Зарплата помощника адвоката включается ли в профессиональные расходы адвоката

Опубликовано: 17.09.2024

Согласно п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, в том числе – адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы налога на доходы физических лиц имеют право на профессиональный налоговый вычет. Размер этого вычета определяется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком-адвокатом самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Для целей гл. 25 НК РФ расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными, могут быть связанными с производством и реализацией товаров, работ, услуг, внереализационными, материальными, расходами на оплату труда и прочими. При этом перечень таких расходов открытый.

Согласно п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон об адвокатуре) профессиональные расходы адвоката определены как расходы на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, исчерпывающего перечня расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвоката, не установлено ни в НК РФ, ни в Законе об адвокатуре.

Конституционный Суд РФ в определениях от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и 366-О-П высказал несколько правовых позиций, позволяющих восполнить этот правовой пробел:
– законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов;
– детальное и исчерпывающее их нормативное закрепление привело бы к ограничению прав налогоплательщика, поэтому налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности, относятся или нет те или иные не поименованные в гл. 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения;
– общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в ст. 252 и других статьях гл. 25 НК РФ, должны применяться с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда РФ;
– налоговое законодательство не использует понятия «экономическая целесообразность» и не регулирует порядка и условий ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата; в соответствии с принципом свободы экономической деятельности налогоплательщик ведет ее на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Приведенные правовые позиции Конституционного Суда РФ практически дословно воспроизведена в письме Министерства финансов РФ от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/729.

Спустя почти 11 лет Министерство финансов РФ отклонилось от этих конституционных ориентиров. В Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. № 03-04-05/95365 рассмотрено обращение по вопросам учета в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц расходов, связанных с деятельностью адвоката, учредившего адвокатский кабинет, где права адвокатов были существенно ограничены.

Так, по мнению Минфина России, расходы на пользование мобильной связью, интернетом и т.п. не могут считаться относящимися к профессиональной деятельности адвоката без документального подтверждения их деловой цели. Также не подлежат налоговому учету и расходы на добровольное медицинское страхование и медицинскую помощь, расходы на приобретение транспортного средства и повышение квалификации.

Письмо снабжено оговоркой, что оно имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Такие ограничительные разъяснения, противоречащие Закону об адвокатуре и НК РФ, вызвали справедливую критику в профессиональном адвокатском сообществе .

На самом деле профессиональные расходы адвоката, служащие основанием для профессионального налогового вычета по правилам п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ являются его фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением его доходов. Их конкретный состав можно вывести из положений Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ (в ред. от 29 июля 2017 г.) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», Кодекса профессиональной этики адвоката (далее – КПЭА), принятого I Всероссийским съездом адвокатов 31 января 2003 г.

Это:
1. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии , включая:
1.1. Рабочие (служебные) помещения, приобретенные адвокатом за свой счет ;
1.2. Личные (наемные) жилые помещения, используемые для адвокатской деятельности ; 1.3. Средства связи, аудио- и видеозаписи, компьютерную технику, связанную с оказанием адвокатских услуг, приобретенные адвокатом за свой счет;
1.4. Транспортные средства, приобретенные адвокатом за свой счет, и расходы на пользование общественным транспортом и такси в целях оказания адвокатских услуг;
1.5. Средства личной охраны адвоката, его семьи и имущества, приобретенные адвокатом за свой счет;

2. Расходы на социальное обеспечение адвоката, предусмотренное для граждан Конституцией Российской Федерации , включая:
2.1. Взносы на обязательное и добровольное страхование ;
2.2. Взносы на страхование профессиональной ответственности адвоката .

3. Расходы на оплату услуг специалистов и экспертов, привлеченных для оказания юридической помощи на договорной основе .

4. Расходы на обучение и повышение квалификации адвоката .

5. Обязательные ежемесячные отчисления на общие нужды адвокатской палаты .

6. Расходы на телефонную, телеграфную, почтовую и иные виды связи, используемые в профессиональной деятельности .

7. Расходы на открытие и обслуживание счетов в банке, изготовление печатей, штампов, бланков, используемых в профессиональной деятельности .

8. Стоимость имущества адвоката, внесенного в качестве вклада в уставной фонд коллегии адвокатов .

9. Некомпенсируемые субъектом РФ расходы на оказание юридической помощи в труднодоступных и малонаселенных местностях, понесенных адвокатом самостоятельно .

10. Расходы на содержание помощника (помощников) .

11. Расходы на содержание стажера (стажеров) .

12. Расходы на адвокатское делопроизводство (включая учет финансовых документов) .

13. Расходы на обеспечение адвокатской тайны (сейфы и иные технические средства, а также организационные мероприятия) .

14. Расходы на приобретение (аренду) одежды, соответствующей деловому стилю работы адвоката с доверителем, нахождению в общественных местах и в органах государственной власти .

15. Расходы на отпуск (транспортные расходы, отдых и лечение) .

16. Иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности .

В ситуации, когда финансовое ведомство заполняет правовой пробел спорными неисполнимыми неконституционными разъяснениями, затрагивающими права (повышающими налоговые риски) всех адвокатов Российской Федерации, Федеральная палата адвокатов РФ праве и обязана выработать рекомендации по применению п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре и растолковать, какие расходы само профессиональное сообщество считает связанными с ведением адвокатской деятельности.

Законная основа для издания таких разъяснений имеется.

Адвокатская деятельность осуществляется на профессиональной основе и предполагает наличие профессиональных затрат. Поскольку эта деятельность имеет целью защиту прав, свобод и интересов доверителей, а также обеспечение доступа к правосудию, все затраты адвоката, нацеленные на достижение этих целей, должны признаваться относящимися к его профессиональной деятельности, т.е. являются профессиональными затратами адвоката.

Профессиональное сообщество адвокатов действует на основе принципа независимости (в том числе материальной и финансовой) . Никто, кроме самой адвокатуры, не вправе определять, какие материально-технические условия необходимы для ведения профессиональной деятельности и служат критериями независимости.

В соответствии с Законом об адвокатуре Всероссийский съезд адвокатов полномочен утверждать обязательные для всех адвокатов стандарты оказания квалифицированной юридической помощи и другие стандарты адвокатской деятельности.

ФПА РФ в рамках методической деятельности в целях защиты профессиональных прав адвокатов и их информационного обеспечения вправе дать развернутую позицию в отношении содержания подп. 4 п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре («иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности») и определить, какие затраты адвокатов следует считать совершенными в целях защиты прав, свобод и интересов их доверителей и обеспечения их доступа к правосудию.

Такая позиция может быть оформлена в виде стандарта состава адвокатских затрат, утверждаемых Всероссийским съездом адвокатов.

Ануфриева Ольга Николаевна, Адвокатская палата г. Москвы.

"ЗА ЧЕЙ СЧЕТ БАНКЕТ?"

Несмотря на то что практика налогообложения адвокатской деятельности сложилась уже давно, пожалуй, по сегодняшний день самым острым вопросом у многих коллег, особенно только начинающих профессиональную деятельность, остается признание налоговыми органами тех или иных расходов адвокатов в качестве профессионального налогового вычета.

Несмотря на то что Совет Федеральной палаты адвокатов РФ неоднократно разъяснял самые разные аспекты данного вопроса, считаем необходимым помимо ответа коллеге на интересующие его вопросы кратко напомнить о существе данной темы.

Что касается ответа на запрос, следует отметить два момента.

Во-первых, в письме N 03-04-08/8-23 от 9 февраля 2011 г. упоминаются лишь адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, поскольку в данном письме рассматривается совершенно конкретный вопрос о применении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок для индивидуальных предпринимателей).

Как известно, в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатских кабинетах, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Об этом сказано в статье 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В силу специфики налогового администрирования законодатель также определил самостоятельный режим налогообложения для такой категории физических лиц, как самозанятые граждане, не имеющие налоговых агентов. К данной категории вне зависимости от того, какой деятельностью занимаются данные лица (предпринимательской или непредпринимательской), относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, частные детективы, репетиторы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ такие лица "исчисляют налоговую базу. на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации".

Таким образом, указанное письмо Минфина РФ имеет отношение исключительно к применению профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ адвокатами, не имеющими налоговых агентов. А таковыми являются лишь адвокаты, практикующие в адвокатских кабинетах.

Поэтому хотелось бы порекомендовать коллегам не искать в письмах Минфина того, чего там просто не может быть. Очевидно, что упоминание в указанном письме адвокатов, осуществляющих деятельность в иных формах адвокатских образований (имеющих налогового агента) в связи с применением Порядка для индивидуальных предпринимателей, было бы абсурдным, поскольку соответствующий учет их доходов и расходов осуществляется непосредственно налоговым агентом на основании иных положений налогового законодательства.

В отличие от адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в иных формах адвокатских образований, имеют право на профессиональный налоговый вычет на основании пункта 2 статьи 221 НК РФ как лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг, и реализуют это право либо через налогового агента, либо через налоговый орган.

Второй момент, на котором нельзя не остановиться, это то, что довольно трудно согласиться с мнением автора запроса, что "учитывать расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, значительно более выгодно, чем расходы, связанные с выполнением конкретных работ (оказанием услуг)".

Безусловно, существуют различные мнения по вопросу, являются ли расходы, связанные с оказанием услуг, идентичными расходам, связанным с извлечением доходов. Более того, после прочтения утверждения автора запроса о выгоде признания расходов, связанных с извлечением доходов, хочется попросить его о проведении мастер-класса перед коллегами "Как получить доход, не оказывая услуги", поскольку большинство адвокатов могут рассказать много интересного лишь об обратном - как оказать услугу, не получив при этом дохода. Но, возвращаясь к существу вопроса, представляется, что в отношении адвокатской деятельности данные понятия не могут быть различными по следующим основаниям.

Перечень профессиональных расходов, т.е. законодательно предусмотренных затрат адвоката, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, подробно регламентирован пунктом 7 статьи 25 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации". К ним относятся:

отчисления на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
отчисления на содержание адвокатского образования в размере, определяемом адвокатским образованием;
страхование профессиональной ответственности;
иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Уже давно затихли споры налоговых органов и адвокатов по поводу признания обязательных отчислений в адвокатскую палату и отчислений на содержание соответствующего адвокатского образования профессиональными налоговыми вычетами адвокатов. Поскольку неосуществление этих расходов может стоить адвокату статуса, без которого осуществление адвокатской деятельности невозможно, указанные обязательные расходы адвоката имеют безусловное отношение к расходам, признаваемым в целях налогообложения связанными с осуществлением профессиональной деятельности и получением доходов (вознаграждения) за эту деятельность.

В отношении расходов на страхование профессиональной ответственности допустим, что в настоящее время вопросы, связанные с их признанием в целях налогообложения, в силу объективных причин не являются актуальными.

Представляется, что все остальные расходы, которые несет непосредственно адвокат при осуществлении деятельности (командировочные, транспортные, почтовые, на услуги связи и т.п.), могут учитываться при определении налогооблагаемой базы только при соблюдении следующего комплекса условий:

непосредственное отношение к процессу оказания юридической помощи;
фактическое осуществление;
обоснованность (экономическая оправданность);
документальное подтверждение.

При этом обращаем внимание, что законодатель зафиксировал обязательную прямую связь "иных" расходов с осуществлением адвокатской деятельности. Учитывая таланты и изумительное воображение наших коллег, попытка конкретизировать все расходы, которые могут быть связаны (по мнению коллег) с оказанием юридической помощи, заранее обречена на провал. Поэтому попробуем расставить наиболее существенные акценты в данном вопросе.

Расходы, осуществляемые адвокатом за счет вознаграждения, условно можно разделить на прямые расходы, связанные с выполнением конкретного поручения (переводы, пошлины, ксерокопирование, проезд и т.п.), и косвенные расходы, связанные с выполнением поручений нескольких доверителей или с осуществлением адвокатом профессиональной деятельности вообще (к примеру, необходимые адвокату для оказания юридической помощи специальная юридическая литература и специальное программное обеспечение и т.п.).

Если обратиться к практике правоприменения, то следует отметить, что налоговые органы при проведении налоговых проверок в рассматриваемом вопросе до сих пор руководствуются, в частности, следующими принципами, выработанными еще для проведения проверок правильности исчисления и уплаты адвокатами единого социального налога.

К расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся только те расходы, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация, а также обязательные расходы общего характера, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

При этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

Не могут быть отнесены на затраты, уменьшающие налоговую базу адвоката, затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката, помимо отчислений на содержание адвокатского образования.
Уплаченные адвокатом в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты (в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации), на содержание соответствующего адвокатского образования (в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием), относятся к расходам адвокатов, уменьшающих налоговую базу в пределах обязательных отчислений.
Не включаются в состав расходов суммы страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, фактически уплаченные адвокатом, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также суммы уплаченных адвокатом страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Оплата доверителем стоимости питания адвоката, выплата адвокату суточных, компенсация доверителем адвокату его затрат на приобретение домашнего компьютера, мебели, автомобиля, горюче-смазочных материалов, запасных частей, на проведение ремонтных работ для поддержания личного автомобиля адвоката в исправном состоянии, уплаченных адвокатом сумм транспортного налога и компенсация других аналогичных затрат адвоката, подлежит включению в налоговую базу адвоката.
НК РФ не предусматривает возможности уменьшения дохода адвоката на профессиональные налоговые вычеты в сумме расходов, затраченных на повышение профессионального уровня, и в частности на участие в семинарах.

При этом, безусловно, налоговый орган в первую очередь оценивает экономическую обоснованность расходов в каждом отдельно взятом случае. Что именно понимать под обоснованностью (экономической оправданностью) того или иного вида расходов? Позиция налоговых органов по данному вопросу отражена в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципам рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Очевидно, что субъективный характер, например, такого критерия, как "рациональность", также не позволяет исключить субъективный подход к формированию расходов, включаемых адвокатом в профессиональный налоговый вычет.

Как уже указывалось, адвокат не всегда осуществляет расходы самостоятельно, многие расходы адвоката могут быть компенсированы доверителем. Учет и признание таких расходов в целях налогообложения имеют принципиальные различия.

Что касается компенсации расходов (характер которой должен быть четко подтвержден в отдельном счете или хотя бы в виде отдельной строки в счете), то они проходят "транзитом" через адвоката. Это значит, что при формировании налоговой базы данные средства включаются в доход адвоката и одновременно в полном объеме включаются в состав расходов, связанных с выполнением конкретного поручения доверителя. Надо обратить внимание, что в данном случае компенсируемые расходы должны учитываться в полном объеме, поскольку презюмируется, что доверитель не станет акцептовать адвокату расходы, не связанные с выполнением его поручения. Таким образом, получается, что при учете компенсации в целях налогообложения налоговая база адвоката по этим расчетам с доверителем равна нулю. Конечно, логичнее было бы вообще не учитывать данные средства при расчете налоговой базы, однако адвокатское образование не вправе оставить без учета средства, поступающие на его расчетный счет или в кассу.

В отношении таких расходов позиция налоговых органов состоит в том, что "затраты адвоката. связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ, при выполнении определенных условий, а именно:

компенсация доверителем адвокату расходов путем внесения денежных средств в кассу адвокатского кабинета или на расчетный счет адвоката;
включение указанной компенсации в состав доходов адвоката;
обоснованность затрат в целях осуществления адвокатской деятельности;
наличие у адвоката первичных документов, подтверждающих произведенные расходы" (письмо Управления ФНС по г. Москве от 03.03.2009 N 20-20/2/410).

Кроме того, в отношении признания расходов адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, следует обратить внимание на письмо ФНС России от 30.05.2007 N 04-2-03/000487, в котором указано, что на адвокатов не распространяется положение статьи 221 НК РФ о возможности учитывать в качестве профессионального налогового вычета 20 процентов от общей суммы доходов от деятельности в случае невозможности подтвердить свои расходы документально.

Резюмируя изложенное, самый простой для адвоката путь - это либо вести гонорарную политику с учетом покрытия своих расходов без их включения в сумму вычетов, либо стараться закладывать такие расходы в расчеты по заключаемому соглашению с доверителем для их компенсации (на бензин, связь, командировки и т.д.). И разумеется, их документально затем подтверждать, в том числе и доверителю.

Государство взяло на себя компенсацию части (13%) расходов адвокатов, непосредственно связанных с оказанием юридической помощи, но не компенсируемых доверителем. Если же конкретные расходы осуществляются исключительно по поручению доверителя, т.е. в его пользу, то представляется, что не совсем корректно перекладывать финансирование этих расходов на государство. Поэтому налоговые органы как раз четко отслеживают характер расходов, в которых "участвует" государство.

Подобная ситуация складывается и в случае, когда адвокат осуществляет расходы в свою пользу. Это могут быть страховые платежи по социальному или пенсионному страхованию, уплачиваемые в добровольном порядке, оплата любого обучения и повышения качественного уровня адвоката, транспортный налог на личный автомобиль и любые другие платежи аналогичной направленности.

Поэтому позвольте дать простую рекомендацию коллегам. Прежде чем учитывать конкретные расходы в качестве профессионального налогового вычета, попробуйте представить себя налоговым инспектором и ответить честно на элементарный вопрос: "А за чей счет банкет?".

Ответ на вопрос налогоплательщика подготовлен отделом по работе с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС № 3 по Красноярскому краю опубликован в газете "Налоговые вести Красноярского края" № 15 (июль, 2012) в рубрике "Работа с налогоплательщиками". газета размещается на официальном сайте УФНС России по Красноярскому краю.

Можно ли при составлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) по итогу налогового периода отнести к вычету ежемесячные взносы, уплаченные в Адвокатскую палату?

Статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон N63-ФЗ) адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, предоставлено право учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Пунктом 7 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ установлено, что за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы:

- на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

- содержание соответствующего адвокатского образования;

- страхование профессиональной ответственности;

- иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 63-ФЗ адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации.

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Статьей 227 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы, адвокаты , учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики – индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с осуществлением деятельности, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

При этом под условием для осуществления деятельности понимается наличие федерального закона или иного нормативного правового акта, принятого уполномоченным органом государственной власти, обязывающего налогоплательщика уплачивать указанные взносы, вклады или иные обязательные платежи.

Поскольку адвокаты вправе осуществлять адвокатскую деятельность только в качестве членов адвокатской палаты конкретного субъекта Российской Федерации, высшим органом которой является собрание адвокатов, определяющее, в том числе, и размер обязательных отчислений адвокатов на общие нужды соответствующей адвокатской палаты, то при рассмотрении вопроса о правомерности учета в составе расходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, уплаченных ими в налоговом периоде сумм взносов на общие нужды адвокатской палаты следует руководствоваться нормами пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учитывая изложенное, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщика-адвоката к вычету принимаются суммы ежемесячных отчислений адвоката на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных собранием (конференцией) адвокатов, и отчисления на содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским образованием.

Основным принципом в решении вопроса об оплате труда адвоката согласно ст.25 ФЗ от 31.05.2002 г. №63-ФЗ “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ" является некоммерческий характер оказания квалифицированной юридической помощи. Соглашение между адвокатом и лицом, обратившимся за юридической помощью, в части оплаты - неотъемлемое условие работы адвоката: как платно, так и бесплатно.

При оплате по соглашению гражданину принадлежит право выбора конкретного адвоката.

Оплата труда при оказании бесплатной юридической помощи

4. Размер и порядок компенсации расходов адвоката, оказывающего юридическую помощь бесплатно в соответствии со ст.26 ФЗ от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ”, определен Законом Московской области Закон Московской области от 27 июля 2013 г. N 97/2013-ОЗ "О предоставлении бесплатной юридической помощи в Московской области".

При оказании юридической помощи в соответствии со ст.26 ФЗ от 31.05.2002 г. №63-ФЗ “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ”, по желанию обратившегося за помощью, с ним может быть заключено соглашение с оплатой труда адвоката на общих основаниях (ст.25 ФЗ)

Оформление оплаты и порядок ее внесения

6. Соглашение о характере и объеме принятого адвокатом поручения, о размере оплаты юридической помощи и иных расходах, связанных с выполнением поручения, оформляется в порядке, предусмотренном ст.25 ФЗ от 31.05.2002 г. №63-ФЗ “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ” и подписывается адвокатом и лицом, обратившимся за помощью.

7. Плата за юридическую помощь, кроме валютных поступлений, вносится в кассу адвокатского образования или на его счет в отделении соответствующего банка в рублях (ч.1 ст.317 ГК РФ). Денежные поступления в иностранной валюте за оказание юридической помощи иностранным гражданам, организациям и фирмам, согласно ч.2 ст.140 и ч.3 ст.317 ГК РФ, вносятся на валютный счет, открытый в соответствующем банке в порядке, установленном законодательством.

2. Цены за консультации (советы) по правовым вопросам и за составление правовых документов

10. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) оплата труда адвоката производится в размере достигнутого соглашения, либо в размере, предусмотренном настоящими рекомендациями:

а) консультация (советы) в устной форме - не менее 500 рублей;

б) консультации (советы) в письменной форме – не менее 1000 рублей;

в) составление запросов, справок, заявлений (кроме исковых) – не менее 1 000 рублей;

г) составление исковых заявлений – не менее 10 000 рублей.

д) составление жалоб по административным делам – не менее 5.000 рублей;

е) составление апелляционных, кассационных, надзорных жалоб (по делам не находящимся в производстве по соглашению) – не менее 10 000 рублей;

ж) вызов адвоката на дом (без выезда из населенного пункта в котором находится адвокатское образование) – не менее 3.000 рублей, а с выездом – 10 000 руб. (без учета транспортных расходов);

з) выезд адвоката в места лишения свободы без выезда за пределы субъекта РФ в котором находится адвокатское образование – не менее 10 000 рублей, а с выездом – не менее 25 000 рублей, без учета транспортных расходов;

и) составление проектов уставов, договоров и др. сложных документов - не менее 50.000 рублей.

Оплата конкретной юридической помощи, в случаях, предусмотренных п. “ж” – производится дополнительно.

3. Плата за ведение уголовных дел на предварительном следствии и в суде первой инстанции

11. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) оплата труда адвоката производится в размере достигнутого соглашения, либо в размере, предусмотренном настоящими рекомендациями:

а) за участие адвоката на предварительном следствии (дознании) и в судах первой инстанции устанавливается не менее 7.000 рублей в день.

12. За участие адвоката в подготовительном судебном заседании плата взимается в размере не менее 7.000 рублей в день (с выездом 15 000 руб.).

15. За подготовку к ведению дела в суде, за изучение адвокатом дела, протокола судебного заседания, а также за оказание юридической помощи осужденному или оправданному при ознакомлении их с протоколами, взимается плата не менее 5.000 рублей за каждый день (с выездом 7 000 руб.)

4. Плата за ведение гражданских дел в суде первой инстанции и административных дел

16. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) оплата труда адвоката производится в размере достигнутого соглашения, либо в размере, предусмотренном настоящими Рекомендациями:

а) за участие адвоката по ведению гражданских дел в судах первой инстанции взимается плата в размере не менее 5.000 рублей за день (с выездом от 7 000 до 10 000 руб.).

17. За ведение административных дел, а также за представительство в государственных и иных организациях, а также при внесудебном рассмотрении спора взимается плата не менее 5.000 рублей за день (с выездом от 7 000 до 10 000 руб.).

18. За представительство интересов нескольких лиц, а также за время перерывов в судебных заседаниях размер платы устанавливается применительно к пунктам 13, 14 настоящих Рекомендаций.

19. За подготовку к ведению дела в суде, за изучение дела и протокола судебного заседания взимается плата не менее 5.000 рублей в день (с выездом от 7 000 до 10 000 руб.).

За доклад исковых материалов или заявлений, представление своих объяснений по ним на личном приеме у судьи взимается плата не менее 7.000 рублей.

5. Цены за ведение уголовных, гражданских и административных дел в судах второй инстанции и в порядке надзора

20. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) оплата труда адвоката производится в размере достигнутого соглашения, либо в размере, предусмотренном настоящими Рекомендациями:

а) за составление апелляционной или кассационной жалобы на приговор и решение, частной жалобы на определение суда, а также жалобы по административному делу, объяснений по протестам и жалобам адвокатом, не участвующим в суде первой инстанции, взимается плата не менее 60 процентов суммы, подлежащей оплате в суде первой инстанции или в административном органе (пп. 11, 16, 17 настоящих Рекомендаций).

21. За ведение дела в отношении одного лица в суде второй инстанции адвокатом, участвующим по этому делу в суде первой инстанции взимается плата не менее 50 процентов, а не участвовавшим в суде первой инстанции – не менее 80 процентов за ведение этого дела в суде первой инстанции (пп. 11, 16, 17 настоящих Рекомендаций).

22. За подготовку и изучение дела к ведению его в апелляционной и надзорных инстанциях взимается плата не менее 7.000 рублей в день.

23. За составление жалобы на вступившие в законную силу приговор, решение, определение, постановление суда, адвокатам, участвующим в суде первой или второй инстанции взимается не менее 50 процентов, а не участвующим в суде первой или второй инстанции не менее 80 процентов суммы, подлежащей оплате за ведение этого дела в суде первой инстанции (пп. 11, 16, 17 настоящих Рекомендаций, с учетом количества судодней).

24. За участие адвоката в заседании суда надзорной инстанции взимается плата в размере, установленном пп. 11, 16, 17 настоящих Рекомендаций, с учетом количества судодней в суде первой инстанции.

При заключении соглашения об оказании юридической помощи с гражданами размер оплаты юридической помощи может быть уменьшен с учетом имущественного и социального положения лица, обратившегося за помощью (доход на члена семьи ниже прожиточного минимума, установленного в Московской области; пенсионер, инвалид, ветеран труда, матери (отцы), одни воспитывающие несовершеннолетних детей и др.).

6. Оплата юридических услуг, оказываемых предприятиям, учреждениям и организациям

25. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) предприятиям, учреждениям и организациям оплата труда адвоката определяется повременно (помесячно, по дням, по часам работы) или по разным поручениям по соглашению и производится в размере, достигнутом по соглашению, либо в размере не менее 80.000 рублей в месяц, 8.000 рублей – в день, 2.000 рублей – в час.

7. Оплата расходов, связанных с выездом адвокатов для оказания юридических услуг

26. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) гражданам, предприятиям, учреждениям и организациям, по делам, ведение которых связано с выездом, кроме основной оплаты по соглашению, взимаются расходы на командировку адвоката по соглашению сторон (стоимость проезда любым видом транспорта, оплата гостиницы, суточных – не менее 4.000 рублей, иные расходы).

27. Определением Конституционного суда РФ от 05 февраля 2009 г. №289-О-П по жалобе Федеральной палаты адвокатов РФ на нарушение конституционных прав и свобод статьей 131 УПК РФ к процессуальным издержкам статьей 131 УПК РФ относятся иные расходы, понесенные адвокатами в ходе производства по уголовному делу, связанные с необходимостью выезда к месту проведения процессуальных действий. Порядок и размеры возмещения процессуальных издержек по участию адвокатов в уголовном судопроизводстве, в соответствии ч.4 ст.131 УПК РФ, устанавливаются Правительством РФ (Постановление Совмина РСФСР от 14 июля 1990 года №245).

28. Статья 131 УПК РФ во взаимосвязи с положениями чч.3 и 4 ст.16, ч.2 ст.50 и ч.3 ст.51 УПК РФ предполагает включение в состав процессуальных издержек расходов адвоката-защитника, участвующего в уголовном деле, по назначению дознавателя, следователя и суда, связанных с его явкой к месту производства процессуальных действий.

// Вышеприведенный текст является извлечением из Решения № 11/23-1 Совета АП МО от 22 октября 2014 г.

Налоговый кодекс РФ (ст. 221) предоставляет адвокату право на получение профессионального налогового вычета. Это означает, что при расчете НДФЛ адвокат вправе учесть расходы, связанные с профессиональной деятельностью.

Казалось бы, все просто: посчитать сумму расходов, вычесть их из налоговой базы, и сумма налога к уплате уменьшится. Однако на практике от адвокатов приходится часто слышать, что налоговики не приняли расходы для целей налогообложения, доначислили НДФЛ и пени.

Попробуем разобраться, почему так получается и как избежать подобных ситуаций. Для расчета налога необходимо выполнить 5 действий:

рассчитать сумму дохода;
определить и обосновать (подтвердить) расходы, подлежащие включению в состав затрат;
рассчитать сумму расхода;
рассчитать налоговую базу;
исчислить налог.

Нетрудно догадаться, что самый сложный и трудоемкий этап в расчете – второй. Именно определение и подтверждение расходов, подлежащих включению в состав затрат, требует наибольшего внимания и анализа.

Нормой п. 1 ст. 252 НК РФ установлены следующие требования к расходам: они должны быть подтверждены документально и экономически обоснованы.

В отношении адвокатов ст. 221 НК предусмотрены дополнительные требования: расходы должны непосредственно относиться к профессиональной деятельности и быть фактически произведены.

Чтобы затраты были приняты для целей налогообложения и у адвоката появилась возможность уменьшить налоговую базу, расход должен соответствовать всем перечисленным критериям. Рассмотрим подробнее каждый пункт, чтобы понять, что конкретно хотят видеть инспекторы, проверяя налоговые декларации адвокатов.

Первый: документальное подтверждение расходов.

Ситуация, когда расход произведен, а подтверждающие документы отсутствуют, возникает очень часто. НК не содержит четкого перечня документации для подтверждения расходов, поэтому следует сохранять любые документы, которые могут подтвердить факт и размер понесенных затрат. На практике основными документами, подтверждающими расход, являются первичные документы: накладные, акты, универсальные передаточные документы, счета-фактуры, путевые листы и т. п. Инспекторы могут запросить также иные документы – например, договоры, проездные билеты, приказы и т.д.

Согласно п. 277 перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного Приказом Росархива от 20 декабря 2019 г. № 236, первичная документация должна храниться не менее 5 лет. И хотя подп. 8 п. 1 ст. 23 НК установлен срок хранения данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов, в течение четырех лет, рекомендую не избавляться от подтверждающих документов раньше, чем через 5 лет, ведь если документов нет, расход к учету не примут, а это означает доначисление налога, пени и штраф.

Второй: расходы должны быть экономически обоснованы. Это означает намерение получить доход в данном периоде (или в будущем) за счет понесенного расхода.

Указанный пункт по смыслу схож со следующим – третьим.

Третий: расходы должны непосредственно относиться к профессиональной деятельности.

То есть расходы, которые адвокат намерен вычесть из налогооблагаемой базы, должны быть произведены с намерением получить доход в будущем (например, реклама, аренда) или напрямую относиться к профессиональной деятельности адвоката (например, проездные билеты и проживание в гостинице, если для представления интересов доверителя нужно выезжать в другой регион).

Нередко проверяющие считают, что расход никак не связан с профессиональной деятельностью, и отказывают в предоставлении вычета. Чтобы этого избежать, рекомендую направлять в налоговый орган вместе с первичными документами пояснительную записку с подробным указанием, с какой целью осуществлены затраты и как они связаны с рабочим процессом.

Четвертый: расходы должны быть фактически произведены.

Несмотря на то что фактическая оплата кажется совсем простым условием, здесь также есть сложности. Если с оплатой по безналичному расчету вопросов, как правило, не возникает – их можно подтвердить банковской выпиской или платежным поручением, – то с расчетами наличными денежными средствами или платежными картами сложнее: чеки зачастую теряются или выцветают.

Нередко от адвокатов доводится слышать, что проще заплатить налог, чем соблюсти все требования НК.

На первый взгляд, действительно кажется, что выполнить все условия крайне сложно. Но исходя из личной практики, могу заверить, что задача решаема. Главное – ответственно отнестись к процессу и внимательно следить за соответствием всем критериям, тогда проблем с получением вычета не возникнет.

В заключение отмечу, что право на профессиональный налоговый вычет имеют все адвокаты, независимо от формы адвокатского образования. В частности, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, имеют право на вычет в соответствии с п. 1 ст. 221 НК. Члены коллегий адвокатов или адвокатских бюро получают вычет на основании п. 2 ст. 221 Кодекса.

Важно помнить – если адвокат не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с адвокатской деятельностью, то вычет, предусмотренный абз. 4 п. 1 ст. 221 НК (20% от общей суммы доходов), он применять не вправе.

Читайте также: