Как отразить натуральный доход в 6 ндфл

Опубликовано: 15.05.2024

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

• продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
• продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
• добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации. Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Посмотреть ответ

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
   • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
   • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
   • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
   • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
8. Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

• алкоголь и наркотики;
• токсические, ядовитые вещества;
• боеприпасы и оружие;
• долговые расписки;
• купоны.

Схема проводок

Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:

Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ

Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:

• на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
• 040 – подоходный налог на этот доход;
• 070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
• 100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
• 110 – дата поступления остальной части;
• 130 – сумма натуральной части дохода.

ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:

• затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
• затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
• суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
• компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).

Натуральный доход и льготное питание сотрудников

Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.

Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.

Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.

Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.

Натуральный доход и проезд сотрудников

Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.

ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.

В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.

Как отразить доходы в натуральной форме в 6 НДФЛ в 2019? В большинстве случаев выплаты персоналу и учредителям производятся в денежной форме. Однако ситуация может сложиться так, что свободных оборотных средств у компании нет. Тогда с физлицами можно рассчитаться имуществом. О порядке отражения таких выплат в отчетности расскажем в материале.

Ежеквартальный отчет

Форма 6-НДФЛ представляет из себя ежеквартальную отчетность по налогу на доходы физических лиц. Для нее разработана и утверждена специальная форма (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Этот же нормативный акт закрепляет и электронный формат отчета и порядок его заполнения.

Все организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, должны сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если у компании не было начислений и выплат, то фактические нет и статуса налогового агента. Значит, представлять отчет по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию не нужно.

Однако, чтобы инспекторы не заблокировали расчетный счет, безопаснее подать нулевой расчет или написать письмо, сообщив о том, что компания не является налоговым агентом (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Письмо можно составить в произвольной форме.

Натуральный доход

К доходам физлиц в натуральной форме относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

• оплата труда в натуральной форме;
• оплата товаров или услуг за физическое лицо в его интересах (к примеру, оплата за него обучения или отдыха, коммунальных услуг или питания);
• полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Выплату дохода в натуральной форме в 6 НДФЛ нужно обязательно отразить, как и выплату денежного вознаграждения. Полученный физлицом доход и исчисленный налог нужно учесть в строках 020 и 040 в периоде получения дохода. В сроку 070 нужно записывать налог по мере его удержания.

В разделе 2 нужно заполнить отдельный блок на каждое удержание налога. При этом дату получения дохода в натуральной форме в 6 НДФЛ 2019 нужно отразить в строке 100. Во всех блоках она будет одинаковой. Дату выплаты дохода, из которого удержан налог нужно указать в строке 110. В сроке 120 указывают следующий рабочий день после даты в строке 110. В строке 130 вносят информацию о части дохода в натуральной форме, с которой удержали налог. В строке 140 отражают сумму удержанного у физического лица налога.

Дата фактического получения дохода в натуральной форме

Доход в на­ту­раль­ной форме счи­та­ет­ся по­лу­чен­ным в день фак­ти­че­ской пе­ре­да­чи таких до­хо­дов (на­при­мер, дата вру­че­ния по­дар­ка или спи­са­ния со счета суммы, пе­ре­чис­лен­ной в опла­ту обу­че­ния ра­бот­ни­ка). Эта дата от­ра­жа­ет­ся по стро­ке 100 «Дата фак­ти­че­ско­го по­лу­че­ния до­хо­да» формы 6-НД­ФЛ.

Дата удержания налога с «натурального» дохода

По­сколь­ку НДФЛ с до­хо­да в на­ту­раль­ной форме не может быть удер­жан при его по­лу­че­нии, на­ло­го­вый агент дол­жен удер­жать налог за счет любых де­неж­ных до­хо­дов. Т.е. дата вы­пла­ты де­неж­но­го до­хо­да, из ко­то­ро­го удер­жан «неде­неж­ный» НДФЛ, долж­на быть по­ка­за­на по стро­ке 110 «Дата удер­жа­ния на­ло­га» формы 6-НД­ФЛ. При этом удер­жи­ва­е­мая сумма НДФЛ не долж­на пре­вы­сить 50% суммы вы­пла­чи­ва­е­мо­го де­неж­но­го до­хо­да (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ

В стро­ке 120 «Срок пе­ре­чис­ле­ния на­ло­га» в Рас­че­те ука­зы­ва­ет­ся дата, не позд­нее ко­то­рой НДФЛ дол­жен быть пе­ре­чис­лен в бюд­жет. Этой датой для «на­ту­раль­но­го» до­хо­да яв­ля­ет­ся ра­бо­чий день, сле­ду­ю­щий за днем фак­ти­че­ско­го удер­жа­ния «неде­неж­но­го» НДФЛ (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если налог не был удержан

Если на­ло­го­вый агент так и не смог в те­че­ние ка­лен­дар­но­го года удер­жать налог с до­хо­да в на­ту­раль­ной форме, то в го­до­вом Рас­че­те 6-НДФЛ он за­пол­ня­ет стро­ку 080 «Сумма на­ло­га, не удер­жан­ная на­ло­го­вым аген­том» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

• Зарплата за март, выплаченная в апреле в 6-НДФЛ.
• Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.
• Отпускные в 6-НДФЛ.
• Больничный в 6-НДФЛ.
• Материальная помощь в 6-НДФЛ.
• Выплаты по ГПД в 6-НДФЛ.
• Выплаты в натуральной форме в 6-НДФЛ.
• Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ.

Городничий Дмитрий Викторович,

Лектор, руководитель учебного центра группы компаний «Ваш Консультант»

Одно из важнейших новшеств для бухгалтера в этому году – обновлённая форма 6-НДФЛ. Первый раз сдать её придётся в апреле 2021. По своей сути – это обновление форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Чтобы сдать 6-НДФЛ без ошибок, откройте бесплатный двухдневный доступ к системе КонсультантПлюс (для организаций Крыма и Севастополя). В нём вы найдёте 82 готовых решения по этой теме.

Многие уже начали заполнять 6-НДФЛ за первый квартал по новой форме. Поэтому появилась масса разнообразных вопросов. Что отражать, как отражать, показывать или нет? Также у многих возникли проблемы связанные с их бухгалтерскими программами: некоторые некорректно работают с новой формой. В этом материале я постараюсь ответить на самые частые вопросы по заполнению обновлённой формы 6-НДФЛ.

Зарплата за март, выплаченная в апреле в 6-НДФЛ

В расчете за I квартал покажите:

• в поле 110 и 112 разд. 2 – сумму начисленной за март зарплаты;
• в поле 130 разд. 2 – сумму предоставленных в марте вычетов по НДФЛ;
• в поле 140 разд. 2 – сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март.

В прочие показатели расчета за I квартал зарплата за март и начисленный с нее НДФЛ не включаются. В том числе НДФЛ, который на отчетную дату (31 марта) не удержан с мартовской зарплаты, не нужно включать в показатель поля 170 разд. 2.

Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.

Отражайте следующим образом

В расчете за I квартал года в разд. 1 укажите:

• в поле 020– общую сумму удержанного налога, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, в том числе удержанного с зарплаты за декабрь;
• в поле 021– первый рабочий день января следующего года;
• в поле 022– сумму НДФЛ, удержанного с зарплаты за декабрь.

Отпускные в 6-НДФЛ

По общему правилу в расчете 6-НДФЛ информацию об отпускных нужно отразить в том периоде, в котором они выплачены. Исключение - если вы выплатили отпускные в последний месяц квартала и его последний день приходится на выходной (нерабочий) день. Тогда срок перечисления НДФЛ по отпускным наступит в следующем периоде. Датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты. Поэтому в расчете отразите только выплаченные отпускные, а отпускные, которые начислены, но не выплачены, указывать не нужно.

Такие отпускные нужно включить в разд. 2 в периоде их выплаты, а в разд. 1 расчета 6-НДФЛ уже в следующем периоде. Например, если отпускные выплачены в декабре и 31 декабря является выходным днем, в разд. 2 их нужно включить за этот год, а в разд. 1 – в I квартале следующего года.

В разд. 1 нужно отразить:

• в поле 020– удержанный (в том числе с отпускных) налог, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021– последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
• в поле 022– общую сумму удержанного (в том числе с отпускных) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разд. 2 нужно:

• в поле 110 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
• в поле 112 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
• в поле 120 отразить общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде отпускных;
• в поле 140 указать НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с отпускных;
• в поле 160 указать общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с отпускных.

При заполнении расчета за налоговый период сведения об отпускных и соответствующем НДФЛ отражаются также в справке о доходах и суммах налога физлица. Как правило, они приводятся в составе обобщенных данных в разд. 2 справки и в Приложении к ней.

Больничный в 6-НДФЛ

Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отражают только выплаченное пособие. Пособие, начисленное в одном отчетном периоде, а выплаченное в следующем, отражается в расчете за следующий период.

Как правило, сведения об оплаченном больничном и налоге, удержанном с него и перечисленном в бюджет, отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором оплачен больничный.

Исключение составляет ситуация, когда больничный оплачен в последнем месяце отчетного периода и последний день этого месяца – выходной (нерабочий) день. В данном случае уплатить налог в бюджет необходимо не позднее первого рабочего дня следующего отчетного периода. Сведения о пособии и удержанном из него НДФЛ нужно отразить:

• в разд. 2 расчета за тот отчетный период, в котором оплачен больничный;
• в разд. 1 расчета за следующий отчетный период;
• в справке о доходах и суммах налога физлица (при заполнении расчета за налоговый период).

В разд. 1 нужно отразить (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в поле 020– общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с больничного;
• в поле 021– последний день месяца, в котором оплачен больничный. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
• в поле 022– общую сумму удержанного (в том числе с больничного) НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разд. 2 следует:

• в поле 110 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
• в поле 112 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
• в поле 120 указать общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде пособия;
• в поле 140 отразить НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с больничного;
• в поле 160 отразить общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с больничного.

При отражении больничных в расчете руководствуйтесь общими правилами заполнения расчета.

Материальная помощь в 6-НДФЛ

Отражение в расчете 6-НДФЛ материальной помощи зависит от того, облагается ли она НДФЛ.

Материальную помощь, которая облагается НДФЛ полностью (т.е. без установления нормативов, ниже которых она не облагается налогом), нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.

Также отражайте в расчете 6-НДФЛ материальную помощь, выплаченную свыше необлагаемого размера, если он установлен Налоговым кодексом РФ (например, 50 000 руб.). Материальную помощь, выплаченную в пределах необлагаемого размера, мы рекомендуем отражать в 6-НДФЛ, поскольку ее можно выплатить несколько раз за год и в итоге превысить лимит.

Материальную помощь в размере до 4 000 руб. в расчете 6-НДФЛ также целесообразно отражать по указанной причине. Если вы выплатите ее несколько раз за год и тем самым в одном из периодов будет превышен необлагаемый размер, вся выплаченная помощь (как в пределах лимита, так и сверх него) должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ с учетом вычета в размере 4 000 руб. за год.

Помощь, которая полностью не облагается НДФЛ (т.е. без установления нормативов, сверх которых она облагается налогом), в форму 6-НДФЛ включать не нужно. Например, не нужно отражать материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи.

В разд. 1 расчета 6-НДФЛ налог с материальной помощи отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразите его следующим образом:

• в поле 020 включите удержанный с материальной помощи НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 укажите срок перечисления налога;
• в поле 022 отразите НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

При необходимости заполните другие поля разд. 1.

В разд. 2 расчета сведения о материальной помощи отразите в составе обобщенных показателей следующим образом:

• общую сумму начисленной и выплаченной материальной помощи включите в показатель поля 110;
• необлагаемую часть материальной помощи (сумму вычета) согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика включите в показатель поля 130;
• исчисленный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 140;
• удержанный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 160.

Выплаты по ГПД в 6-НДФЛ

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам нужно включать в расчет 6-НДФЛ начиная с отчетного периода, в котором они были выплачены физлицу, поскольку днем фактического получения таких доходов является дата их выплаты.

Обратите внимание, что дата подписания акта по выполненным работам, оказанным услугам значения не имеет.

В разд. 1 расчета 6-НДФЛ нужно отразить суммы налога, удержанного с выплат по гражданско-правовым договорам, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода:

• в поле 020 включить в общий показатель налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода, сумму НДФЛ, удержанного с вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
• в поле 021 указать первый рабочий день, следующий за днем выплаты вознаграждения;
• в поле 022 отразить сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

Если вознаграждение выплачивается физлицу по частям, то каждая из них отражается в отдельном блоке полей 021, 022. Это связано с тем, что сроки перечисления НДФЛ с каждой части выплаченного вознаграждения отличаются.

В разд. 2 расчета 6-НДФЛ вознаграждение по гражданско-правовому договору и соответствующий налог нужно отразить нарастающим итогом начиная с отчета за период, в котором была выплата, и до окончания отчетного года следующим образом:

• в поле 100– указывается ставка, по которой исчисляется налог с вознаграждения по договору (например, 13);
• в поле 110– общая сумма доходов по всем физлицам с начала года, которые облагаются по такой ставке, включая вознаграждение по гражданско-правовому договору;
• в поле 113– облагаемая по ставке, отраженной в поле 100, общая сумма доходов по всем физлицам с начала года по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
• в поле 120– общее количество физлиц, которые получили выплаты, отраженные в поле 110;
• в поле 130– общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по выплатам из поля 110, в том числе вычеты по вознаграждению по гражданско-правовому договору;
• в поле 140– сумма НДФЛ, исчисленного со всех указанных в поле 110 доходов (с учетом вычетов), включая налог, исчисленный с вознаграждения по гражданско-правовому договору;
• в поле 160– общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Если вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачено в последний день отчетного периода, срок уплаты НДФЛ с него будет истекать в следующем отчетном периоде. В таком случае вознаграждение нужно отразить в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за тот период, в котором оно выплачено, без отражения в разд. 1 этого расчета. В разд. 1 выплата вознаграждения будет отражена в расчете за следующий отчетный период.

Выплаты в натуральной форме в 6-НДФЛ

Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.

Такой доход может облагаться по ставке 13%, 15% или 30% в зависимости от того, кому он выплачивается и по какому основанию. Если вы выплачивали физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, заполняйте разд. 1 и 2 отдельно для каждой из них.

В разд. 1 НДФЛ с дохода в натуральной форме отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразить налог нужно следующим образом:

• в поле 020 включите удержанный с таких доходов НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 укажите срок перечисления налога;
• в поле 022 отразите сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021 соответствующей строки.

При необходимости заполните другие поля разд. 1.

Раздел 2 составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке. Начиная с отчетного периода, в котором доход в натуральной форме передан физлицу, отражайте его в разд. 2 следующим образом:

• в поле 100 укажите ставку в отношении которой заполняется раздел (например, "13");
• в поле 110 включите сумму дохода в натуральной форме;
• в поле 120 укажите количество физлиц, с начала года получивших от вас облагаемый доход, в том числе в натуральной форме;
• в поле 130 отразите общую сумму налоговых вычетов, которые вы предоставили с начала года;
• в поле 140 отразите исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда доход был передан физлицу;
• в поле 160 отразите удержанный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда налог был удержан. Если налог с него не был удержан (например, из-за того, что физлицу не выплачивались доходы в денежной форме), то в поле 160 поставьте "0" (при условии, что налог по соответствующей ставке не был удержан с других доходов).
• в поле 170 укажите НДФЛ, который не был удержан на отчетную дату.

При необходимости заполните другие поля разд. 2.

Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ

Выходные пособия в пределах необлагаемых размеров в расчете 6-НДФЛ не отражаются.

Выплаты при увольнении свыше необлагаемых пределов (например, выходное пособие) отражаются в расчете 6-НДФЛ в сумме такого превышения. А выплачиваемые при увольнении зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск отражаются в расчете 6-НДФЛ в полном размере.

Датой фактического получения дохода для оплаты труда является последний рабочий день сотрудника, для других выплат (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие сверх норматива и т.д.) – дата выплаты. В большинстве случаев эти даты совпадают, поскольку по общему правилу работодатель производит расчет с работником в день его увольнения (ст. 140 ТК РФ).

В разд. 1 нужно отразить:

• в поле 020– общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении;
• в поле 021– рабочий день, следующий за днем выплаты дохода при увольнении;
• в поле 022– общую сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021, в том числе сумму налога, удержанную с выплаты при увольнении.

В разд. 2 нужно отразить:

• в поле 110– общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года, в том числе выплаты при увольнении;
• в поле 112– общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года по трудовым договорам (контрактам), в том числе выплаты при увольнении;
• в поле 120– общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе при увольнении;
• в поле 140– сумму НДФЛ, исчисленного со всех доходов с начала года, в том числе с выплаты при увольнении;
• в поле 160– общую сумму НДФЛ, удержанную с начала года, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении.

Первую часть "Обновленная форма 6-НДФЛ в 2021 г." читайте по ссылке.

Подоходным налогом облагаются доходы физлиц, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной. Натуральной может быть оплата труда, оплата товаров или услуг, питания, отдыха, обучения и т.п., товары, полученные физлицом, работы, выполненные для физлица, услуги, оказанные ему безвозмездно или с частичной оплатой (п.2 ст. 211 НК РФ).

Все выплаченные физлицам доходы, как деньгами, так и натуральные, а также подоходный налог с них, налоговые агенты должны отразить в ежеквартальной форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Наша статья поможет разобраться в том, как правильно в Расчете 6-НДФЛ показать натуральный доход.

Как отразить доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Базой для НДФЛ по доходам в натуральной форме является стоимость полученных товаров, работ, услуг, по их рыночным ценам (п.1 ст. 211 НК РФ). Поскольку удержать НДФЛ из таких доходов невозможно, налоговый агент, при выплате физлицу любого дохода деньгами должен удержать из него, в том числе, и налог по «натуральному» доходу. При этом сумма НДФЛ не должна быть более половины выплачиваемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если по доходам в натуральной форме НДФЛ не получилось удержать до конца года, налоговый агент до 1 марта должен сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС, направив им Справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ФНС разъяснила в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, как нужно заполнить 6-НДФЛ по «натуральным» доходам физлица. Рассмотрим примеры отражения дохода в натуральной форме в 6-НДФЛ, когда налог удержан, и если налог удержать с физлица не удалось.

Пример 1

Работником ООО «Волна» доход в натуральной форме получен 25.08.2016 в сумме 10 000 рублей, НДФЛ - 1300 рублей удержан с ближайшей зарплаты работника 06.09.2016. Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 заполняем построчно следующим образом (для наглядности другие доходы, выплаченные организацией физлицам, в примере учитывать не будем):

020 – указываем сумму полученного натурального дохода - 10 000 рублей,

040 – исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме – 1300 рублей,

070 – 1300 рублей, – налог удержан налоговым агентом из дохода сотрудника, полученного деньгами.

В Разделе 2:

100 – дата получения «натурального» дохода – день его фактической передачи физлицу, в нашем случае доход получен 25.08.2016.

110 – дата выплаты дохода деньгами, из которого нужно удержать «натуральный» НДФЛ, то есть день выплаты зарплаты 06.09.2016.

120 – указываем дату 07.09.2016, так как срок перечисления НДФЛ с натуральных доходов, следующий рабочий день за днем удержания налога (п.6 ст. 226 НК РФ).

130 - сумма полученного натурального дохода – 10 000 рублей.

140 – 1300 рублей, сумма НДФЛ, удержанного с натурального дохода.

доход в натуральной форме

Пример 2

Работнику ООО «Волна» выплачен натуральный доход 05.09.2016 в сумме 30 000 рублей, но удержать с него налог в сумме 3900 рублей не удалось. Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ за 9 месяцев будет отражен таким образом:

020 – указываем сумму полученного дохода 30 000 рублей,

040 – отражаем исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме 3900 рублей,

080 – 3900 рублей НДФЛ, т.к. налог не был удержан налоговым агентом, показываем в этой строке.

В Разделе 2:

100 – дата получения «натурального» дохода 05.09.2016.

110 – в нашем примере доход деньгами не выплачивался, значит и дату в этой строке не указываем.

120 - налог удержан не был, эта дата тоже нулевая.

130 – указываем сумму натурального дохода 30 000 рублей.

140 – налог удержан не был, поэтому в данной строке укажем нулевое значение.

Каким образом отразить в 6-НДФЛ доход в натуральной форме с неудержанным НДФЛ ?

Ответ

Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что физлицо может получить доход в натуральной форме и организация при фактической выплате таких доходов исчисляет и удерживает НДФЛ по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ). Понятно, что удержать с таких доходов налог невозможно, его нужно удерживать из денежных сумм, которые будут выплачены этому физлицу позже. В связи с этим возникает разрыв между датой, когда доход был получен, и датой, когда налог с него был удержан.

По доходам, полученным в натуральной форме, 6-НДФЛ заполняется по общеустановленным правилам, однако имеет некоторые особенности:

1. Раздел 1 формы 6-НДФЛ (составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года):

1. Раздел 2 формы 6-НДФЛ:

Удержать НДФЛ, исчисленный со стоимости страховых премий следует в ближайшую дату выплаты дохода в денежной форме.

Обоснование

1.

Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.

Раздел 1 расчета составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года. Доход в натуральной форме отражайте в разд. 1 следующим образом (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строки 020, 030, 040 включайте суммы дохода в натуральной форме и исчисленный с них НДФЛ, начиная с отчетного периода, в котором доход передан физлицу (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• в строке 070 отражайте налог с дохода с отчетного периода, когда он был удержан;
• в строке 080 указывайте НДФЛ, который на отчетную дату не удержан с дохода в натуральной форме (Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2), от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@).

В разд. 2 расчета доход в натуральной форме по общему правилу отражается за квартал, в котором наступает срок перечисления удержанного с него НДФЛ. Сделать это нужно следующим образом (п. п. 1.8, 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

Готовое решение: Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплате доходов в неденежной форме (КонсультантПлюс, 2019)

2.

Описание ситуации 1: Работник 20.04.2017 получил от работодателя доход в натуральной форме (путевка стоимостью 50 000 руб., исчислен НДФЛ в сумме 6 500 руб.). Подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в натуральной форме дата их фактического получения определяется как день передачи таких доходов работнику.

Пунктом 4 статьи 226 НК установлено, что удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода для целей налога на доходы физических лиц определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Исчисление сумм НДФЛ согласно п. 3 ст. 226 НК РФ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.

3.

В строке 080 нарастающим итогом с начала года показывают сумму НДФЛ, которая в отчетном/налоговом периоде была исчислена на дату получения дохода физлицом, но не удержана. В расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев строку 080 нужно заполнять только в том случае, когда вы уверены, что до конца календарного года не сможете удержать этот НДФЛ <1>. Чаще всего такое происходит, когда физлица получают от вас доходы в натуральной форме, а деньги вы им не выплачиваете. Например, выдаете подарки, призы физлицам, которые не являются вашими работниками. Или исчисляете доход в виде материальной выгоды с выданного такому физлицу займа <2>.

4.

Строка 080 формы 6-НДФЛ. Неудержанный НДФЛ

По строке 080 первого листа разд. 1 в 6-НДФЛ отразите общую сумму исчисленного НДФЛ, которую невозможно удержать (например, если доход выплачен в натуральной форме и нет денежных выплат) (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 5)). Указывают общую сумму с начала года.

Готовое решение: Как заполнить форму 6-НДФЛ (КонсультантПлюс, 2020)

5.

N п/п	пункт, статья НК РФ, которые были нарушены	описание нарушения	причины возникновения нарушения	Как правильно заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган
10	п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1	По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается сумма налога с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления), то есть, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил.	Несоблюдение разъяснений ФНС России.	По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме. В случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту следует представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос N 5).

6.

ОТРАЖАЕМ НЕУДЕРЖАННЫЙ НАЛОГ В НДФЛ-ОТЧЕТНОСТИ

Отражение невозможного для удержания НДФЛ

Ответ подготовлен 15.01.2020 г.

Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.

Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.

Читайте также:

  
• Плюсы и минусы работы в яндекс такси
  
• Если у водителя не работает терминал стрелка
  
• Что делать если начались роды а муж на работе
  
• Сколько получают социальные работники
  
• Что такое дежурная группа в детском саду график работы