом попадание той или иной выплаты в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ определяется кодом видов дохода налогоплательщика, утв. Приложением № 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

В частности, в строку 112 попадают доходы со следующими кодами:

2000 – вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей
2002 – премии за производственные результаты
2003 – премии, выплачиваемые за счет средств чистой прибыли
2012 – отпускные
2013 – компенсации за неиспользованный отпуск
2014 – выходное пособие при увольнении
2300 – пособие за первые 3 дня нетрудоспособности
2530 – оплата труда в натуральной форме
2760 – материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам
2762 – материальная помощь при рождении (усыновлении) ребенка

А также следующие выплаты работникам в период действия трудового договора:

2710 – материальная помощь
2720 – стоимость подарков
4800 – стоимость подарков

Отметим еще один нюанс, влияющий на включение в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ сумм отпускных и больничных.

Как было сказано выше, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

Налоговый кодекс РФ не содержит понятий "начисленный доход" и "дата начисления дохода". Поэтому определить, начислен доход в периоде или нет с точки зрения налогового законодательства и отражения в 6-НДФЛ, невозможно. В то же время тот же п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу говорит о том, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывается исчисленный и удержанный НДФЛ.

Поскольку налог не может быть исчислен до начисления дохода, то, по нашему мнению, в целях заполнения 6-НДФЛ начисление дохода и исчисление налога должны производиться одновременно. Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается дата выплаты отпускных и дата выплаты больничного. Таким образом, дата начисления дохода и дата исчисления НДФЛ для выплат в виде отпускных и больничных в целях заполнения 6-НДФЛ – это дата выплаты дохода. С учетом п. 4 ст. 226 НК РФ датой удержания НДФЛ также является дата выплаты.

Из этого следует, что пока отпускные или больничные не выплачены физическому лицу, они не отражаются ни в разделе 1 (по строкам 020 и 022), ни в разделе 2 (по строкам 110, 112). А НДФЛ с этих выплат не попадает в строки 140 и 160 раздела 2 формы 6-НДФЛ.

В этом отличие этих доходов от зарплаты, для которой дата получения дохода – это последний день месяца, а дата удержания налога – это дата выплаты дохода. Поэтому, например, зарплата за последний месяц квартала будет попадать в строки 110 и 112 за этот квартал, даже если выплачена будет в следующем квартале.

Сотрудник сдал больничный за март 29 марта 2021 года. Работодатель рассчитал и начислил пособие за первые три дня 31 марта, а выплатил его вместе с зарплатой 9 апреля.

В этом случае на конец марта доход в виде пособия считается не начисленным, НДФЛ с него не исчислен и не удержан. Доход в виде зарплаты уже начислен, НДФЛ с него исчислен, но не удержан.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работодателем, следует облагать подоходным налогом.
Важно! С 2021 года работодатель рассчитывает и выплачивает пособие только за первые три дня болезни и с этой суммы удерживает НДФЛ. Остальное работник получает напрямую от ФСС. Налог со своей части удерживает фонд. Памятку по новым правилам работы с пособиями вы найдете у нас на сайте. Далее в статье ПВН — это сумма пособия первых 3 дней болезни.

Все сроки, которые должен соблюдать работодатель при оформлении больничных листов и выплат по ним, определены в законе «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (п. 1 ст. 15).

Посмотреть образец заполнения больничного листа при оплате больничного по-новому вы можете в КонсультантПлюс. Пробный демо-доступ к системе К+ предоставляется бесплатно.

А теперь перейдем собственно к отражению больничного в 6-НДФЛ.

В тот день, когда доход в виде ПВН фактически выплачен, он для целей обложения НДФЛ считается полученным (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) и с него исчисляется и удерживается НДФЛ (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, между ПВН и зарплатой существует принципиальное различие в определении даты получения дохода для отражения в форме 6-НДФЛ:

Разными будут и сроки уплаты налога (п. 6 ст. 226 НК РФ):

с зарплаты налог надо перечислить в ближайший следующий за выплатой рабочий день;
для оплаты налога с ПВН срок соответствует последнему дню месяца выплаты пособия.

Таким образом, ПВН может выплачиваться одновременно с выплатой зарплаты (т. е. с ее оплатой за 1 или 2 половину месяца), но даты получения дохода и сроки для уплаты налога по пособию и зарплате будут определяться по разным принципам.

Как в 6-НДФЛ отразить различные выплаты, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

О том, насколько правомерно зарплату, выдаваемую за 1 половину месяца, называть авансом, читайте в статье «Как выплачивается аванс — новые правила и порядок выплат».

Компания выдаёт пособия по болезни в разные дни месяца

Несколько сотрудников в течение месяца принесли больничный лист. Компания выдала им пособия в разные дни. НДФЛ со всех выплат компания перечисляет в последний день месяца.

Налог с пособий компания вправе перечислить в последний день месяца, в котором выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но дата получения дохода в виде пособия — день, когда компания его выплатила. Если работники получали деньги в разные дни месяца, пособия потребуется записать в отдельных блоках строк 100–140.

10 мая компания выдала пособие сотруднику — 19 000 руб., НДФЛ — 2470 руб. (19 000 руб. × 13%). Позже больничный лист принес еще один работник. Компания выдала деньги 25 мая — 5000 руб., НДФЛ — 650 руб. (5000 руб. × 13%). Налог с обеих выплат компания перечислила 31 мая. Даты получения дохода не совпадают, поэтому компания заполнила пособия в двух блоках строк 100–140, как в образце 44.

Образец 44. Как заполнить пособия, которые компания выдала несколько раз в месяц:

Правила заполнения строк 6-НДФЛ: отражаем операции по обработке больничного

Покажем, как отразить больничный лист в 6-НДФЛ, с привязкой осуществляемых действий к строкам формы отчета.

Важно! КонсультантПлюс предупреждает С отчетности за I квартал 2021 года нужно подавать расчет 6-НДФЛ по новой форме. В его составе нужно сдавать справку о доходах и суммах налога физлица (ранее это 2-НДФЛ). В приложении к приказу, утвержденному ФНС, есть и форма справки о доходах, которую выдают работникам. Подробнее обо всех изменениях в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ с 2021 года можно прочесть в Обзоре от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе. Это бесплатно.

Строка	Действие	Срок выполнения	Норма НК РФ
010	Начисляем доход	В день выплаты	Ст. 223
140	Исчисляем НДФЛ	В день выплаты	П. 3 ст. 226
022, 160	Удерживаем НДФЛ	В день выплаты	П. 4 ст. 226
021	Перечисляем НДФЛ в бюджет	Последнее число месяца, в котором выплачены средства. При совпадении с выходным переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)	П. 6 ст. 226

Особенности исчисления и удержания НДФЛ при выплате больничных

Пособие по временной нетрудоспособности, так же, как и другие виды доходов физлиц, облагаются НДФЛ. Об этом прямо указано в п. 1 ст. 217 НК РФ. Исключение составляет лист нетрудоспособности с кодом 05 («Отпуск по беременности и родам») — данное пособие налогом не облагается.
Исчисление суммы НДФЛ с доходов физлиц должно быть произведено работодателем — налоговым агентом на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Для пособий по больничным листам датой фактического получения дохода признается день выплаты этого дохода (по больничному листу), согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 223 НК РФ обязанность по удержанию НДФЛ с больничных у работодателя возникает в день фактической выплаты дохода (пособия).

То есть по установленным нормам НК РФ даты исчисления и удержания НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности совпадают — исчисление и удержание налога нужно осуществить непосредственно в день выплаты пособия (ближайший после назначения пособия установленный день выплаты зарплаты). Иначе — по нормам Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. — в течение 10 календарных дней работодатель обязан исчислить сумму причитающегося пособия работнику, а в ближайший день выплаты этого пособия — по правилам налогового законодательства, исчислить и удержать с больничного НДФЛ.

При расчете НДФЛ с больничных также важно учитывать право на налоговые вычеты, статус налогоплательщика-физлица.

Отдельно следует заметить, что НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности должен быть перечислен налоговым агентом (работодателем) не позднее последнего числа того месяца, в котором была произведена выплата пособия. То есть, если, к примеру, больничный выплачен 10 января 2021 г., следовательно, НДФЛ должен быть перечислен крайним сроком — 31 января 2021 г.

Заполнение 6-НДФЛ с больничным: пример

Переведем таблицу в практическую плоскость и посмотрим, как действия с больничным отразятся в 6-НДФЛ, на конкретных цифрах.

Работник организации болел с 12 по 25 февраля 2021 года. К выполнению трудовых обязанностей он приступил 26 февраля и в этот же день отдал больничный лист бухгалтеру.

По итогам расчетов ему 26.02.2021 было начислено пособие за первые 3 дня болезни в сумме 4 500 руб. Выплата же была произведена в день ближайшей выдачи заработной платы — 09 марта этого же года.

Все эти действия отразятся в отчете за 1 квартал 2021 года и в привязке к его строкам будут выглядеть так.

В разделе 2 пособие войдет в состав следующих строк:

Строка	Значение
100	4 500
140	585
160	585

А в разделе 1 оно будет отражаться так:

стр. 021 — 31.03.2021;

Особенности переходящего больничного листа: отражение в декларации 6-НДФЛ

Различия в порядке признания дохода приводят к тому, что:

Данные по зарплате, как правило, оказываются попадающими в разные месяцы, поскольку она начисляется в одном месяце, а выплачивается обычно в другом. На границе отчетных периодов вследствие этого данные по зарплате за последний месяц отчетного квартала попадут в раздел 2 (т. е. в начисления), а в разделе 1 (по дате выплаты) будут показаны только в следующем периоде.
Данные по ПВН чаще всего оказываются привязанными к одному отчетному периоду. Вызвано это тем, что срок оплаты налога законодательно увязан с месяцем выплаты дохода в виде пособия.

Пример 2 (условный).

Работник компании отсутствовал на работе по болезни с 17 по 27 декабря. Вышел он на работу 28 декабря и в этот же день отдал в бухгалтерию больничный лист.

В тот же день ему произведено начисление пособия в сумме 20 500 руб. Допустим, что 31 декабря — выходной, и выплата пособия была осуществлена вместе с декабрьской зарплатой в последний рабочий день — 30 декабря.

Срок оплаты налога с пособия истекает в выходной, поэтому переносится на первый рабочий день следующего года, допустим на 11 января.

Отразить эту операцию придется в 2 отчетах:

За текущий год. Там данные о ПВН появятся только в составе строк по начислению и удержанию налога (в форме 2021 — раздел 2).
За 1 квартал следующего года. Данные по ПВН в этом отчете будут включены в раздел, где отражается НДФЛ к уплате (в форме 2021 — раздел 1).

Пример отражения «переходящих» отпускных, для которых действуют те же правила уплаты налога, что и для больничных, смотрите в статье «Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?».

Отражение выплаты больничных в отчетности 6-НДФЛ

Например,дата выплаты пособия по листу нетрудоспособности работнику — 18.12.2018. Срок перечисления НДФЛ в бюджет выпадает на 31.12.2018, но этот день является выходным, следовательно, срок смещается на следующий месяц в первый рабочий день — 09.01.2019. При этом в расчете 6-НДФЛ за IVквартал 2021 г. сумма пособия и исчисленного и удержанного налога будет отражена только в 1 разделе (заполняются строки 020, 040, 070), а в расчете за Iквартал 2021 г. должен быть заполнен только 2 раздел:

в строке 100 указывается дата фактического получения дохода (выплаты пособия) — 18.12.2018;
в строке 110 — дата удержания налога 18.12.2018;
в строке 120 — срок перечисления налога 09.01.2019;
в строках 130 и 140 указываются суммы полученного пособия и удержанного с пособия налога соответственно.

Итоги

Выплаты по больничному отражаются в 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором больничный был фактически оплачен. Особенностью является то, что НДФЛ по таким выплатам перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца выплаты.

Если последний день месяца является выходным, то срок оплаты налога смещается на следующий месяц и при этом может попасть в следующий квартал. В последнем случае данные по ПВН разделяются на 2 отчета: в периоде выплаты пособия они вносятся в раздел 1, а в разделе 2 показываются уже в следующем периоде.

Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

При подготовке формы 6-НДФЛ бухгалтеры сталкиваются с трудностями, как отражать те или иные суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные налоговым агентом. В статье рассмотрим, как правильно отразить отпускные выплаты в четырех различных ситуациях.

На основании профстандарта каждый специалист может наметить для себя конкретные направления повышения квалификации. Для этого достаточно пройти обучение в Школе Бухгалтера. Все наши курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

В расчете 6-НДФЛ отпускные отражаются в том периоде, в котором они фактически выплачены.

В Письмах ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 указано, что при выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Начисленные, но не выплаченные отпускные, в расчет 6-НДФЛ не включаются. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты.

Дата перечисления НДФЛ с отпускных — это последнее число месяца, в котором они выплачены.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате отпускных

строка 020 — сумма отпускных, выплаченных в отчетном периоде (включая НДФЛ)
строка 040 — начисленный НДФЛ с выплаченных отпускных, указанных по строке 020
строка 070 — удержанный НДФЛ с выплаченных отпускных, указанных по строке 020

Отражается сумма отпускных, выплаченных в последнем квартале отчетного периода, на каждую дату выплаты отпускных.

строка 100 — дата выплаты отпускных
строка 110 — дата выплаты отпускных
строка 120 — последний день месяца выплаты отпускных
строка 130 — сумма отпускных (включая НДФЛ)
строка 140 — сумма НДФЛ

Если последний день месяца выплаты отпускных (строка 120) приходится на выходной день, то указывается первый рабочий день следующего месяца (Письма ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@; от 01.08.2016 № БС-3-11/3504@; от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Пример (отпускные начислены и выплачены в одном квартале)

20 января 2017 — 25 000 рублей, НДФЛ — 3 250 рублей перечислен в день выплаты отпускных
20 марта 2017 — 30 000 рублей, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных

строка 020 — 55 000 (25 000 + 30 000)
строка 040 — 7 150 (3 250 + 3 900)
строка 070 — 7 150

строка 100 — 20.01.2017
строка 110 — 20.01.2017
строка 120 — 31.01.2017
строка 130 — 25 000
строка 140 — 3 250
строка 100 — 20.03.2017
строка 110 — 20.03.2017
строка 120 — 31.03.2017
строка 130 — 30 000
строка 140 — 3 900

Пример (отпускные начислены в одном квартале, выплачены — в следующем квартале)

Отпускные 30 000 рублей начислены 31 марта 2017 года, выплачены 4 апреля 2017 года, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных. Указанные отпускные в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года не отражаются. Они отражаются в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2017 года

строка 020 — 30 000
строка 040 — 3 900
строка 070 — 3 900

строка 100 — 04.04.2017
строка 110 — 04.04.2017
строка 120 — 30.04.2017
строка 130 — 30 000
строка 140 — 3 900

Пример (отпускные выплачены в декабре одного налогового периода, срок перечисления НДФЛ — в следующем налоговом периоде)

В Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ рассмотрена ситуация, при которой отпускные начислены и выплачены в одном налоговом периоде, а срок перечисления НДФЛ — в следующем налоговом периоде.

Отпускные 30 000 рублей выплачены 30 декабря 2016 года, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных, начало отпуска и срок перечисления НДФЛ — 9 января 2017 года, так как 31.12.2016 — выходной день, следовательно, срок переносится на первый рабочий день — 09.01.2017.

Раздел 1 за 2016 год

строка 020 — 30 000
строка 040 — 3 900
строка 070 — 3 900

Раздел 2 за 1 квартал 2017 года

строка 100 — 30.12.2016
строка 110 — 30.12.2016
строка 120 — 09.01.2017
строка 130 — 30 000
строка 140 — 3 900

Пример (компенсация неиспользованного отпуска при увольнении)

Датой фактического получения дохода при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, является последний рабочий день. Поэтому компенсация за неиспользованный отпуск отражается в расчете 6-НДФЛ за период, на который приходится последний день работы (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@).

24.03.2017 в день увольнения выплачена компенсация за неиспользованный отпуск 30 000 рублей, в том числе — НДФЛ 3 900 рублей.

Форма ежеквартального отчета 6-НДФЛ, которая состоит всего-то из двух разделов, вроде бы и проста в своем понимании, однако зачастую вызывает много каверзных вопросов у бухгалтеров. Вы узнаете, как правильно заполнить 1 раздел 6-НДФЛ и на что следует обратить особое внимание.

Напомним, форма отчета утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 г., а сами правила заполнения отчета представлены в Приложении № 2 к данному приказу.

Раздел 1 Расчета именуется как «Обобщенные показатели». При наличии выплат в расчетном периоде в нем в обязательном порядке необходимо отражать совокупный (то есть по всем физлицам) начисленный доход, исчисленный с данного дохода НДФЛ, удержанный и не удержанный за расчетный период налог, а также количество физлиц, получивших доход. Кроме того, в форме предусмотрено заполнение дополнительных строк – суммы налоговых вычетов, суммы дивидендов и налога с них, фиксированного авансового платежа и возвращенная сумма НДФЛ.

Следует обратить внимание, если налоговый агент начисляет и выплачивает доход по разным ставкам, то и заполнять раздел 1 нужно столько раз, сколько используется налоговых ставок (к примеру, вы выплачиваете доход по обычной ставке 13%, а также дивиденды нерезиденту от российской компании по ставке 15% и заработную плату иностранцам-нерезидентам по ставке 30% - итого раздел 1 заполняется три раза). Но это правило касается только строк 010-050, строки 060-090 отражаются один раз.

Все данные 1 раздела заполняются исключительно нарастающим итогом (то есть с начала года – налогового периода).

Рассмотрим подробнее принципы формирования соответствующих строк в отчете.

Строка 010 «Ставка налога» – по ней, как уже было отмечено, отражается ставка налога.

Строка 020 «Сумма начисленного дохода» – по данной строке нужно указать сумму исчисленного с начала налогового периода дохода физлиц. Это одна из тех коварных строк, которая зачастую бухгалтеров вводит в заблуждение. Здесь важно знать, что доход в 6-НДФЛ включается в тот или иной период исходя из даты фактического получения дохода, установленного в НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Для понимания того, что представляет из себя дата получения дохода по НДФЛ, необходимо обратиться к ст. 223 НК РФ.

1. Так, например, датой получения дохода по заработной плате сотрудника является последний день месяца, за который перечисляется выплата. То есть если работникам, устроенным по трудовому договору, в июле 2020 г. перечисляется зарплата за июнь 2020 г., то соответственно дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ в этом случае – 30.06.2020, а значит, этот доход попадет в июнь-месяц и в отчет второго квартала.

Однако вознаграждения по договорам ГПХ за июнь 2020 г., выплаченные, предположим, 10 июля, в строку 020 отчета 6-НДФЛ за I кв. 2020 г. включаться не будут, т.к. датой фактического получения дохода по таким вознаграждениям является дата выплаты этого дохода физлицу, то есть по налоговому регистру доход будет начислен не за июнь (как по бухгалтерской ведомости), а за июль.

Поэтому важно опираться именно на налоговые регистры по НДФЛ, но не на бухгалтерские, поскольку правильно формируемая строка 020 в 6-НДФЛ в большинстве случаев не будет сходиться с данными по регистрам бухгалтерского учета (расчетными ведомостями и пр.). В таблице приведены основные виды доходов физлиц в соответствии с датами их формирования в налоговом учете.

Таблица «Сравнение дат исчисления и удержания НДФЛ»

№ п/п

Вид дохода

Дата фактического получения дохода и исчисления НДФЛ

Дата удержания НДФЛ

Последний день расчетного месяца (за который полагается зп)

Дата выплаты зарплаты физлицу

Аванс, выплаченный физлицу в последний день месяца, за который полагается аванс

Последний день расчетного месяца (за который полагается аванс)

День выплаты аванса физлицу

Последний день расчетного месяца (за который полагается премия)

Дата выплаты премии

Оплата командировочных по среднему заработку

Последний день расчетного месяца (за который полагаются командировочные)

Дата выплаты премии

Квартальные, годовые и иные премии

Дата выплаты премии

Выплаты по договорам ГПХ

Дата выплаты по договору ГПХ

Дата выплаты отпускных

Дата выплаты больничных

Дата выплаты матпомощи

Доход в натуральной форме (при условии наличия иных выплат физлицу в денежной форме)

Дата выплаты дохода в натуральной форме

День фактической выплаты иного дохода в денежной форме

Доход в натуральной форме (при отсутствии иных выплат физлицу в денежной форме)

Дата выплаты дохода

Невозможность удержать НДФЛ

Компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении

Дата выплаты компенсации отпуска

Дата выплаты дивидендов

2. Кроме того, следует обратить внимание на те выплаты, которые не входят в налогооблагаемую базу по НДФЛ (т.е. уменьшают ее). К примеру, компенсационные выплаты сотрудникам:

компенсация за задержку заработной платы;
компенсация, выплачиваемая при увольнении сотрудника - выходное пособие, если оно не превышает трехкратный средний месячный заработок или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
при определенных условиях компенсация сотрудникам расходов тестирования на COVID и т.д.

Подобные выплаты, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения в рамках установленных лимитов (или при отсутствии лимитных размеров) и для которых не предусмотрен специальный код вычета (в данном примере исходя из п. 1 ст. 217 НК РФ и Приказа ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015 г.), не отражаются по строке 020.

Также налоговый агент вправе не отражать по строке 020 и те освобожденные от обложения НДФЛ суммы, которые могут иметь код вычета по Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015, но при этом не превышают установленный лимит.

Например, выплата единовременной матпомощи сотруднику при рождении/усыновлении ребенка в течение первого года после рождения/усыновления в размере до 50 000 руб. включительно может быть не отражена работодателем в отчете 6-НДФЛ по строке 020 (вопрос 2 Письма ФНС РФ № БС-4-11/14329@ от 21.07.2017. «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»).

Но даже если вы решите включить этот доход в рамках лимита в строку 020 отчета, то это ваше право, главное – не забыть в следующей строке 030 отразить данную необлагаемую сумму. Размер необлагаемого дохода с суммы, превышающей лимит, по строке 020 в любом случае показать будет необходимо.

Из примеров мы опять-таки видим еще один вид расхождений между данными по ведомостям бухучета и налогового учета НДФЛ.

3. Не стоит забывать и про отражение по строке 020 отчета возможных перерасчетов, в частности перерасчетов отпускных.

Разберем одну из ситуаций.

Предположим, сотруднику в июне были начислены отпускные на сумму 20 000 руб., в июле отпускные были пересчитаны, по итогу сумма уменьшилась и составила 19 500 руб. Отрицательная сумма дохода 500 руб. по налоговым регистрам будет учтена в июне, но не в июле (то есть уменьшится сумма дохода за июнь). Такой же принцип формирования дохода и при составлении справок 2-НДФЛ.

Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» – по ней выделяется сумма дохода в виде выплаченных дивидендов физлицам, если выплата таковых доходов имелась за отчетный/ налоговый период. Дивиденды при этом также включаются в строку общего исчисленного дохода – 020.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» – здесь в обязательном порядке указываются все вычеты из исчисленного дохода, которые были предоставлены физлицам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Вычеты уменьшают облагаемую базу по НДФЛ. Кроме того, помимо перечисленных вычетов, в строку включаются и те суммы, которые не подлежат налогообложению по НДФЛ по ст. 217 НК РФ, но только в том случае, если данные доходы имеют специальный код вычета. Коды перечислены в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015.

Как уже было отмечено в пояснении по заполнению строки 020, если у необлагаемого дохода имеется код вычета, но размер дохода выплачен в рамках лимита, то доход по строке 020 и, соответственно, вычет по строке 030 можно не заполнять (например, компенсацию за задержку зарплаты можно не показывать по этим строкам в 6-НДФЛ).

В случае, если же сумма дохода физлица превышает необлагаемый лимит, то заполняется только строка 020 в части суммы превышения над необлагаемой базой, но строка 030 не заполняется.

Пример: сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие в сумме, превышающей трехкратный размер среднемесячной оплаты труда (60 000 руб. – лимитная часть выходного пособия и 10 000 руб. – свыше лимита, соответственно, сумма 60 000 руб. в рамках трехкратного лимита отражаться не будет по строке дохода 020 и по строке вычета 030. Но сумму превышения лимита 10 000 руб. нужно будет обязательно показать в строке 020, а строка 030 при этом не заполняется (т. к. эта часть является облагаемой).

Строка 040«Сумма исчисленного налога» – покажите рассчитанную сумму НДФЛ из исчисленного дохода (строка 020) по определенной ставке (строка 010).

Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» – по этой строке выделите соответствующую исчисленную сумму НДФЛ с выплаченных дивидендов. Данная сумма входит в общий исчисленный НДФЛ по строке 040.

Строка 050«Сумма фиксированного авансового платежа» – заполняется далеко не всегда и только в тех случаях, если в организации или у ИП имеются иностранцы, работающие на патенте. В строке отражается сумма НДФЛ, которую должен уплатить иностранец, прибывший в РФ без визы с целью устройства на работу, при оформлении патента, дающего право на трудоустройство (п. 1 ст. 13.3 Закона «О правовом положении иностранных граждан…» № 115-ФЗ от 25.07.2002).

Патент действует от 1 до 12 месяцев и сопровождается предварительной оплатой фиксированного авансового платежа по НДФЛ, причем такой авансовый НДФЛ может уплачиваться как помесячно, так и единовременно за период срока действия патента. Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Неуплата налога делает патент недействительным.

Далее сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ необходимо учитывать при перечислении налога в бюджет (то есть уплачивать в бюджет сумму исчисленного НДФЛ иностранца уже за минусом авансового налога, тем самым сумма удерживаемого налога будет ежемесячно уменьшаться).

Строка 060«Количество физических лиц, получивших доход» – по ней учтите общее число физических лиц, которые получили доход за период, исходя из иных строк данного раздела. При этом если работник был принят и уволился в рамках отчетного периода, то он признается как одно лицо. Если по физлицу используется несколько ставок, то его также нужно указывать как одно лицо (для отсутствия задвоения данных).

Строка 070 «Сумма удержанного налога» – по этой строке необходимо отразить общую сумму удержанного НДФЛ в момент выплаты дохода получателям-физлицам. Здесь важно знать, что строки 040 и 070 будут отличаться, т.к. у них разный принцип формирования. Если в строке 040 учитывается исчисленный НДФЛ исходя из даты фактического получения дохода, установленного законодательством (п. 3 ст. 226 НК РФ), то строка 070 формируется по принципу даты выдачи/перечисления дохода на руки физлицу, поскольку налоговый агент обязан удержать налог именно в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). По таблице выше можно сравнить даты исчисления и удержания НДФЛ по разным видам дохода.

Пример: заработная плата в организации выплачивается 10 числа месяца, следующего за расчетным. Соответственно, при формировании 6-НДФЛ за II квартал 2020 г. в строку 040 попадет НДФЛ, рассчитанный с заработной платы за январь-июнь 2020 г., а в строку 070 будет включен НДФЛ, удержанный при непосредственной выплате зарплаты за расчетные месяцы декабрь 2019 г. – май 2020 г. (т. к. за декабрь 2019 г. зарплата была выплачена 10 января 2020 г., а за май – 10 июля 2020 г.).

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – по данной строке отражается сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из дохода физлица (чаще всего эта ситуация связана с выплатой доходов в натуральной форме. О невозможности удержать налог и его суммах организация обязана сообщить физлицу и ИФНС до 1 марта года, следующего за истекшим.

Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – это завершающая строка 1 раздела Расчета, и здесь необходимо показать все возвраты НДФЛ физлицам за период при условии наличия тех случаев, когда сумма НДФЛ была излишне удержана налоговым агентом.

Помните! За недостоверные сведения в каждом Расчете по форме 6-НДФЛ для организации/ИП полагается штраф 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС России № БС-4-11/21695@ от 16.11.2016).

А теперь перейдем собственно к отражению больничного в 6-НДФЛ.

Разными будут и сроки уплаты налога (п. 6 ст. 226 НК РФ):

с зарплаты налог надо перечислить в ближайший следующий за выплатой рабочий день;
для оплаты налога с ПВН срок соответствует последнему дню месяца выплаты пособия.

Отражение декретных в отчетности 6-НДФЛ

Декретные выплаты относятся к категории доходов, которые не облагаются подоходным налогом, в отличие от больных, которые полностью облагаются подоходным налогом.

Следовательно, можно сделать вывод, что пособие по беременности и родам не отражаются не в одной строке отчетности 6-НДФЛ.

Но, иногда бывает, так что декретница получив лист нетрудоспособности с женской консультации, продолжают работать и исполнять свои должностные обязанности. В такой ситуации не получиться получать одновременно и заработную плату и пособие по листу нетрудоспособности. Законодательством не предусмотрено, что эти выплаты будут выплачиваться одновременно. Если возникла такая ситуация тогда декретнице необходимо будет определиться какой вид дохода она будет получать.

В зависимости от того, какой вид дохода выберет декретница, от этого зависит составлять отчетность или нет, потому как:

если декретница продолжает работать и получать заработную плату, тогда отчетность 6-НДФЛ составляется в обычном режиме и предоставляется в налоговую инспекцию;
если декретница решила получать доход в качестве пособия по беременности и родам, тогда данный вид дохода не отражается в отчетности 6-НДФЛ.

Стоит отметить, что некоторые организации в рамках осуществляемых программ социальной поддержки, могут доплачивать своим сотрудникам определенную сумму пособия сверх установленной максимальной величины. Законодательство не запрещает осуществление подобных выплат. Однако, в любом случае, из них должен быть рассчитан налог и впоследствии перечислен в определенный уровень бюджета (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-04-06-02/47).

по стр. 100 (получение дохода) — день выплаты доплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ);
по стр. 110 (удержание НДФЛ) — вышеуказанная дата (п. 4 ст. 226 НК РФ);
по стр. 120 (срок перечисления НДФЛ) — день, следующий за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Правила заполнения строк 6-НДФЛ: отражаем операции по обработке больничного

Покажем, как отразить больничный лист в 6-НДФЛ, с привязкой осуществляемых действий к строкам формы отчета.

Строка	Действие	Срок выполнения	Норма НК РФ
010	Начисляем доход	В день выплаты	Ст. 223
140	Исчисляем НДФЛ	В день выплаты	П. 3 ст. 226
022, 160	Удерживаем НДФЛ	В день выплаты	П. 4 ст. 226
021	Перечисляем НДФЛ в бюджет	Последнее число месяца, в котором выплачены средства. При совпадении с выходным переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)	П. 6 ст. 226

Порядок заполнения 6-НДФЛ. Раздел 2

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
В соответствии с пунктом 4.2 Порядка в разделе 2 формы 6-НДФЛ указываются:

Заполнение 6-НДФЛ с больничным: пример

Все эти действия отразятся в отчете за 1 квартал 2021 года и в привязке к его строкам будут выглядеть так.

В разделе 2 пособие войдет в состав следующих строк:

Строка	Значение
100	4 500
140	585
160	585

А в разделе 1 оно будет отражаться так:

стр. 021 — 31.03.2021;

Порядок заполнения 6-НДФЛ. Раздел 1

по строке 010 — соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
по строке 020 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 040 — обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 070 — общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Особенности переходящего больничного листа: отражение в декларации 6-НДФЛ

Различия в порядке признания дохода приводят к тому, что:

Данные по зарплате, как правило, оказываются попадающими в разные месяцы, поскольку она начисляется в одном месяце, а выплачивается обычно в другом. На границе отчетных периодов вследствие этого данные по зарплате за последний месяц отчетного квартала попадут в раздел 2 (т. е. в начисления), а в разделе 1 (по дате выплаты) будут показаны только в следующем периоде.
Данные по ПВН чаще всего оказываются привязанными к одному отчетному периоду. Вызвано это тем, что срок оплаты налога законодательно увязан с месяцем выплаты дохода в виде пособия.

Пример 2 (условный).

Отразить эту операцию придется в 2 отчетах:

За текущий год. Там данные о ПВН появятся только в составе строк по начислению и удержанию налога (в форме 2021 — раздел 2).
За 1 квартал следующего года. Данные по ПВН в этом отчете будут включены в раздел, где отражается НДФЛ к уплате (в форме 2021 — раздел 1).

Итоги

Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Срок оплаты больничных листов в 2021 году и налогов по ним

В статье 217 НК РФ указано, что доходы, полученные по листку временной нетрудоспособности, облагаются налогом. Это значит, что бухгалтер обязан их отобразить в справке 6-НДФЛ. При этом существует нюанс, при котором во время получения больничного по беременности и родам удержание налога не производится.

Сроки выдачи больничных средств указаны в ФЗ-255 от 29.12.2006 года. При этом первые три дня оплачивает работодатель, а остальные ФСС. Вот какие сроки оплаты больничного листа действуют сегодня:

в течение 10 дней после предоставления работодателю больничного бюллетеня;
все начисленные пособия, которые начисляются сотруднику, выдаются в ближайший день выдачи зарплаты.

В статье 223 НК РФ указано, что после фактического получения денег работником доход должен считаться обложенным налогом. Исчисление и удержание происходит в соответствии со статей 226 НК РФ.

Выписка из статьи 226 НК РФ

Если для сотрудника нет принципиальной разницы между пособием по временной нетрудоспособности и зарплатой, то для бухгалтера существует много важных нюансов:

доходы по зарплате указываются на последний день месяца в 6-НДФЛ;
дата расчета налога за компенсацию по больничному листу рассчитывается в день выдачи денежных средств.

Как результат, отличаются и сроки оплаты налога. Так, при зарплате поступления в бюджет осуществляются на следующий день после ее перечисления, а с бюллетенем оплата должна происходить до последнего дня месяца, в котором выдавалось пособие.

Важно. Начисление пособия может осуществляться в день выдачи зарплаты. Тогда бухгалтер будет проще отобразить все в 6-НДФЛ, но указывать все в больничном листе или зарплате нельзя, иначе не получится поставить на баланс средства, полученные от ФСС для их передачи работнику.

Читайте также: