Как работать по договору комиссии

Опубликовано: 17.09.2024

Договор с клиентом для комиссионок: обязательные правила, советы юриста + шаблон

Когда магазин берёт на реализацию чужой товар, заключают договор комиссии. Магазин в нём — комиссионер, а клиент — комитент.

Рассказываем, как правильно оформить договор комиссии и торговать в комиссионке новыми и б/у товарами:

👕 одеждой и обувью;

🍼 детскими вещами и колясками

📱 ноутбуками, смартфонами и компьютерами;

Законы для комиссионок:

По каким правилам должны работать комиссионки

✅ С 1 января 2021 года комиссионные магазины работают по правилам из Постановления Правительства РФ от 31.12.2020 № 2463.

Важные моменты следующие:

— Нельзя брать на реализацию оружие, драгоценные металлы и камни, б/у медицинские товары, предметы личной гигиены (щётки, расчёски, маникюрные пилки), бельё, носки, колготки, пластмассовую посуду, бытовую химию, духи и лекарства.

— На каждую вещь в торговом зале вешают ярлык. На ярлыке пишут: наименование товара, б/у или новый, наличие дыр и пятен, срок службы, цену, размер.

— Покупателю выдают чек.

— Если на б/у технику сохранились инструкция по эксплуатации, гарантийный талон и техпаспорт, эти документы отдают покупателю. Если документов нет, можно продавать без них.

За несоблюдение правил комиссионных продаж Роспотребнадзор штрафует по ст. 14.4 КоАП РФ. ИП грозит до 20 000 ₽, ООО — до 30 000 ₽.

❌ Больше не работают с 1 января 2021 года Правила комиссионной торговли № 569. Необязательно выдавать квитанцию формы № 95-в из Приказа Минторга № 77.

Можно ли выдавать квитанцию на вещи вместо заключения договора

Принять вещи на комиссию по квитанции можно. Подойдёт любая форма. Но в таком случае магазин и комитет будут сотрудничать по правилам из закона. А они не всегда подходят конкретному магазину.

В договоре можно прописать свои правила. Какие условия комиссионка может переделать под себя, рассказываем дальше.

Заполняем шаблон договора комиссии

Для комиссионок есть правила из закона, которые нельзя менять в договоре, а есть те, которые можно. Смотрим шаблон и записываем условия, по которым работает ваш магазин.

Предмет договора

Предмет договора — что комиссионер и комитент должны друг другу — ст. 990 ГК РФ.

По настоящему договору Комиссионер за вознаграждение Комитента обязуется реализовать от своего имени принятый от Комитента товар, бывший в употреблении.

По умолчанию комиссионер может передать вещи на субкомиссию другой комиссионке. Но отвечать перед клиентом за вещи и продажи будет первая комиссионка, а не субкомиссионер. Субкомиссию можно запретить в договоре — ст. 994 ГК РФ.

Вещи клиента на реализацию

В договор записывают, какие именно вещи комиссионер взял на продажу и по какой цене планирует продать. Перечень вещей можно включить в текст договора или вынести в отдельный акт. Как удобно.

Первоначальная цена продажи

Сумма к выплате комитенту

Комбинезон детский Reima, демисезон, серый, для мальчика, р. 98. Потёртость на правом колене.

Вещи остаются собственностью клиента. Он может забрать их, если передумал продавать — ст. 996 ГК РФ.

Срок реализации

Ещё условие — срок, в течение которого вещи будут висеть в магазине.

Настоящий договор действует в течение трёх месяцев с момента его подписания сторонами. Если в течение указанного срока товар Комитента не будет реализован в магазине Комиссионера, обязанности Комиссионера из п. 1.1. настоящего договора прекращаются.

Без срока реализации в договоре правила будут такими. Комитент может отменить комиссию и забрать вещи, предупредив комиссионера за 30 дней — ст. 1003 ГК РФ.

Сколько комиссионка берёт с продажи

За продажу вещей магазин получает вознаграждение: процент с продажи, твёрдую сумму или разницу между ценой, по которой приняли от комитента, и ценой фактической продажи.

За выполнение услуг по продаже товара Комитента Комиссионер получает вознаграждение в размере 30 % от цены продажи.

Если вещь удалось продать дороже, дополнительную прибыль делят между клиентом и комиссионкой поровну — ст. 992 ГК РФ.

Когда комиссионка отдаёт деньги

Очень важный пункт: как быстро магазин выдаёт клиенту деньги с продажи вещей.

По умолчанию магазин обязан отдать клиенту деньги на следующий день после получения денег в кассу от покупателя — п. 9 Информационного письма ВАС РФ № 85.

Но в договоре можно сделать срок, удобный магазину.

Комиссионер обязуется выплатить Комитенту деньги с продажи товара не раньше трёх дней после его реализации за вычетом комиссионного вознаграждения, указанного в п. 3.3. настоящего Договора.

Комитент обязан согласовать день и время визита для получения денег за один день с продавцом магазина.

Комиссионер выдаёт Комитенту деньги только при предъявлении паспорта.

Плохо, когда клиент вовремя пришёл за деньгами, но в кассе не оказалось налички. Или если у магазина в принципе кончились деньги. На сумму долга набегут проценты по ключевой ставке. Даже если в договоре нет пункта про неустойку, клиент легко взыщет долг с процентами через суд.

Как происходит уценка

В договор записывают порядок уценки товара.

Первая уценка товара происходит через один месяц после приёма товара на реализацию — на 10 % от цены товара из пункта 1.3. настоящего договора.

Вторая уценка товара происходит через два месяца после приёма товара на реализацию — на 20 % от цены товара из пункта 1.3. настоящего договора.

Прописать четкие правила уценки жизненно важно. По умолчанию, если вещь ушла дешевле начальной цены, магазин возмещает клиенту разницу — ст. 995 ГК РФ. Но условия договора об уценке отменяет для магазина эту невыгодную обязанность.

Плата за хранение: берёте или нет

Комиссионка имеет права взять с клиента плату за хранение, только если в договоре есть такой пункт — ст. 1001 ГК РФ.

Сколько брать за хранение, решает магазин.

Часто магазины не берут плату за хранение, пока вещи в продаже. Но если вещь не продали до срока реализации, начинает капать процент за хранение. Так можно.

В течение действия настоящего договора Комитенту не начисляется плата за хранение товара.

По истечении трёх месяцев с момента подписания настоящего договора Комитент обязан забрать непроданный Комиссионером товар. В случае если Комитент не забирает товар, Комиссионер начисляет плату за хранение в размере 1% от цены товара в сутки.

У магазина есть суперсила. Клиенту можно не отдавать вещи, пока он не заплатит за хранение — ст. 996 ГК РФ. Запишите это право в договор, чтобы избежать непонимания.

Комиссионер вправе удерживать вещи Комитента до оплаты Комитентом платы за хранение вещей после истечения срока настоящего договора.

Ответственность за утрату вещей клиента

Комиссионка отвечает перед клиентом за утерю и повреждение вещей. Отменить в договоре эту обязанность нельзя — ст. 998 ГК РФ.

Ограничьте в договоре сумму ответственности магазина, если вещи промокнут, потеряются или сгорят при пожаре.

Комиссионер отвечает перед Комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара Комитента при наличии вины. Комиссионер обязан возместить Комитенту стоимость товара по цене, указанной в п. 1.3. настоящего договора.

Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей

Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.

Как досрочно расторгнуть договор

Клиент вправе в любой момент забрать вещи из магазина. Магазин вправе отказаться от вещей клиента, если такое право есть в договоре — ст. 1002, 1003, ГК РФ.

Пропишите в договоре возможность отказа магазина — на всякий случай.

Настоящий договор прекращается:

— В любой момент при отказе Комитента от исполнения договора. Комитент обязан в день прекращения договора забрать у Комитента нереализованные вещи. Начиная со следующего дня Комиссионер хранит вещи Комитента за плату по условиям п. 2.2 настоящего договора;

— По инициативе Комиссионера в случае, если реализация товара Комитента стала невозможной. О прекращении договора Комиссионер предупреждает Комитента за 15 дней. Начиная со следующего дня Комиссионер хранит вещи Комитента за плату по условиям п. 2.2 настоящего договора.

Комиссионная торговля представляет собой особую форму реализации товаров, которая предполагает особое документальное оформление и учет.

Вопрос: Как отразить в учете организации-комитента реализацию товара через комиссионера, участвующего в расчетах с покупателем, если по условиям договора комиссии комитент возмещает расходы комиссионера на хранение этого товара?
Фактическая себестоимость переданного на комиссию товара по данным бухгалтерского учета составляет 300 000 руб. и равна цене приобретения товара по данным налогового учета. Согласно договору цена реализации товара составляет 480 000 руб. (с учетом НДС 80 000 руб.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.). Возмещаемые комитентом расходы комиссионера на хранение товара составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.).
Отчет комиссионера принят комитентом в отчетном периоде, в котором реализован товар. Плата за товар получена комиссионером от покупателя и перечислена комитенту в следующем отчетном периоде, после чего комитент перечислил комиссионеру причитающиеся по договору комиссии суммы.
Организация-комитент применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Понятие комиссионной торговли

Комиссионная торговля – это форма торговли, предполагающая продажу б/у изделий. Это может быть как одежда б/у, так и предметы старины. К услугам комиссионных точек прибегают коллекционеры, люди, желающие сделать покупку по максимально низкой стоимости. Как правило, собственник имущества б/у заключает договор с продавцом о продаже объекта. Продавец реализует товар и получает за это вознаграждение. Рассмотрим основные понятия:

Комитент – это собственник имущества, которое сдается в комиссионный магазин.
Комиссионер – это лицо, которое занимается продажей товара.
Покупатель – это человек, покупающий товар в комиссионных магазинах не с целью предпринимательской деятельности.

Вопрос: Нужно ли комитенту на УСН уплатить НДС, если комиссионер при реализации его товара выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС?
Посмотреть ответ

Между этими лицами заключается договор, условия которого формируются в индивидуальном порядке. Рассмотрим наиболее распространенные условия:

Если товар удалось продать, деньги поступают комитенту на третий день.
Для получения средств нужно иметь при себе паспорт, квитанцию, выданную комиссионным магазином.
Если товар не удалось продать, он возвращается комитенту. Последний должен компенсировать затраты продавца на хранение. Они не могут превышать 3% от стоимости продукции.

Если комитент не явился за деньгами, полученные средства перечисляются в местный бюджет.

Вопрос: Признается ли розничной торговлей реализация комиссионерами и агентами карт экспресс-оплаты услуг (связи, IP-телефонии, сети Интернет и т.п.) и sim-карт для мобильных телефонов?
Посмотреть ответ

Нормативные акты

В пункте 1 статьи 990 ГК РФ указывается понятие комиссионной торговли. Это осуществление продажи от имени комитента комиссионером при наличии соответствующего поручения. Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ обязательства перед покупателем несет именно комиссионер. Поступившие вещи, согласно пункту 1 статьи 996 ГК, РФ до момента продажи остаются собственностью комитента.

Продавец, согласно статье 999 ГК РФ, после продажи направляет бывшему собственнику отчет, а также передает ему средства по ранее оформленному договору. У комитента также есть некоторые обязательства. Он должен на основании пункта 1 статьи 991 ГК РФ уплатить продавцу вознаграждение, сумма которого должна соответствовать условиям соглашения. В статье 1001 ГК РФ указано, что продавец может потребовать возмещения своих расходов, возникших в ходе реализации продукции.

Разновидности магазинов

Комиссионные точки классифицируются в зависимости от специфики своей деятельности:

Реализация имущества б/у (к примеру, секонд-хенды).
Реализация новых товаров с уценкой.
Смешанная продажа (конфискат, производственные остатки, новые вещи с уценкой).

Комиссионные точки подразделяются на виды в зависимости от того, какой именно товар они реализуют. Магазины могут торговать мебелью, одеждой, ТС, антиквариатом, оружием. Подразделяются они на виды в зависимости от типа расчетов:

Наличный расчет.
Безнал.
Наличие рассрочек.

Самая распространенная форма комиссионных магазинов – секонд-хенды. Также часто реализуются машины, бывшие в употреблении.

Правила комиссионной торговли

Условия торговли установлены Постановлением Правительства от 06.06.1998 №569. В акте указано, что комиссионером может стать ЮЛ с любой организационной структурой, ИП. Магазин имеет право принимать имущество от иностранных лиц, лиц без гражданства. В соглашении между участниками должна быть указана эта информация:

Реквизиты обеих сторон.
Описание передаваемого имущества: степень износа, наличие брака, наименование, количество.
Стоимость продукции.
Размер вознаграждения.
Возможности для оценки имущества.
Сроки, отведенные для продажи товара.
Условия расчетов.

В соглашении могут быть прописаны прочие условия, однако они не должны нарушать права собственника имущества. К некоторой продукции предъявляются особые требования. К примеру, авто может быть принято магазином только при наличии документов на него. Ювелирные изделия принимаются комиссионером на основании Постановления №55.

В магазин не могут приниматься эти объекты:

Изделия, изъятые из оборота.
Товар, реализация которого ограничена.
Продукция для лечения болезней.
Товары личной гигиены.

При принятии изделий в магазин на них крепятся ярлыки с указанием стоимости.

Собственник имущества должен предоставить всю информацию об объекте: срок годности, соответствие законодательным требованиям. Приемка ведется на основании паспорта собственника. Продавец может заниматься оказанием дополнительных услуг: доставкой продукции до магазина, оценкой объектов. Собственник в любой момент может отказаться от продажи имущества. Однако он обязан уплатить вознаграждение продавцу. Объем вознаграждения, а также стоимость имущества определяются соглашением участников.

Имущество, переданное в магазин, поступает в продажу не позже следующего рабочего дня. Если возникла задержка по вине продавца, последний должен выплатить собственнику неустойку. Если продавец реализовал объекты на более выгодных, чем прописывалось, условиях, выгода делится между участниками поровну.

Бухучет продажи товара

Даже когда имущество поступает в комиссионный магазин, собственником его остается комитент. Поэтому товар учитывается на забалансовом счете 004 «Продукция, принятая на комиссию» по стоимости, указанной в приемо-сдаточной документации. То есть в бухучете фигурирует стоимость, установленная обеими сторонами соглашения. При реализации имущества стоимость требуется списать с забалансового счета 004.

На момент отгрузки появляется дебиторский долг покупателя, а также кредиторский долг продавца перед собственником. Кредиторская задолженность образуется в размере стоимости, по которой удалось продать имущество. В бухучете продавец должен сделать запись по ДТ счета 62 и КТ счета 76.

Средства, которые направлены от покупателя комиссионеру, не будут считаться ни доходами, ни расходами.

Вознаграждение, которое выплачивается продавцу, считается доходом от базовой формы деятельности. Фиксировать его нужно по КТ счета 90 (субсчет 90-1) и ДТ счета 76. Прибыль признается на момент утверждения собственником отчета продавца. Расходы, которые понес продавец при реализации изделий, не будут считаться расходами комиссионера в рамках налогообложения на основании пункта 9 статьи 270 НК РФ.

Бухгалтерские проводки

Рассмотрим проводки, которые используются бухгалтером комиссионного магазина:

ДТ004. Получение имущества от собственника.
ДТ62 КТ76. Продажа изделий комиссионным магазином.
КТ004. Списание с забалансового счета стоимости изделий.
ДТ76 КТ76. Расходы продавца, связанные с реализацией продукции.
ДТ76 КТ51. Оплата хранения изделий.
ДТ76 КТ90-1. Выручка от посреднических услуг.
ДТ90-3 КТ68. Исчисление НДС с выручки от посреднических услуг.
ДТ51 КТ62. Перевод средств от покупателя.
ДТ76 КТ51. Перечисление средств бывшему собственнику имущества.
ДТ51 КИ76. Получение возмещения расходов от собственника.

Проводки подтверждаются первичными документами.

Особенности налогообложения

На протяжении 5 дней после продажи товара покупателю выставляется счет-фактура. Посреднические услуги, которые оказывает комиссионный магазин, облагаются НДС. Налоговой базой является размер вознаграждения, которое выплачивается продавцу. НДС, начисленный с вознаграждения, фиксируется на ДТ счета 90.

Выручка от реализации имущества не будет учтена в целях обложения налогами в составе доходов продавца. Соответствующее указание дано в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Траты продавца, которые будут возмещаться, не считаются расходами на основании пункта 9 статьи 270 НК РФ.

Реализация вещей, бывших в употреблении, набирает обороты популярности. В этой статье мы расскажем про комиссионную торговлю, опишем, что это такое и как она работает, приведем основные правила магазинов по продаже непродовольственных товаров, а также покажем схему.

Что означает само понятие

Понятие комиссионной реализации предполагает продажу бывшей в употреблении продукции: антикварные предметы (статуэтки, картины, денежные средства прошлых веков, мебель, столовые приборы), современная бытовая техника, одежда, обувь, спортивный инвентарь. Когда вы принесете свое имущество в торговую точку – между вами и комиссионером заключается соглашение, где расписывается цена и определенный срок. При этом продавец должен продать объект и получить за это небольшой процент (вознаграждение).

В договоре обязательно читайте строку с условиями магазина. Там будут определены следующие моменты:

Вы имеете право получить денежные средства на третьи сутки после реализации вашей вещи. Об этом вас должны проинформировать при помощи мобильного звонка или СМС.
Если вы не пришли вовремя, то полученные средства остаются в местном бюджете.
Вы должны иметь при себе удостоверение личности и квитанцию, в которой будет прописано, какую продукцию вы сдали, в каком количестве и за сколько.
Если не удалось реализовать товар за установленный срок, то он возвращается к вам, но за услугу хранения придется заплатить небольшую сумму – не превышающую трех процентов от стоимости вещи.

Теперь вам известно, что это такое – товары на комиссии. Теперь мы расскажем, какие нормативные документы можно использовать обеим сторонам.

Решения для бизнеса

Законодательная база

Весь алгоритм действий описан в пунктах статей 990, 991, 999 и 1001 ГК РФ. Чтобы не вникать в юридические тонкости, мы распишем данную процедуру в краткой форме:

Вы приносите предмет в торговую точку.
Посредник между вами и покупателем, не имеющий право собственности на вашу вещь, делает визуальный осмотр и назначает конкретную цену.
Если вас устраивает предполагаемая оценка, вы подписываете договор, где прописывается, что комиссионер от лица комитента будет реализовывать данный товар за вознаграждение (размер также указывается).
Отметьте заранее срок оповещения по факту продажи.
После этого происходит приемка продукта и составляется накладная по форме ТОРГ-12.
Закон гласит, что полученный товар должен размещаться на полке витрины на второй день после поступления.
После успешной реализации продавец составляет отчет, в котором указывается название вещи, количество, день продажи и сумма вознаграждения.
Желательно для комиссионера составить акт, что он оказал данную услугу.
В конечном итоге вам передаются вырученные деньги, и вы отдаете на руки продавцу процент от реализации.
Сотрудничество закончено.
Если вас что-то не устроило, то в течение 30 дней можно подать жалобу.

В настоящее время этот процесс усовершенствовался благодаря автоматизации и стал намного качественнее и быстрее. При помощи установки программного обеспечения от российского разработчика мобильных систем учета от компании «Клеверенс» можно создать автоматизированный договор, где будет прописаны сведения о приемке, продаже, комиссии и отчетности.

Какие бывают виды магазинов

В зависимости от того, что вы хотите продать, вам придется выбирать определенную точку торговли:

В секонд-хенд можно сдать свои вещи, бывшие в употреблении.
Комиссионные магазины для смешанных товаров.
Особая ниша – подержанные автомобили и оружие.

Кроме того, они различаются по методу оплаты. Одни работают только по безналичному расчету, другие – с наличным, а третьи предоставляют рассрочки.

Правила и условия

Если вы сами хотите открыть торговую точку, придерживаться определенных требований, их соблюдение имеет большое значение.

Вы должны понимать, что оказываете услугу по реализации товара и его хранению, поэтому при составлении соглашения указывайте:

число, месяц и год приемки;
номер соглашения;
наименование предмета;
стоимость;
ваш будущий процент от сделки;
если продукт в конкретное время не будет продан, то пропишите дальнейший порядок действий.

Кроме того, вы имеете право брать товар на реализацию не только по паспортным данным российских граждан, но и у людей без гражданства, иностранцев. И любой человек вправе расторгнуть с вами соглашение по разным обстоятельствам.

Условия для открытия комиссионного магазина

В первую очередь решите вопрос постановки на учет в налоговую службу, вы должны зарегистрироваться в ФНС как индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.

Далее, вам нужно арендовать здание или отдельный офис, закупить и поставить прилавки, организовать рабочее место с компьютером (обязательно иметь выход в интернет). И можете начинать работу!

Что должно быть в помещении

Аренда в небольших населенных пунктах не превышает 20 тысяч рублей в месяц, а в крупных городах – около 50 000-60 000. Это приемлемая сумма при условии, что помещение не потребует дополнительных расходов на ремонт.

Если комната в неудовлетворительном состоянии – приложите максимум усилий для приведения ее в порядок, иначе покупатели просто будут обходить вас стороной. Тогда ни о какой прибыли не может быть и речи.

Как происходит комиссионная наценка: что это значит

В вашу задачу входит:

Визуально осмотреть вещь на наличие повреждений.
Узнать изначальную стоимость.
Проанализировать,насколько она будет востребована.
Учесть пожелания комитента, но и не забыть про себя.

Каждый человек хочет продать свой товар подороже, и вы за эту услугу должны получить достойное вознаграждение. Вам необходимо будет не только платить за аренду, но и отчислять налоги, и выдавать зарплату наемным сотрудникам.

Что запрещено продавать

Во избежание инфицирования и распространения кожных и венерических заболеваний, возникновения аллергических реакций человека, российское законодательство дает запрет на реализацию некоторых видов товара, бывших в употреблении: нательное белье; колготки, носки и чулки; купальные принадлежности; бытовая химия, косметические и медицинские препараты; гигиенические предметы.

Делаем равное соотношение спроса и предложений

Если не хотите все потерять, следуйте нашим рекомендациям:

От одного человека принимайте не более 5-6 единиц за месяц.
Смотрите на сезонность. Это касается одежды и обуви. Не стоит брать летом зимние сапоги.
Реализуйте предметы в хорошем состоянии.
Расположите вещи по зонам (в одной стороне – одежда, в другой – бытовая техника).
Если срок реализации истекает, устройте 10-15 % распродажу.
Ведите базу данных. Так вы сможете правильно составить отчетность в соответствующий проверяющий орган.

Как увеличить спрос при помощи интернета

Практически все действия по купли/продаже совершаются через социальные сети и сайт компаний. Зарегистрируйтесь в нескольких группах и аккаунтах. Фотографируйте свой продукт, разместите его на интернет-ресурсе и дополните его кратким описанием характеристик и цены.

Условия приема мобильной техники и бытовых аппаратов

Если у вас недостаточно технических знаний, наймите на работу человека, разбирающегося в этой области. В его обязанности должны входить: визуальный осмотр поверхности на возможные повреждения (царапины, сколы, отслоение краски), проверка на работоспособность, определение цены.

Как оформляется торговля с комиссией

Принцип действий очень простой и включает в себя следующие операции:

Вам приносят на реализацию вещь.
Вы ее осматриваете и просите предоставить упаковку, технический паспорт и инструкцию техники, видео- и фото-аппаратуры, бытового оборудования.
Назначаете цену.
Пишите соглашение с указанием даты приемки, стоимости и сроком продажи.
Указываете размер вознаграждения и условие расчета.

К некоторым изделиям предъявляются особые нормативы: для ювелирных украшений – это постановление номером 55, для авто – документы на собственность.

Кроме того, вы можете оказывать дополнительные услуги при наличии дипломированных специалистов: произвести оценку объектов и предоставить доставку тяжелогабаритного груза.

Если продавец продал вещь дороже, чем планировалось, выгода делится между обеими сторонами поровну.

Бухгалтерский учет комиссионной торговли и проводки у комиссионера

В бухучете в обязательном порядке в забалансовом счете 004 отражается стоимость товара, установленная продавцом и человеком, принесшим продукт в ваш розничный магазин.

В момент продажи появляется приход, при этом возникает долг перед поставщиком. Кредиторская задолженность формируется из расчета той цены, по которой удалось осуществить реализацию. Продавец обязан зафиксировать эту операцию. В расчет прибыли включается только комиссионная наценка, то есть разница между ценами продажи и оценки.

Проводки

Сопровождение подтверждается первичными документами и происходит по определенному алгоритму, руководствуясь законными нормативами:

Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли, если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.

Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.

Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.

Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения — когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.

Как оформляется комиссионная торговля

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.

Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи, а также накладной, вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.

Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера. В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц. Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте.

Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте — это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.

Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.

Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.

Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера. В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера. При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.

Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.

Комиссионная торговля: особые случаи

Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось

Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.

Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.

Договор не был исполнен

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Субкомиссия

Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара

Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.

Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад. В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.

Возврат товара комиссионеру от покупателя

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором — оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель — розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.

Счета-фактуры при комиссионной торговле

Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле

Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.

Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй — подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.

А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.

При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра — один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.

Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.

Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.

Комиссионер на УСН — комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО

Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.

Образец договора, подготовленный специалистами сервиса.

Инструкция по составлению договора комиссии

Комиссия — договор о посреднической деятельности. Участвуют две стороны — комиссионер (исполнитель) и комитент (заказчик). Комиссионер должен совершить одну или несколько сделок по поручению комитента. За оказание услуг выплачивается вознаграждение, размер которого определяется сторонами в письменном соглашении.

Содержание документа

В первый блок документа включаются следующие пункты:

наименование договора, а также его номер (если компания ведет регистрацию);
место и дата составления документа;
наименование и реквизиты сторон, полномочия руководителя юридических лиц либо представителя по доверенности.

Предмет договора

Нужно предусмотреть следующие детали:

суть поручения — описание и условия сделок, которые нужно выполнить в интересах заказчика;
требования к товарам, работам и услугам, которые комиссионером будет приобретать или продавать.

Поручения комиссионеру должны быть детализированы. Это касается количества и качества продукции, условий о гарантии и упаковке, требования к месту передачи товара. Если специальные требования к поручениям отсутствуют, исполнитель будет сам определять их с учетом обычаев делового оборота и разумной предусмотрительности.

Порядок исполнения договора

Укажите в данном разделе сроки передачи денежных средств или товаров для совершения сделок. Также предусмотрите порядок предоставления комиссионером отчета о проделанной работе. В него обычно включают реестр совершенных сделок, состав понесенных затрат и др.

Права и обязанности сторон

Они отличаются взаимным характером. То есть основная обязанность комиссионера — совершение сделки, а основная обязанность комитента — принять от комиссионера все выполненное им по договору комиссии, и выплатить комиссионное вознаграждение.

По итогам исполнения поручений комиссионер обязан представить отчет, в том числе о понесенных расходах. Заказчик обязан рассмотреть отчет в срок, указанный в соглашении.

Вознаграждение и порядок расчетов

Пропишите размер вознаграждения комиссионеру, либо порядок его определения.

Закон не запрещает сторонам указывать любые варианты оплаты, в том числе:

в наличной или безналичной форме;
путем авансирования или полной оплаты после совершения сделок;
в фиксированной сумме либо с учетом объема сделок и достигнутых результатов.

Ответственность сторон и разрешение споров

За нарушение условий соглашения стороны могут предусмотреть следующие санкции:

при нарушении срока выплаты вознаграждения, а также компенсации понесенных расходов заказчик будет выплачивать неустойку;

за необоснованный отказ от принятия отчета могут вводиться дополнительные санкции;

комиссионер несет ответственность за нарушение условий и сроков исполнения поручений, а также за несвоевременную передачу платежных и сопроводительных документов.

Размер неустойки также определяется договором, либо рассчитывается по нормам ГК РФ.

В тексте документа нужно предусмотреть порядок урегулирования споров. Для этого могут указываться следующие пункты:

сроки и порядок проведения взаимных переговоров для устранения разногласий;
сроки и порядок подачи претензии, а также ее рассмотрения по существу;
условия предъявления претензий в судебном порядке.

Помимо обращения в арбитраж, стороны могут предусмотреть подачу иска в третейский суд, а также изменить подсудность рассмотрения спора.

Срок действия договора и порядок его расторжения

Начало действия обычно определяется моментом подписания. Срок окончания либо определен конкретной датой, либо моментом исполнения договора.

В разделе о расторжении укажите сроки для предварительного уведомления сторонами о своем желании расторгнуть договор. Этот срок не должен быть менее 30 календарных дней.

Также в этом разделе нужно прописать пункты о взаиморасчётах сторон и о порядке передачи имущества комитента, находящегося у комиссионера, после досрочного расторжения договора комиссии.

Читайте также: