Доходы в неденежной форме в расчетном листе что это

Опубликовано: 17.09.2024

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации. Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Посмотреть ответ

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
- право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
- работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
- товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
- стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

алкоголь и наркотики;
токсические, ядовитые вещества;
боеприпасы и оружие;
долговые расписки;
купоны.

Схема проводок

Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:

Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ

Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:

на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
040 – подоходный налог на этот доход;
070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
110 – дата поступления остальной части;
130 – сумма натуральной части дохода.

ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:

затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).

Натуральный доход и льготное питание сотрудников

Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.

Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.

Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.

Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.

Натуральный доход и проезд сотрудников

Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.

ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.

В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.

Когда заходит речь об НДФЛ, привычной для многих из нас является мысль: получил деньги – заплати налог. Именно такое понимание дохода – в денежном эквиваленте – является наиболее распространенным. Однако Налоговый кодекс предусматривает и иную форму дохода, облагаемую налогом: доход в натуральной форме.

Налогообложению таких доходов посвящено всего две статьи: 211 и 217 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме названы в ст. 211 НК РФ, однако неоднозначное изложение нормы приводит к трудностям в ее применении. В пп. 43-47ст. 217 НК РФ поименованы неденежные доходы, необлагаемые НДФЛ. Перечень доходов, которые относятся к натуральным, в п. 2 ст. 211 НК РФ перечислены с формулировкой «в частности», что приводит к расширительному толкованию чиновниками списка доходов в натуральной форме, при получении которых налогоплательщику необходимо заплатить, а налоговому агенту – удержать налог. Свою позицию специалисты Минфина РФ излагают во всевозможных письмах. Именно этим письмам и посвящена данная статья.

Командировка подрядчика (письма Минфина РФ от 2 июня 2009 года N 03-04-06-02/40; от 12 августа 2009 года N 03-04-06-01/207)

Если организация отправляет в командировку своего сотрудника, она обязана компенсировать ему все расходы, связанные с проездом и проживанием в командировке. Но если в такую «командировку» вы отправляете не сотрудника, а подрядчика по гражданско-правовому договору, будьте предельно внимательны. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая, что расходы по проезду и проживанию физического лица при оказании организации услуг по договору подряда непосредственно связаны с получением им дохода по такому договору, оплата организацией данных расходов физического лица осуществляется в его интересах. Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору подряда, по проезду и проживанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц вне зависимости от способа оплаты.

Приятное с полезным: отдых до или после командировки (письма Минфина РФ от 1 апреля 2009 года N 03-04-06-01/74; от 22 сентября 2009 года N 03-04-06-01/244)

Если работник возвращается из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, используя выходные дни, оплата его проезда от места нахождения в эти дни до места работы, по мнению Минфина, не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. Чиновники полагают, что в этом случае имеет место получение предусмотренной статьей 41 НК РФ экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска или иного свободного от работы времени до места работы. И опять Минфин ссылается на подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.

Таким образом, оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 211 НК РФ. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Проезд на вахту (письмо Минфина РФ от 10 января 2008 года N 03-04-06-02/2)

Нередко работники организации выполняют работы вахтовым методом на объекте, который находится на значительном удалении от самой организации. Работники вынуждены добираться на вахту от места жительства до объекта или от места жительства до места сбора. Возможны ситуации, когда организация возмещает работникам стоимость проезда на основании коллективного договора. Руководствуясь все тем же пунктом 1 статьи 210 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 211НК РФ, Минфин разъясняет: оплата организацией билетов для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Соответственно стоимость указанных билетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Хлеб и зрелище на корпоративных мероприятиях (письмо Минфина РФ от 15 апреля 2008 года N 03-04-06-01/86)

Если ваша организация намерена провести праздничное корпоративное мероприятие для своих сотрудников, обязательно предварительно ознакомьтесь с мнением Минфина, поскольку специалисты этого ведомства не только разъясняют, почему налог удерживать надо, но и дают рекомендации, как избежать налогообложения. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При проведении корпоративных мероприятий, а также в иных случаях, их участники могут получать доходы в натуральной форме, а организация, проводящая такие мероприятия, выполнять функции налогового агента. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. Вместе с тем, если при проведении такого мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, как утверждает Минфин, не возникает.

Льготы бывшим работникам (письмо Минфина РФ от 24 февраля 2009 года N 03-04-05-01/71)

Выражая уважение и благодарность бывшим сотрудникам, некоторые компании берут на себя расходы по оплате отдыха или проезда к месту отдыха таких работников. Пункт 9 статьи 217 НК РФ содержит перечень лиц, которым оплата путевок не признается доходом в натуральной форме. А вот оплата проезда повлечет обязанность исчислить и уплатить НДФЛ. Министерство финансов рассматривает оплату организацией бывшим своим работникам стоимости проезда на транспорте (авиа-, железнодорожном и др.) доходом в натуральной форме в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ. Вместе с тем, чиновники опять дают рекомендацию, как избежать налогообложения: в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Таким образом, если бесплатный проезд оформлен организацией в установленном порядке как подарок или материальная помощь, сумма дохода в натуральной форме может быть уменьшена на 4000 рублей.

Минфин рассматривал и иные случаи возникновения дохода в натуральной форме: оплата проезда к месту работы, оплата мобильной связи, организация питания сотрудников и прочее. Поэтому прежде, чем произвести какие-либо расходы на своих работников, бывших работников или иных лиц, привлекаемых к хозяйственной деятельности, рекомендуем вам ознакомиться с позицией чиновников, чтобы содействие работодателя не превратилось в налоговое бремя для физического лица.

О налоге на доходы физических лиц известно всем, потому что это налог, который уменьшает получаемую нами заработную плату. Привычной для многих из нас является мысль: получил деньги – заплати налог. Именно такое понимание дохода – в денежном эквиваленте – является наиболее распространенным. Однако Налоговый кодекс предусматривает и иную форму дохода, облагаемую налогом: доход в натуральной форме. Налогообложению таких доходов посвящено всего две статьи Налогового кодекса: 211 и 217.

Неденежные доходы, не облагаемые НДФЛ, поименованы в пп. 43 - 47ст. 217 НК РФ.

Перечень доходов, которые относятся к натуральным, в п. 2 ст. 211 НК РФ перечислены с формулировкой «в частности», что приводит к расширенному толкованию чиновниками списка доходов в натуральной форме, при получении которых налогоплательщику необходимо заплатить, а налоговому агенту – удержать налог.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме хотя и названы Налоговом кодексе в ст. 211 НК РФ, однако неоднозначное изложение нормы приводит к трудностям в ее применении.

В данном выпуске мы постарались привести примеры наиболее распространенных ситуаций получения и выплаты дохода в натуральной форме. Так как свою позицию специалисты Минфина РФ излагают во всевозможных письмах, мы подобрали рекомендации законодателя по порядку действий в сложных ситуациях. Поэтому прежде чем произвести какие-либо расходы на своих работников, бывших работников или иных лиц, привлекаемых к хозяйственной деятельности, выплачивая призы и подарки, рекомендуем вам ознакомиться с позицией чиновников, чтобы содействие работодателя не превратилось в налоговое бремя для физического лица. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов не только работодателю и организации, выплачивающей доходы , но и работнику, получившему доход в неденежной форме.

1. С точки зрения закона
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно статье 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
В п. 2 ст. 211 НК РФ приводится перечень доходов, которые относятся к натуральным:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком от организации указанных доходов организация признается налоговым агентом, и на нее возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.
В случае если при получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме, выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, не производятся, вступают в силу положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, декларирование полученного дохода и уплату НДФЛ производят самостоятельно по итогам налогового периода. При одновременной выплате дохода в денежной и натуральной формах необходимо принимать во внимание ограничение, установленное абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ в отношении удерживаемой суммы НДФЛ с указанного дохода, которая не может превышать 50% от суммы денежных средств, выплаченных налогоплательщику.
При получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.
Вопрос: Физическое лицо (арендодатель) сдает внаем квартиру другому физическому лицу (нанимателю). По договору наниматель оплачивает проживание и коммунальные услуги самостоятельно. Признается ли такая плата доходом у арендодателя, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц? (Письмо Минфина РФ от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123)
Вопрос: Об отсутствии дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению НДФЛ, в случае оформления в собственность физлица квартиры, приобретенной ранее за счет средств другого физлица (сестры), а также о налогообложении НДФЛ доходов, полученных физлицом в случае продажи указанной квартиры, находящейся в собственности менее 3 лет. (Письмо ФНС РФ от 11.09.2011 N АС-3-3/2744)
Вопрос: Об отсутствии оснований для признания доходом от деятельности, облагаемой НДФЛ, дохода в натуральной форме, полученного индивидуальным предпринимателем, осуществляющим розничную торговлю и уплачивающим ЕНВД, от физлица в виде переданного в безвозмездное временное пользование торгового павильона. (Письмо ФНС РФ от 03.07.2008 N 3-5-03/219@)

Документы, представленные в дайджесте, включены в Систему "КонсультантПлюс".

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты можно выдавать собственную продукцию или оказывать услуги (ст. 211 ТК РФ).

Доход работника в натуральной форме - это стоимость переданных в счет зарплаты товаров, которая включает налог на добавленную стоимость (акциз). Если работник часть продукции оплатил, то эта сумма не облагается налогом. При налогообложении прибыли в расходах на оплату труда в неденежной форме также можно учесть не более 20% от месячного заработка сотрудника, включая премии, доплаты и надбавки (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774).

Обратите внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Работник и работодатель не относятся к взаимозависимым лицам (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Их взаимозависимость без специальных к тому оснований не может установить даже суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. № 441-О). Кроме того, сделка между ними не попадает в категорию контролируемых по суммовым критериям (ст. 105.14 НК РФ). Поэтому ее налогообложение бухгалтер произведет исходя из договорной цены (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

С 2012 г. в такой ситуации доначислить НДС, налог на прибыль и НДФЛ исходя из рыночной цены сделки налоговые органы не вправе (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Пример. Выплата дохода в неденежной форме

В январе ООО «Паола» начислило работнику отдела сбыта О. Б. Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т. ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).

Бухгалтер «Паолы» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 30 000 руб. - начислены заработная плата и премия Сергееву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»,

- 839 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»,

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.). Основание – пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса.

Удержать сумму НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме в виде ценного подарка, можно даже из пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ при нахождении сотрудника в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет (письмо Минфина России от 18 июля 2014 г. № 03-04-06/35397). Разумеется, обложению НДФЛ подлежит стоимость подарка, превышающая 4000 рублей в год.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает и удержать налог не из чего, то организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника необходимо в любом случае (ст. 131 ТК РФ).

Доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, ст. 131 ТК РФ запрещает выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст. 4 Конвенции Международной организации труда N 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.61 N 31) выплата зарплаты в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

- имеется добровольное волеизъявление работника;

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруднику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указано, что стоимость приобретенного товара по вышеуказанному договору он просит удержать из его заработной платы.

В любом случае, начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее выплачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев.

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в натуральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая выдается деньгами.

Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи товаров, то зарплата работнику начисляется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает. Поэтому организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.

При передаче товаров в качестве заработной платы организация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), т. е. исходя из рыночных цен.
Принципы определения цены товаров, предусмотренные ст. 40 НК РФ, предполагают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров своим сотрудникам не должна резко отличаться от общепринятых цен в организации. Иначе согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции на том основании, что сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых в организации по идентичным (однородным) товарам.

плата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм (Письмо Минфина России от 18.09.2002 N 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает товаром, то фактически осуществляется продажа товара работнику. Выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 90 «Продажи» Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается фактическая себестоимость выданных в счет оплаты труда товаров.

Покупная стоимость телевизора равна 4000 руб. (без НДС). Деньги и телевизор выданы 5 июля 2004 г. Взносы на страхование от несчастных случаев ООО «Прогресс»платит по ставке 1%.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.

Переводу на ЕНВД подлежит розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничная торговля для целей ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, под ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами под ЕНВД не подпадает.

Следует заметить, что НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денежная, и натуральная (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Часть зарплаты, выплаченная неденежными средствами (товаром), для работника является доходом, полученным в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она конечно же заинтересована в том, чтобы доход от реализации товаров своим работникам в счет заработной платы также облагался ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообложения.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кассу продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организации и продажа им товаров могут быть оформлены одним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпадают под ЕНВД.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.

Дебет 70, Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 2 декабрь 2002 г. № БГ-3-04/686).

Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода. Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

Рассмотрим пример. В сентябре 2003 г. организация продала готовую продукцию собственного производства своему работнику по сниженным ценам.

100 единиц готовой продукции было продано по цене 50 руб./ед.

Обычно организация реализует такую продукцию по рыночной цене – 70 руб./ед.

Себестоимость одной единицы продукции - 25 руб.

Для упрощения предположим, что работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью продукции, по которым она продана работнику, и стоимостью, по которой она обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника, составит 390 руб. (3000 руб. х 13%).

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие записи:

Читайте также: