Какие налоги включаются в отпускную цену

Опубликовано: 17.09.2024

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру

В прошлом номере мы рассказали о нюансах предоставления ежегодного отпуска с учетом положений трудового законодательства. В продолжение темы предлагаем рассмотреть вопросы расчета отпускных, признания их в целях налогообложения прибыли, а также вопросы удержания НДФЛ и начисления страховых взносов. Кроме того, из представленной статьи вы узнаете, какие разъяснения относительно отпускных расчетов поступили от финансового ведомства.

Рассчитываем отпускные

социальные и другие выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.);
суммы, выплаченные за время, когда работник не работал, но за ним сохранялся заработок (отпуск, выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, командировки, периоды болезни и другого времени, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ).

Работнику организации предоставлен отпуск с 05.05.2016 продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 01.05.2015 по 30.04.2016. Из расчетного периода исключается время:

отпуска – с 3 по 30 августа 2015 года;
командировки – с 21 по 25 марта 2016 года.

Рассчитаем сумму отпускных.

Отпуск предоставлен работнику с 05.05.2016, и один день выпадает на нерабочий праздничный день (9 мая). Согласно ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число дней отпуска не включаются. Следовательно, последним днем отпуска будет не 1, а 2 июня.

Зарплата сотрудника за расчетный период будет равна 351 309,50 руб. (32 500 руб. х 10 мес. + 1 547,62 руб. + 24 761,90 руб.).

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

В рассматриваемом примере количество календарных дней в не полностью отработанных сотрудником месяцах составит:

в августе 2015 года – 2,84 кал. дн. (29,3 / 31 х 3);
в марте 2016 года – 22,68 кал. дн. (29,3 / 31 х 24).

соответствующие положения должны быть закреплены в коллективном договоре, локальном нормативном акте, составленных в соответствии с нормами Трудового кодекса;
правила расчета, разработанные работодателем, не должны ухудшать положение работников.

Изменим условия примера 1. В организации установлен расчетный период для определения среднего заработка, составляющий шесть месяцев. Соответствующие положения закреплены в коллективном договоре и положении об оплате труда.

В данном случае расчетный период для расчета отпускных – с 01.11.2015 по 30.04.2016.

Зарплата за этот период будет равна 187 261,90 руб. (32 500 руб. х 5 мес. + 24 761,90 руб.).

Средний заработок составит 1 106,88 руб. (187 261,90 руб. / (5 мес. х 29,3 кал. дн. + 2,84 кал. дн. + 22,68 кал. дн.)), а сумма отпускных – 30 992,63 руб. (1 106,88 руб. х 28 кал. дн.).

Сопоставим результат (30 992,63 руб.) с суммой, полученной в примере 1 (30 882,32 руб.), где расчет производился по общим правилам. Как видим, отпускные, рассчитанные по правилам, принятым в организации, хоть и ненамного, но выше. Следовательно, к выплате работнику причитаются отпускные, рассчитанные в соответствии с локальными актами работодателя.

Изменим условия примера 1. В организации установлен расчетный период для определения среднего заработка – два календарных года, предшествующих отпуску. Соответствующие положения закреплены в коллективном договоре и положении об оплате труда.

Оклад сотрудника до 01.01.2015 – 30 000 руб.

Кроме периодов, перечисленных в условиях примера 1, из расчетного периода следует исключить период временной нетрудоспособности с 16 по 25 марта 2015 года. Зарплата сотрудника за фактически отработанное в марте время – 20 119,05 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

В данном случае расчетный период – с 01.05.2014 по 30.04.2016.

Заработная плата сотрудника за расчетный период составит 708 928,60 руб. (30 000 руб. х 8 мес. + 32 500 руб. х 13 мес. + 20 119,05 руб. + 1 547,62 руб. + 24 761,90 руб.).

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах будет равно:

в марте 2015 года – 18,90 кал. дн. (29,3 / 31 х 11);
в августе 2015 года – 2,84 кал. дн. (29,3 / 31 х 3);
в марте 2016 года – 22,68 кал. дн. (29,3 / 31 х 24).

При сопоставлении сумм отпускных, рассчитанных по общим правилам (в примере 1 – 30 882,32 руб.) и правилам организации (30 088,52 руб.), видно, что большая величина получается в первом случае. Именно ее следует выплатить работнику.

Учитываем отпускные для целей налогообложения прибыли

Другими словами, у организаций есть два варианта учета сумм, выплаченных при предоставлении работникам ежегодных оплачиваемых отпусков:

Приведем формулу расчета суммы ежемесячных отчислений в резерв:

Сумма ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц (включая обязательные страховые взносы)

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год

Ниже приведем образец специального документа (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в отпускной резерв.

Директор ООО «Матрица»

Смета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на 2016 год

Предполагаемая сумма отпускных без учета обязательных страховых взносов*

Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму отпускных

(820 000 руб. х 30,2%)**

Предельная величина отчислений в резерв

(820 000 + 247 640) руб.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных)***

Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму расходов на оплату труда

(9 850 000 руб. х 30,2%)

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год с учетом обязательных страховых взносов

(9 850 000 + 2 974 700) руб.

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

(1 067 640 руб. / 12 824 700 руб. х 100%)

«31» декабря 2015 года

** Применяемый в организации тариф страховых взносов во внебюджетные фонды – 30%, тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний соответствует I классу профессионального риска – 0,2%. Работников с доходами, превышающими предельную величину базы для начисления страховых взносов, в организации нет.

*** Этот показатель можно сформировать или путем суммирования годовых окладов работников организации согласно штатному расписанию, или с помощью данных предыдущего года.

Вместе с тем в силу абз. 10 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Следовательно, налогоплательщик вправе сам определить, к какому виду расходов (прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом.

Отпускные и страховые взносы

Отпускные и НДФЛ

Однако на отпускные, как и на пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), данное правило не распространяется. Удержанный с них НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Напомним, что до 2016 года вопрос о том, в какой момент должен быть перечислен НДФЛ, удержанный с отпускных, являлся спорным. Дело в том, что дата перечисления НДФЛ в бюджет зависела от дня получения налоговым агентом средств в банке (перевода с его счета на счет физического лица) либо фактического получения физическим лицом дохода.

Теперь с учетом изменившегося законодательства данный спор разрешен.

Минфин отметил, что налоговая ставка 13% применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с занятием трудовой деятельностью, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работниками на период отпуска.

С учетом приведенных норм Минфин пришел к выводу: доходы сотрудников организации, не признаваемых налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ.

В заключение еще раз обратим ваше внимание на некоторые важные моменты:

Мы продолжаем тему ценообразования и в этот раз поговорим о структуре оптовых и розничных цен.

При реализации продукции предприятие должно установить оптимальную цену, то есть такую, которая устраивает всех участников рынка. Цена может быть оптимальной с трех позиций.

Три вида оптимальной цены

1. По отношению к конкурентам

Компании, которые продают аналогичный товар на рынке, устанавливают диапазон цен. Чтобы быть конкурентоспособным, предприятие должно установить такую цену, которая будет выгодно смотреться на фоне цен конкурентов и обеспечит необходимый уровень спроса.

2. Оптимальной для потребителей

Не совсем верно думать, что лучшая цена для потребителя — та, что ближе к нулю. Потребители покупают не товары сами по себе, а решения своих проблем и потребностей с помощью этих товаров. Свойства и преимущества товаров дают возможность потребителям понять, смогут ли они решить свою проблему с помощью конкретного товара. За решение проблемы потребители готовы платить определенную цену.

Цена, которую готов заплатить потребитель, определяет возможности маневра для производителя. Если установить цену выше этого показателя, стоимость будет завышенной и ограничит спрос.

3. Для компании

Такая цена, при которой компания полностью окупает средства, вложенные в производство продукции, и получает необходимую норму прибыли.

На высококонкурентном рынке новому игроку сложно закрепиться и получить возможность реализации своей продукции по оптимальным ценам. Один из методов укрепления позиций — ценовой демпинг. Правда так можно оказаться втянутым в ценовую войну, в которой победит конкурент с более низкой себестоимостью продукции. Альтернативный вариант — правильное позиционирование товара .

При оптимальной для себя цене предприятие полностью окупает все расходы и получает желаемый уровень прибыли. Однако не всегда есть возможность установить такие цены из-за конкуренции или эластичности спроса. Поэтому нужно рассчитать минимальную цену— тот уровень, при котором окупается себестоимость и обеспечивается минимально допустимая рентабельность.

Как определить оптовую цену

Оптовая цена — это цена, которая устанавливается для закупок крупных партий товар. По этой цене покупают:

крупные предприятия;
посредники;
оптовые торговые компании.

Оптовая цена имеет следующую структуру:

Себестоимость продукции. Совокупность всех издержек предприятия (постоянных и переменных затрат).
Прибыль предприятия. Наценка, которая обеспечивает норму прибыли, необходимую для рентабельности предприятия.
Акцизы. Косвенный налог на деликатесные товары и предметы роскоши.
НДС. Налог на добавленную стоимость.

Чем оптовая цена отличается от отпускной?

Оптовая цена — это себестоимость продукции + прибыль предприятия.

Отпускная цена — фактическая цена, по которой предприятие реализует товар оптовому покупателю. Она включает в себя акцизы и НДС.

Пример расчета оптовой цены

Оптимальная цена	Минимальная цена
Себестоимость продукции:	200 р./ шт.
Плановая рентабельность:	25%	10%
Прибыль на единицу продукции:	200*0,25 = 50 р.	200*0,1 = 20 р.
Оптовая цена:	200 + 50 = 250 р.	200 + 20 = 220 р.
НДС (20%):	250 * 0,2 = 50 р.	220 * 0,2 = 44 р.
Отпускная цена:	250 + 50 = 300 р.	220 + 44 = 264 р.

Такой метод расчета цены основывается на показателях себестоимости и рентабельности. При работе на сформированных рынках придется учитывать ценовую политику конкурентов. Если конкуренты реализуют свою продукцию по более низким ценам, скорей всего компании придется скорректировать свою стратегию и снизить ожидания по прибыли.

Как определить розничную цену

Розничная цена — это цена, по которой товары продаются конечному потребителю (населению). При реализации товаров в розницу часто между производителем и потребителем находится цепочка посредников.

Структура розничной цены выглядит следующим образом:

Отпускная цена (включает в себя себестоимость, прибыль предприятия, налоги).
Наценка оптовой организации (необходимая для покрытия операционных расходов и обеспечения прибыли).
Наценка реализатора, розничной организации.

Финальная цена в рознице зависит от того, сколько всего посредников находится в цепочке реализации товара. Чем их больше, тем выше наценка по отношению к отпускной цене.

Пример расчета розничной цены

Для основы расчета возьмем отпускную цену из предыдущего примера.

Оптимальная цена	Минимальная цена
Отпускная цена:	300 р.	264 р.
Торговая наценка (35%):	300 * 0,35 = 105 р.	264 * 0,35 = 92,4 р.
Розничная цена:	405 р.	356,4 р.

Что нужно учитывать при формировании цен

Перед определением цены на продукцию важно иметь четкие представления по таким основным моментам:

Расчеты окупаемости и необходимого уровня прибыли. В этих расчетах нужно учесть как оптимистические, так и пессимистические прогнозы. Определить диапазон, в котором предприятие может менять свои при необходимости. Например, продавать продукцию на начальных этапах по цене немного выше себестоимости, чтобы закрепиться на рынке.
Анализ конкурентов. При наличии конкурентных преимуществ, о которых хорошо знают потребители (лучшее качество, дополнительный сервис и т.д.) предприятие может устанавливать цены выше, чем у аналогичных производителей. В остальных случаях необходимо ориентироваться на ценовой диапазон, в котором работают конкуренты.

Важно не только сравнивать цены оппонентов, но и проводить комплексную оценку их бизнес-активностей. Почитайте о том, почему это важно и из каких этапов должен состоять анализ конкурентов .

Положение на рынке. Если компания занимает лидирующую позицию — возможностей для установки оптимальной цены у нее больше.
Анализ спроса. Большую роль играет эластичность спроса. Если от роста цены спрос падает — он эластичный. В таком случае у предприятия меньше возможностей для повышения цен. Если уровень спроса практически не меняется в зависимости от изменения стоимости продукции, основное внимание нужно уделить конкурентному анализу.

Облагаются ли налогами отпускные различного целевого назначения?

Кроме права на ежегодный оплачиваемый отпуск стандартной длительностью, законодательство в сфере труда и социального обеспечения предусматривает и другие виды оплачиваемого отдыха. В зависимости от классификации (назначения) отпуска меняются и правила обложения причитающихся работнику выплат налогами и взносами:

Облагается ли выплата

Ежегодный оплачиваемый отпуск

в связи с беременностью и родами

по уходу за ребенком

в связи с усыновлением

Таким образом, мы наглядно можем определить общий принцип налогообложения оплаты отдыха:

Если отпуск был оплачен работодателем, тогда сумма отпускных облагается налогами и взносами.
Если оплата была произведена за счет средств ФСС, тогда выплаты налогами на отпуск не облагаются.

ВНИМАНИЕ! С 2021 года все регионы подключились к пилотному проекту ФСС. И все пособия, за исключением первых трех дней больничного и помощи при погребении, оплачиваемых работодателем, оплачивается ФСС напрямую работнику. Подробности см. здесь.

Подробнее о начислении и уплате страховых взносов с оплаты отдыха работников прочитайте в этом материале.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С апреля 2020 года действуют пониженные ставки по страховым взносам.

Эксперты «КонсультантПлюс» разъяснили как правильно применять пониженные тарифы. Получите пробный бесплатный доступ к правовой системе К+ и переходите к рекомендациям и расчетным примерам.

Правила расчета и перечисления подоходного налога с отпускных в 2021 году

Налоговая ставка для НДФЛ с оплаты отпуска соответствует ст. 224 НК РФ и составляет:

для резидентов РФ — 13%;
для нерезидентов — 30%.

ВАЖНО! Если сумма дохода резидента превысит 5 млн руб. в год, ставка НДФЛ увеличится до 15%. Подробности см. в этом материале.

НДФЛ удерживается из суммы отпускных в день выплаты. Крайний срок перечисления налога назначен на последнее число месяца, в котором отпуск работника был оплачен.

Такое правило действует не только для отпуска, который приходится на один месяц полностью. Если отдых работника разбивается между двумя и более месяцами, то подоходный налог всё равно удерживается и перечисляется в том месяце, на который приходится выплата работнику.

Как учесть отпускные в бухгалтерском и налоговом учете, узнайте в типовой ситуации от «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.

Ознакомьтесь подробнее с нюансами перечисления НДФЛ в нашей статье «Каков порядок уплаты НДФЛ с отпускных?».

Налоговый вычет с отпускных

Применение налоговых вычетов при расчете подоходного налога с отпускных — один из наиболее коварных моментов в процедуре расчета сумм, причитающихся к выплате.

Так как стандартный или социальный вычет применяется из расчета на месяц, то фиксированная сумма такого вычета уменьшает налогооблагаемую базу только в том периоде, в котором произошла выплата сотруднику. Приведем пример:

Кладовщику ООО «Приоритет» Володину П. В. в мае 2021 года были начислены отпускные с 16.05.2021 по 14.06.2021 в сумме 20 950,00 руб. При этом за период с 01.05.2021 по 15.05.2021 заработок сотрудника составил 10 400,00 рублей. Налоговый детский вычет, которым пользуется Володин П. В., равен 1 400 руб. Рассчитаем НДФЛ к уплате:

Налог с зарплаты: (10 400,00 – 1 400,00) × 13% = 1 170,00 руб.

Налог с оплаты отпуска: 20 950,00 × 13% = 2 723,50 руб.

Итого НДФЛ: 1 170,00 + 2 723,50 = 3 893,50 руб.

ВНИМАНИЕ! Согласно п.6 ст.52 НК РФ НДФЛ уплачивается в полных рублях. Сумма менее 50 копеек откидывается, а 50 копеек и более округляется до полго рубля. Таким образом итоговая сумма налога к перечислению по примеру составит 3 894 руб.

Из этой суммы первая часть налога (1 170,00 руб.) должна быть перечислена — при сроке выплаты зарплаты до 10-го числа следующего месяца — до 11.06.2021 включительно, а вторая часть — до 31.05.2021.

Итоги

Отдых работника, оплачиваемый за счет работодателя, облагается НДФЛ и взносами так же, как зарплата. Изменяется лишь срок перечисления налога. Главное — правильно определить месяц, в котором удерживается и перечисляется НДФЛ. Тогда правила расчета и применения налоговых вычетов вполне логичны.

Производители продукции, которые являются ее продавцами, ответственны за перечисление в бюджет косвенных налогов, взимаемых с покупателей. Поэтому при формировании цены должны быть рассчитаны следующие налоги (табл.16.1).

Таблица 16.1

Налоги и отчисления, включаемые в цены и выплачиваемые

из выручки от реализации продукции

Вид налогов и отчислений	Налогооблагаемая база	Ставки налогов в 2005г.
Акцизы (для подакцизных товаров)	У товаропроизводителей – выручка от реализации продукции. У импортеров – таможенная стоимость товара.
Единый платеж сборов в республиканский фонд поддержки производителей с/хозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, сбор на содержание и ремонт жилищного фонда, налог с пользователей автомобильных дорог	Выручка от реализации продукции	Единая ставка 3,9%
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Стоимость сделки купли-продажи	18%
Таможенные сборы

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов плательщиками которых выступает потребитель, на которого налог перекладывается путем установления надбавки к цене. Устойчивый спрос на отдельные виды продукции и высокие цены позволяют государству применять акцизы в отношении определенных товаров. Этот налог играет важную роль в фискальной политике государства.

Плательщиками акцизов являются все юридические и физические лица, независимо от форм собственности, производящие, ввозящие и реализующие ввозимые подакцизные товары.

Объектом обложения акцизами у товаропроизводителей является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из цен учета акцизов.

При формировании производителем отпускной цены имеем

при реализации производителем произведенной им подакцизной продукции

– полная себестоимость единицы продукции, руб.;

– прибыль на единицу продукции, руб.;

– выручка от реализации продукции, руб.;

– налог на добавленную стоимость, руб.;

Единый платеж включает сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, в республиканский фонд производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд, сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

Плательщиками единого платежа являются юридические лица Республики Беларусь, осуществляющие хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности.

Объектом обложения является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Ставки

Уплата налога производится единым платежом в размере 3,9%. Формирование единого платежа приведена в таблице 16.2.

Таблица 16.2

Ставки единого налога

Наименование сбора, налога	Ставка, %
Сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов	0,4
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/хозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
Налог с пользователей автомобильных дорог
Сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда	0,5
ИТОГО:	3,9

Расчет единого платежа

Учитывая очередность включения в отпускные цены на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, а именно: акцизы, единый платеж сборов в республиканский фонд и в местные целевые фонды, налог на добавленную стоимость, расчет этого платежа производится по формулам:

1. при формировании производителем отпускной цены на произведенную продукцию (работам, услугам)

2. при реализации произведенной продукции (работ, услуг)

где – ставка единого платежа, %.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов, обеспечивающих доходы бюджета за счет потребителя, поскольку он включается в отпускную цену товара (работ, услуг).

Для более четкого представление характеристики этого налога, следует определить понятие «добавленная стоимость». Этот термин определяет стоимость, которую предприятие добавляет к стоимости сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий в сфере производств или товаров в сфере обращения. Добавленная стоимость при производстве конкретной продукции на предприятии может быть исчислена как разница между суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и материальными затратами на производство этой продукции.

Самым распространенным методом исчисления НДС является зачетный метод. Суть этого метода состоит в зачете ранее уплаченных сумм налога при приобретении материальных ресурсов для производства продукции или товара. Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе производства и обращения стоимость. Налогом облагается любая сделка купли-продажи на всех этапах производства и реализации товара, причем ставка налога применяется как к цене покупок, так и к цене продаж. причитающаяся к уплате в бюджет сумма платежа определяется как разность между налогом на готовый продукт и налогом на закупаемые для его производства ресурсы. В результате одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается дважды.

Налог на НДС взимается на основании двух основных принципов: принципа страны происхождения и принципа страны назначения.

Принцип страны происхождения подразумевает уплату налогов производителем товара в бюджет своей страны. В этом случае товар на экспорт пойдет после уплаты налога, цена его будет выше, что снижает его конкурентоспособность на мировом рынке. В этом случае импорт освобождается от уплаты этого налога с вытекающими последствиями.

При использовании принципа страны назначения, НДС уплачивается на стадии реализации товара независимо от места происхождения товара, т.е. в стране-потребителе. В этом случае налогообложению подвергается импорт, а экспорт товаров (работ, услуг) освобождается от налогообложения. Являясь налогом на потребление, платит его тот, кто использует товар, потребив таким образом все то, что сделано на всех предшествующих стадиях производства. при реализации данного принципа необходим таможенный контроль за уплатой НДС на импортируемые товары.

Плательщиками налога выступают юридические лица, включая иностранные юридические лица, осуществляющие на территории РБ производственную или коммерческую деятельность.

Объектом обложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории республики и экспертно-импортные операции. В облагаемый оборот также включаются суммы денежных средств, получаемые в виде финансовой помощи, в порядке натуральной оплаты труда.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

- 0% при реализации экспортируемых товаров, работ, услуг по сопровождению, нагрузке и иных подобных работ непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- 10% при реализации на территории Республики Беларусь: продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства; продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь и др.;

- 18% (основная ставка) при реализации оставшихся видов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Величина налога рассчитывается следующим образом:

1. при формировании производителем отпускной цены произведенной продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле

где – полная себестоимость единицы продукции (работ, услуг), руб.;

– прибыль на единицу продукции, руб.;

– единый платеж сборов, руб.;

– ставка налога НДС, %.

2. при реализации производственной продукции (работ, услуг)

где – выручка от реализации (налоговая база), тыс.руб.

При уплате налога в бюджет налогоплательщик уменьшает сумму налога на величину вычета . Вычетам подлежат фактически уплаченная налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий), либо при ввозе товара на таможенную территорию республики .

Суммы налога по приобретенным товарам принимаются к зачету только при выполнении следующих требований:

· наличие в первичных документах следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма с НДС», «всего стоимость с НДС»;

· оплата должна быть осуществлена;

· товар должен поступить на склад;

· наличие соответствующей записи в книге покупок.

Величина НДС, уплачиваемого налогоплательщиком в бюджет, рассчитывается по формуле

Стоимость продукции формируется исходя из себестоимости производства продукции, прибыли, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей, качества, потребительских свойств продукции и конъюнктуры рынка. С учетом действующих в республике нормативных документов можно выделить две модели цен для производителей продукции.

Цена на обычный товар рассчитывается по формуле

ОЦ = С + П + Сбф;

где С – себестоимость;

П – прибыль;

Сбф – сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

На 2009 г. в соответствии со ст. 8 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 г.» его ставка установлена единым платежом в размере 1,0 %. В 2008 году она составляла 2%.

ОЦ – отпускная цена изготовителя;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ОЦ _{с НДС} – отпускная цена изготовителя с налогом на добавленную стоимость.

Цена на подакцизный товар исчисляется по формуле

ОЦ = С + П + А + Сбф;

где А – сумма акциза.

Последовательность включения в отпускную цену сумм сборов, налогов и отчислений из выручки от реализации продукции определена ст. 38 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 г.».

Сумма прибыли, включаемой в цену товара, должна быть такой, чтобы, с одной стороны, обеспечить безубыточность, а с другой – возможность его реализации. При формировании цены размер прибыли (П) может рассчитываться исходя из планового уровня рентабельности (Ур) по формуле

П = С • Ур /100,

где Ур – уровень рентабельности, %.

Размер прибыли, включаемой в стоимость товара или услуги, у производителя определяется с учетом качества продукции и конъюнктуры рынка. Он ограничивается в основном при регулировании цен на продукцию организаций-монополистов, а также на отдельные виды социально значимой продукции через установление предельного уровня рентабельности.

Порядок включения косвенных налогов и платежей в цену товара

В цену товара включаются так называемые косвенные налоги и платежи (А, Сбф).

Акциз. В Республике Беларусь некоторые производимые товары являются подакцизными. Акцизами облагается следующая продукция: спирт этиловый, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и т.п.), пиво, табачная продукция, автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, легковые автомобили и микроавтобусы, кроме тех, которые предназначены для реабилитации инвалидов.

Плательщиками акцизов являются субъекты хозяйствования:

• производящие подакцизные товары;

• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезённые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются субъекты хозяйствования, осуществляющие производство подакцизных товаров, включая производство из любого вида сырья (в том числе давальческого и собственного), и (или) производство подакцизных товаров определённого вида из сырья, являющегося подакцизным товаром того же вида.

Законодательством предусмотрены два вида ставок акцизов:

• твёрдые (специфические) – устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (в евро или белорусских рублях на единицу реализованной продукции);

• адвалорные (процентные) – устанавливаются в процентах от стоимости товаров.

Если ставка акциза установлена в процентах, то акциз включается в цену товара и рассчитывается по формуле

А = (С + П) : ( 100 – %А) • %А,

где %А – ставка акциза.

Для расчета цены с акцизом в одно действие (ОЦ_А) используется формула

ОЦ_А = (С + П) : (100 – %А) • 100.

Следует отметить, что до 1 января 2007 года (до вступления в силу Указа №750) адвалорная ставка была предусмотрена лишь в отношении ювелирных изделий (в размере 5 %). В 2007 году применение адвалорных (процентных) ставок по подакцизным товарам в Республике Беларусь не предусмотрено.

Порядок исчисления сумм акцизов по товарам, на которые установлены твёрдые (специфические) ставки, определяется по формуле

где О – объект налогообложения (объём продукции в натуральном выражении);

Са – ставка акцизов.

Общий норматив отчислений по сбору в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в 2009 г. установлен по ставке 1,0 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). В организациях, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания эти отчисления производятся от валового дохода; страховыми организациями – от прибыли; банками и небанковскими кредитно-финансо-выми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, – от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов. Особенности исчисления указанных сборов в отдельных отраслях и видах деятельности определены п.4 ст. 8 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 г.».

Отчисления в Сбф включаются в цену и рассчитываются по следующей формуле:

Сбф = (С + П + А) : (100 – %Сбф ) • %Сбф;

или в 2009 году

Сбф = (С + П + А) : (100 – 1,0) • 1,0.

Если товар не является подакцизным, то сборы включаются в отпускную цену

Сбф = (С + П) : (100 – 1,0) • 1,0.

Для расчета цены со Сбф в одно действие (ОЦ Сбф) используется формула

ОЦСбф = (С + П + А): (100 – 1,0) • 100.

Льготы по отчислениям в Сбф указаны в п. 3 ст. 8 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 г.». Некоторые организации освобождены от уплаты сбора в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Например, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, – в части выручки от этой деятельности. Потребительская кооперация также не производит эти отчисления. Не облагается данными сборами выручка от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности.

Налог на добавленную стоимость. С 2000 г. изменен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, с тем чтобы привести в соответствие правовые нормы Республики Беларусь и России по этому налогу. В Беларуси принят за основу так называемый зачетный (инвойсный) метод исчисления НДС.

В себестоимость продукции не включается НДС, уплаченный по сырью и комплектующим (так называемый входной НДС). После формирования отпускной цены НДС исчисляется по формуле

НДС = (С + П + А + Сбф) • % НДС : 100.

Ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 18 %, а по некоторым продовольственным товарам и товарам для детей – 10 %. Имеется также ставка 0 %.

Перечень товаров, при реализации которых действует ставка в размере 10 % для организаций-производителей, а также организаций общественного питания, заготовительных организаций при реализации произведенных ими продовольственных товаров на территории Республики Беларусь и ввозе таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, определен Указом Президента Республики Беларусь № 99 от 25 февраля 2005 г. Так, ставка в размере 10 % применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утверждённому Президентом Республики Беларусь. Это такие товары, как детская одежда и обувь, игрушки и т.п. Эта же ставка используется на хлеб и хлебобулочные изделия, крупу, муку, макаронные изделия, продукты детского и диетического питания, овощи, рыбу, море- рыбопродукты (за исключением деликатесных), мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты (за исключением отдельных сортов сыров), растительное масло, соль, маргарин, комбикорма и т.д.

Ставка в размере 10 % применяется также по реализации на территории Республики Беларусь сельскохозяйственными предприятиями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, межхозяйственными объединениями, сельскохозяйственными кооперативами, подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

Во всех платежных и расчетных документах сумма НДС должна выделяться отдельной строкой. Например, в товарно-транспортной накладной поставщика значится следующее: отпускная цена (без НДС), ставка НДС, сумма НДС, сумма к оплате.

Примеры решения задач

Задача 1. Рассчитать свободную отпускную цену товара с НДС (ставка НДС – 18 %), не являющегося подакцизным, организации - изготовителя в Республике Беларусь, если полная себестоимость единицы изделия составляет 45000 руб., плановая рентабельность – 20 %.

Решение:1. Рассчитываем сумму прибыли, включаемую в отпускную цену, исходя из установленного уровня рентабельности:

П= 45000 • 20: 100 =9000 руб.

2. Рассчитываем сумму сборов в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки: Сбф = (45000+9000) : 99 • 1 = 545 руб.

3. Рассчитываем сумму НДС:

НДС = (45000 + 9000 + 545) • 18 : 100 = 9818 руб.

4. Отпускная цена с НДС: 45000 + 9000 + 545 + 9818= 64363 руб.

Задача 2. Рассчитать свободную отпускную цену с НДС (ставка НДС – 18 %) подакцизного товара организации - изготовителя в Республике Беларусь, если полная себестоимость единицы изделия составляет 10500 руб., плановая рентабельность – 22 %, ставка акциза – 40 %. (Ввиду того, что с 2007 года адвалорные (процентные) ставки по подакцизным товарам в Республике Беларусь не применяются, данная задача предусматривает изучение методики и порядка включения адвалорного акциза в отпускную цену).

П= 10500 • 22 : 100 =2310 руб.

2. Рассчитываем сумму акциза, включаемого в отпускную цену:

А= (10500 + 2310) : (100–40) • 40 =8540 руб.

3. Рассчитываем сумму сборов в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки: Сбф = (10500 +2310+ 8540) : 99 • 1 = 216 руб.

4. Рассчитываем сумму НДС:

НДС = (10500 + 2310 + 8540 + 216) • 18 : 100 = 3882 руб.

5. Отпускная цена с НДС составит:

10500 + 2310 + 8540 + 216 + 3882 = 25448 руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. Рассчитать отпускную цену товара с НДС (ставка НДС – 18 %), не являющегося подакцизным, организации- изготовителя, если полная себестоимость единицы изделия составляет 36000 руб., плановая рентабельность – 25 %.

2. Рассчитать свободную отпускную цену товара с НДС (ставка НДС – 18 %), не являющегося подакцизным, организации - изготовителя, если полная себестоимость единицы изделия составляет 24000 руб., плановая рентабельность – 15 %.

3. Рассчитать свободную отпускную цену подакцизного товара с НДС (ставка НДС – 18 %) организации - изготовителя, если полная себестоимость единицы изделия составляет 15000 руб., плановая рентабельность – 20 %, ставка акциза – 45 %.

4. Рассчитать свободную отпускную цену с НДС (ставка НДС – 18%) подакцизного товара организации - изготовителя в Республике Беларусь, если полная себестоимость единицы изделия составляет 18000 руб., плановая рентабельность – 25 %, ставка акциза – 4 евро за единицу.

Контрольные вопросы

1. Что регулирует предельный уровень рентабельности?

2. Какие неналоговые платежи входят в состав отпускной цены как отдельные её элементы?

3. Для какой продукции установлена ставка НДС 10 %?

4. Каков порядок включения косвенных налогов и платежей в отпускную цену товара?

5. Как рассчитывается размер сборов в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки при включении его в отпускную цену?

6. Какие из нижеперечисленных товаров не являются подакцизными: спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы (за исключением растворов с денатурированными добавками), спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, коньячный спирт и виноматериалы, пиво, ювелирные изделия, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, легковые автомобили, микроавтобусы?

Читайте также: