По каким показателям производится отпуск товаров со склада в цеха

Опубликовано: 17.09.2024

Отпуск материалов со складского хранения осуществляется по разным направлениям: для производства продукции, для хознужд, для реализации. ТМЦ также могут передаваться сторонним контрагентам безвозмездно.

Учет отпуска ТМЦ осуществляется по правилам ПБУ 5/1. Движение ТМЦ, как внутреннее, так и внешнее, происходит постоянно. Задача бухгалтерской службы – качественно, в полном объеме учитывать перемещения во избежание складских недостач.

Методы учета ТМЦ

При отпуске материалов со склада, кроме количественной, применяют стоимостную оценку. В бухгалтерском учете существует несколько методов расчета оценочных показателей:

    По средней стоимости. При применении этого метода сначала стоимость определенной группы материала (или вида) на начало месяца складывают со стоимостью поступивших ТМЦ. Количество по группе или виду также суммируется. Путем деления первой суммы на вторую определяют среднюю стоимость единицы ТМЦ. Далее количество списанных за месяц единиц умножают на эту среднюю стоимость и получают сумму к списанию. Так списывают материалы, схожие по свойствам, характеристикам использования.

Какими документами оформить внутреннее перемещение и отпуск материалов в производство?

На заметку! Метод ЛИФО – обратный по смыслу методу, т.е. по стоимости последней поступившей партии, затем – предпоследней и т.д. ФИФО на сегодняшний день утратил свое значение, поскольку его применение оправдано в условиях высокой инфляции.

Документы

Организация для учета выбытия материалов со склада может применять унифицированные формы документации, а может пользоваться самостоятельно разработанными бланками. Их наличие отражают в учетной политике.

  • лимитно-заборная карта (по ф. М-8);
  • требование-накладная (по ф. М-11);
  • накладная (ф. М-15);
  • накладная внутреннего перемещения (ф. ТОРГ-13 или разработанная в организации форма).

Все формы типовые, могут применяться вне зависимости от отрасли производства.

Документами, подтверждающими прочее выбытие со склада (например, безвозмездная передача, списание недостач, порчи, хищений), могут служить различные акты на списание МЦ, подписанные членами созданной в организации комиссии, ТТН, заявления на отпуск на сторону.

Реализация ТМЦ оформляется с учетом применяемой системы н/обложения, особенностей действующих законодательных актов и пр. Отпуск покупателям, юридическим или физическим лицам, осуществляется на основании договоров с ними. Выписывается накладная на отпуск ТМЦ на сторону, если необходимо – счет-фактура, другие документы на реализацию. Перевозка ТМЦ со склада оформляется ТТН.

Корреспонденции счетов

Проводки формируют в зависимости от целей отпуска МЦ со склада.

На производственные и управленческие цели:

  • Дт 20, 23, 29 Кт 10 – переданы материалы в основное, вспомогательное, обслуживающее производства.
  • Дт 25, 26 Кт 10 – переданы материалы на общепроизводственные, общехозяйственные нужды.
  • Дт 10 Кт 10 – внутреннее перемещение ТМЦ со склада в кладовые подразделений, цехов, производств.

Безвозмездная передача ТМЦ относится на Дт 91/2, а утрата вследствие форс-мажора, природных бедствий – на Дт 99, с Кт 10. При этом необходимо восстановить и НДС проводкой, аналогичной приведенной выше.

  • Дт 91/2 Кт 10 – выбытие со склада.
  • Дт 62 Кт 90/1 (с НДС), Дт 91/2 Кт 68 – зафиксирована продажа ТМЦ и НДС по ним.
  • Дт 50,51 Кт 62 – покупатель расплатился за материалы.

Если имеет место предоплата, то:

  • Дт 50, 51 Кт 62/2 – отражена сумма предоплаты.
  • Дт 76 Кт 68 – начислен НДС по предоплате.
  • Дт 91/2 Кт 10 – выбытие со склада.
  • Дт 62/1 Кт 91/1, (с НДС), Дт 91/2 Кт 68 – зафиксирована продажа ТМЦ и НДС по ним.
  • Дт 62/1 Кт 62/2 – зачет предоплаты за ТМЦ.
  • Дт 68 Кт 76 – зачет НДС с погашенной суммы предоплаты.

Налоговый учет

Списание материалов в производство участвует в формировании затрат в целях НУ (ст. 318-1 НК РФ).

Если материалы со склада не списываются сразу в производство, передаются ответственным лицам в цехах, подразделениях (происходит их внутреннее перемещение), то со списанием на производственные счета спешить не стоит. Это может повлечь завышение затрат текущего периода и вызвать вопросы чиновников фискального органа при очередной проверке, если основой НУ являются бухгалтерские показатели.

Целесообразно и составление в этом случае акта расхода ТМЦ, в котором отражается непосредственно расход в производство – как обоснования затрат для ФНС.

Акт можно не составлять, если в лимитно-заборной карте, других документах на отпуск есть указание, что ТМЦ будут сразу использоваться (например, пишущие принадлежности в бухгалтерии).

Однако многие организации используют подход, при котором составляют указанный документ всегда, вне зависимости от того, указана ли в первичных документах на отпуск цель отпуска или не указана. Он признается наиболее безопасным с точки зрения налоговых проверок и претензий чиновников ФНС.

Безвозмездная передача ТМЦ облагается налогом на добавленную стоимость по ст. 146-1 НК РФ.

Итоги

ТМЦ списывают со склада по стоимости, рассчитанной в зависимости от применяемого метода: ФИФО, по стоимости единицы либо по средней стоимости.

Проводки формируют в зависимости от характера перемещений материалов – внутренний или внешний.

Для целей НУ расход материалов целесообразно оформлять актом расхода ТМЦ. Применение этого документа исключает завышение затрат по материалам в расчетах по итогам месяца, а следовательно, и претензии со стороны ФНС.

Для целей БУ учет списания ведут как с помощью унифицированных форм первичных документов, так и посредством разработанных организацией самостоятельно.

Заключительную часть складского технологического процесса составляют операции по отпуску товаров со склада. К ним относят:

• оформление продажи товаров оптовым покупателям;

• отборку товаров с мест хранения;

• перемещение товаров в зону комплектования заказов покупателей;

• комплектование заказов и упаковку (укладку в тару-оборудование) ;

• помаршрутное комплектование партий товаров;

• перемещение укомплектованных партий товаров в зону погрузки;

• погрузку автотранспорта, контейнеров, вагонов.
Оформление продажи товаров оптовым покупателям

производится в зале товарных образцов.

Основанием для отборки товаров с мест хранения служат отборочный лист или счет-фактура, которые должны быть оформлены таким образом, чтобы последовательность запи­си в них товаров соответствовала порядку размещения их в секциях стеллажей, в штабелях или на вешалах. Такой по­рядок оформления отборочного листа (счета-фактуры) зна­чительно облегчает отборку товаров работниками склада.

Различают механизированную и ручную отборку това­ров с мест хранения.

Механизированная отборка применяется в основном на крупных складах. При этом груз, спакетированный на под-

доне, снимается с помощью механизма с места укладки и в виде целой транспортной единицы перемещается в зону комплектования заказов.

При отборке ящиков и кип, уложенных в штабеля, необ­ходимо убедиться, что лежащий рядом груз занимает ус­тойчивое положение и не может упасть.

Ручная отборка осуществляется при отпуске небольшого количества товаров, мелкоштучных товаров сложного ас­сортимента, хранимых на стеллажах.

Существуют два метода отборки товаров: индивидуаль­ный (для одного покупателя) и комплексный (для группы покупателей).

Комплексная отборка предусматривает отбор товаров с мест хранения одновременно для нескольких покупателей по сводному отборочному листу, что позволяет рациональ­нее организовать документооборот, более эффективно ис­пользовать технику, повысить производительность труда работников склада.

Отобранные товары доставляются в зону комплектования заказов покупателей, где проверяется правильность отборки товаров в соответствии с заказами покупателей. Затем това­ры укладывают в инвентарную тару. В качестве инвентарной тары используются специальные разборные ящики, брезенто­вые мешки и т. д. В последнее время широкое распростране­ние получили контейнеры на роликах грузовместимостью 0,5 и 1,25 т. Контейнеры приспособлены для захвата их ви­лочными погрузчиками. Их погрузка и выгрузка может про­изводиться бортподъемником грузовой автомашины.

Контейнеры можно использовать для укладки и транс­портировки различных видов товаров, а также для вы­садки и продажи товаров в торговом зале магазина.

В каждую единицу тары вкладывают упаковочный лист, наличие которого повышает ответственность работ­ников склада за правильность комплектования партии и Ускоряет процесс приемки товаров в магазинах.

Загруженную инвентарную тару пломбируют и переме­щают в экспедицию, где осуществляется помаршрутное комплектование партий товаров в соответствии с разме­щением конкретных покупателей. При формировании по-маршрутных отправок учитывается грузоподъемность ис­пользуемых автотранспортных средств.

Для учета сформированных партий товаров в экспедиции! имеется специальный журнал, в котором указываются наиме­нование покупателя, номер, дата оформления и сумма счета-фактуры, количество мест, подлежащих отправке, номера та­ры. Заведующий экспедицией расписывается в приеме товара к отправке. После возврата счета-фактуры с распиской полу­чателя товара в журнале делается соответствующая отметка.

Экспедиция заказывает автотранспорт и организует от­правку товаров покупателю.

Подготовленный к отправке груз доставляется в зону погрузки. В кузове автомобиля груз размещают с учетом эффективного использования его площади, а также с уче­том расположения магазинов и других пунктов продажи товаров на маршруте.




Водитель, получивший товар для доставки, расписыва­ется в журнале, в котором указывается номер путевого листа. Выезд загруженного автомобиля с территории опто­вого предприятия разрешается только при наличии соот­ветствующего пропуска.

Доставив товар на место назначения, водитель сдает его заведующему магазином, предварительно проверив у него наличие доверенности на получение товара.

Заведующий магазином проверяет количество достав­ленных мест, исправность тары и пломб, соответствие но­меров тары записям в счете-фактуре и расписывается 0 получении товара на всех его экземплярах, на которых оН также указывает номер и дату своей доверенности и ста­вит штамп магазина. Один экземпляр счета-фактуры ос­тается у заведующего, два других — возвращают на базу.

14.5. Технико-экономические показатели работы складов

Для оценки эффективности использования складов при­меняется система технико-экономических показателей.

Одним из важнейших показателей, характеризующих ра­боту склада, является оптово-складской товарооборот, кото­рый отражает не только общий объем реализации товаров со склада, но и продажу их по отдельным товарным группам.

Вторым важным показателем является грузооборот склада, который выражается количеством переработанных тонн груза по отпуску товаров. Может быть выражен и в других единицах (кубических метрах и т. д.).

Годовой грузооборот склада в тоннах рассчитывается по формуле

где Г г — годовой грузооборот, т;

Тос — годовой оптово-складской товарооборот, руб.;

С т — средняя стоимость 1 т груза, руб.

Этот показатель служит исходным показателем для рас­чета себестоимости переработки 1 т груза, для определе­ния производительности труда складских работников.

Себестоимость складской переработки 1 т груза можно определить по формуле

г Де С i — себестоимость переработки 1 т груза, руб.;

Рэ — эксплуатационные расходы, связанные с перера­боткой грузов, руб.;

Г г — годовой грузооборот, т.

При этом эксплуатационные расходы включают затраты на заработную плату работников склада, электроэнергию или топливо, различные вспомогательные материалы, амор­тизацию и ремонт складских помещений и оборудования, а также расходы, связанные с хранением товаров.

Производительность труда складских работников опре­деляется количеством тонн груза или размером оптово-складского товарооборота, приходящегося на одного ра­ботника за какой-либо период времени (год, месяц, смену и т. д.).

Определить эффективность использования складской площади можно при помощи расчета оптово-складского товарооборота на 1 м 2 и коэффициента полезной площади склада. Последний определяется по формуле

с

где К — коэффициент полезной площади склада;

SnOA — полезная (для хранения товаров) площадь скла­да, м 2 ;

S-общ— общая площадь склада, м 2 .

В зависимости от типа складского помещения, его пла­нировки и других факторов этот показатель может иметь значения от 0,25 до 0,6. Чем выше коэффициент исполь­зования полезной площади склада, тем эффективнее ис­пользуется складская площадь.

Эффективность использования емкости склада можно определить путем расчета коэффициента использования полезного объема склада. Он определяется как отношение объема стеллажей и штабелей с товарами к общему склаД' скому объему. В зависимости от способа хранения товар 00 и характера груза этот показатель может иметь значения от 0,3 до 0,5.

Определить эффективность использования средств, за­траченных на строительство склада, можно путем расчета показателей удельных капиталовложений на единицу склад­ской площади, единицу объема, единицу грузооборота и оп­тово-складского товарооборота. Они рассчитываются как отношение общей суммы капиталовложений на строительст­во и оснащение склада соответственно к складской площади, емкости склада, объему грузооборота и товарооборота.

Срок окупаемости склада определяется как отношение суммы единовременных капиталовложений к годовой сумме прибыли.

Для определения уровня механизации складских работ можно использовать формулу

где У м — уровень механизации складских работ, %;

QM — объем механизированных работ, т;

Фобщ — общий объем работ, т.

Применение перечисленных технико-экономических показателей позволяет судить о рациональности использо­вания складского хозяйства и дает возможность выявлять резервы повышения качества и эффективности работы складов.

Наличие складских запасов продукции, а также своевременное получение нужного ассортимента товаров по запросу – важнейшие условия для построения успешного бизнеса. Обеспечение данных условий возможно только при грамотно выстроенном бизнес-процессе отгрузки на складе. От него зависит целый ряд важнейших параметров для владельца груза:

  • точность учета остатков товарно-материальных ценностей (ТМЦ), расположенных на складской площади;
  • скорость обработки заявок на выдачу ТМЦ;
  • соответствие комплектации заказа поданной заявке;
  • своевременная отгрузка погрузка товара.

Трудности на одном из этих этапов бизнес-процесса могут привести к ряду проблем для владельца груза – повреждение ТМЦ, возникновение недостач, некомплектность, срыв сроков поставки. Все это грозит серьезными материальными потерями и расторжением контрактов. Чтобы избежать данных проблем, стоит понимать, как должен быть устроен бизнес-процесс, и на какие параметры ориентироваться, выбирая склад отгрузки.

Как устроен процесс отгрузки товара со склада

Прежде стоит отметить, что все работы, производимые в рамках данного бизнес-процесса, выполняются на основании ранее заключенного договора между складским оператором и поклажедателем – владельцем или держателем груза. Данный документ в обязательном порядке должен содержать условия и срок отгрузки товара в случае поступления заявки от поклажедателя.

Порядок отгрузки товара со склада

Весь процесс можно разделить на 4 последовательных этапа:

  • Подача заявки на возврат ТМЦ. Ее оформление производится в соответствии с требованиями, установленными складским оператором. Как правило, она должна содержать: номер и дату заключенного договора на хранение ТМЦ, количество и наименование единиц продукции, марки авто, которые будут забирать груз со склада, дату и время совершения операции. Заявка обычно оформляется в день предшествующий отгрузке.
  • Обработка заявки и формирование заказа. Данный этап включает отбор продукции с мест хранения и комплектацию заказов в соответствии с поданным количеством и наименованием товара. Далее проводится ряд необходимых, заранее оговоренных с поклажедателем или покупателем, складских операций – упаковка, маркировка, взвешивание и другие. Также производится доставка заказов в зону, из которой они загружаются в транспорт. Оформляются и закладываются в тару спецификации отгрузочные и упаковочные листы.
  • Отгрузка. Загрузка машин, в зависимости от типа продукции, может производиться с помощью ручного труда, вилочных погрузчиков и кранов. На данном этапе осуществляется контроль отгрузок по качеству, количеству, комплектности заказов.
  • Оформление документов. После выдачи товара со склада, хранитель оформляет акт выдачи ТМЦ, содержащий информацию о количестве и наименовании единиц выданной продукции. На основании данного документа выставляется счет на оплату услуг.

Участники процесса

Получить продукцию со склада на основании заранее поданной заявки имеет право заказчик, его официальный представитель, или экспедитор. В случае, если товар отгружается представителю или экспедитору, он обязан предоставить:

  • доверенность на получение ТМЦ, оформленную в соответствии с требованиями законодательства РФ;
  • документ, удостоверяющий личность.

В случае, если заказчик услуги передал по доверенности право использовать свою печать складскому оператору, предоставление данных документов не требуется.

Формирование отгрузочных документов

Отгрузочные документы это бумаги, подтверждающие факт выдачи товарно-материальных ценностей поклажедателю со склада, в соответствии с запросом. Складской оператор оформляет один отгрузочный документ – акт о выдаче ТМЦ, содержащий наименование и количество отгруженного товара, время выдачи и ряд других данных. После подписания данного документа заказчиком или его представителем, считается, что груз сдан поставщику в соответствии с договоренностями.

Акт о выдаче ТМЦ формируется на основании заявки, поданной заказчиком. При наличии соответствующего пункта в договоре, сама заявка может быть приравнена к акту.

Сроки отгрузки товаров

Важный аспект рассматриваемого бизнес-процесса – планирование отгрузок на складе. Только при должном уровне планирования возможны своевременные поставки. Отгрузки можно разделить на 2 категории:

  • Запланированные – запрос на выдачу ТМЦ подается за день до планируемой выдачи груза.
  • Срочные – держатель требует выдачу товара в течение нескольких часов после подачи запроса.

Чтобы обеспечить высокое качество обработки и соблюдение сроков, складской оператор должен грамотно выстроить не только процесс запланированных отгрузок, но и срочных. Во втором случае стоимость для клиента, как правило, возрастает.

Оптимизация процесса отгрузки

Процесс оптимизации направлен на снижение затрат при выполнении складских операций и увеличение скорости обработки. В результате складской оператор улучшает условия отгрузки, и снижает стоимость услуг.

Ощутимый эффект дает оптимизация следующих этапов:

  • Внедрение и оптимизация системы подачи и обработки запросов.
  • Усовершенствование системы учета и внедрение реструктуризации.
  • Ускорение комплектации заказов.

Оптимизация – непредсказуемый и индивидуальный процесс. Для его начала требуется знать слабые места, текущие временные и качественные показатели каждого этапа. После их замера начинается последовательная оптимизация процессов и контроль результатов.

Оптимизация системы приема и обработки заявок

Добиться высокой скорости приема и обработки заявок можно с помощью специализированной автоматической системы, которая позволяет:

  • поклажедателю в режиме онлайн за 3-5 минут заполнить необходимые данные для выдачи партии товара;
  • складской или транспортной компании моментально обработать полученную заявку, поставить заказ в очередь на обработку, и осуществить приемку в назначенное время.

Например, компания «Партнер» предоставляет каждому клиенту доступ в личный кабинет, где заказчик может создавать заявки на прием, отгрузку, хранение продукции за считанные минуты. А также просмотреть поданные за все время заявки и отследить ранее отгруженные товары.

Оптимизация системы учета и реструктуризация

Гибкие условия работы, позволяющие увеличить скорость выполнения операций, могут быть достигнуты только при использовании специализированных автоматических систем учета товаров. Складские комплексы A-класса применяют систему Warehouse Management System. Она создана для обработки стандартных грузов, в связи с чем является не такой гибкой, как системы 1C или EKAM и им подобные. Использование таких систем позволяет увеличить гибкость работы, за счет возможности оперативного изменения наименований и количества позиций в системе.

Помимо грамотного внедрения программы для учета, требуется применение реструктуризации – сокращения бесполезной площади, занимаемой продукцией при обеспечении легкого доступа к каждой единице товара. Это позволяет не только ускорить обработку, но и снизить стоимость хранения единицы товара для клиента.

Оптимизация этапа комплектации заказов

Процесс комплектации индивидуален для каждого складского комплекса. Поэтому оптимизация основывается на предварительных замерах показателей, реструктуризации процесса на основании выдвинутых предположений и последующего замера результата.

Компания «Партнер» уже 14 лет занимается предоставлением услуг склада. Мы постоянно производим оптимизацию складских операций, что обеспечивает высокую скорость обработки продукции, а также сравнительно низкую стоимость хранения ТМЦ. Чтобы получить консультацию по интересующим услугам, свяжитесь с нами по телефону на сайте или оставьте заявку в форме ниже.

учет поступления товаров на склад

Как показывает практика, работники склада с периодической частотой сталкиваются с самыми разными проблемами: пересортица или, наоборот, недостача, срыв сроков поставок, недостаточная оптимизация работы склада и многие другие.

Если отследить цепочку ошибок и несостыковок, можно заметить, что отлаженная работа склада начинается с приемки товара и, разумеется, дальнейшего его учета. И здесь, как правило, возникает масса вопросов относительно алгоритма приемки товаров, документального оформления поставки, проверок качества и т.д. Список можно продолжать бесконечно. В настоящем же материале мы постараемся узнать основные этапы приемки продукции, ее документального сопровождения и контроля.

Документальное оформление и учет поступления товаров

Нормативные документы

Итак, первое, что необходимо знать складскому работнику – это список нормативов, который регулирует взаимоотношения складской компании с поставщиками. Список регламентируется:

  • ГК РФ;
  • Методическими рекомендациями, которыми можно руководствоваться при учете товаров, хранении продукции и ее документальном оформлении;
  • Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и иными нормативными актами.

Основной документацией при приемке продукции от поставщика являются: накладная от поставщиков-перевозчиков и ТТН. Благодаря первому документу происходит непосредственная приемка товара, а благодаря второму – контроль движения продукции от поставщиков. Также при поступлении широкого спектра товаров применяется счет-фактура или простой счет. Согласно методическим рекомендациям, этот список документов считается необходимым и достаточным. На практике, чаще всего, используется ТТН, а иная документация используется при отсутствии накладной.

Нюансы в документировании при доставки товара на склад для хранения

Важно понимать, что перечень документов немного отличается в зависимости от того, какую функцию выполняет сам склад. В случае, если складское помещение выступает в роли предпринимательского объекта, который получает прибыль от хранения продукции (согласно статье 907 ГК РФ), то работники склада, в соответствии со статьей 912 ГК РФ, обязаны предоставить один из далее перечисленных документов: двойное складское свидетельство, простое складское свидетельство или складская квитанция. Постановление Росстата обязует также фиксировать документально передачу продукции на хранение в акте о приеме-передаче материальных ценностей.

Заполнение ТТН

Рассмотрим детальнее один из главных документов – товарно-транспортную накладную. По содержанию в ней можно выделить две части: количественную и транспортную. Первая часть необходима для работников, осуществляющих приемку-отпуск товаров, а вторая часть – непосредственно для перевозчиков. В данном случае представители склада играют роль грузополучателей, поэтому основной акцент будет сделан на заполнении раздела «Разгрузка».

Заполняется ТТН в количестве четырех бланков. Один бланк грузополучатель оставляет себе, а оставшиеся три – отдает грузоперевозчику.

Теперь, когда определена количественная составляющая накладных, можно переходить к заполнению.

Представитель компании, принимающей грузы, заполняет сведения об исполнителе, то есть, указывает лицо, которое выполняет разгрузку товара. Разгрузочные работы может выполнять как сам грузополучатель, так и привлеченные организации со стороны. В следующих двух строках регистрируются манипуляции с товаром, произведенные сверх разгрузки – это, как вариант, перепроверка наименований или взвешивание. Помимо этого заполняют названия оборудования и механизмов, участвующих в процессе разгрузки. Далее, грузополучатель фиксирует временные рамки, начиная с времени прибытия товара в складское помещение, заканчивая временем отбытия. Как правило, оно совпадает с моментом окончания разгрузки.

Последнее, что заполняется при приемке товара по накладной – это подпись ответственного лица. Ответственным лицом считается работник, который осуществлял разгрузочные работы. Помимо подписи грузополучателя, на накладной обязана присутствовать и подпись поставщика. Далее документ заверяется круглыми печатями. В иных случаях необходимо предъявлять документ, подтверждающий личность и доверенность на получение материальных ценностей.

Какие методы учета списания материально-производственных запасов в производство применяются в бухгалтерском и налоговом учете?

Инструкция к счету

Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), предусматривает, что при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из трех способов.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

1. Списание по себестоимости каждой единицы

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Методических указаний).

На основании п. 74 Методических указаний при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

2. Списание по средней себестоимости

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01, п. 75 Методических указаний).

В общем случае для определения величины себестоимости по каждой группе (виду) запасов (товаров) при их списании по средней себестоимости можно использовать формулу:

- средняя себестоимость МПЗ;

- стоимости остатка МПЗ на начало месяца;

- стоимость поступивших за месяц МПЗ;

- количество единиц МПЗ, оставшихся на начало месяца;

- количество единиц МПЗ, поступивших в организацию за месяц.

Произведение полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы.

3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО)

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений (п. 19 ПБУ 5/01, п. 76 Методических указаний).

В соответствии с п. 78 Методических указаний применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Отпуск материалов в производство оформляют проводкой по дебету счета учета затрат (20, 23. ) и кредиту счета 10 "Материалы".

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Согласно п. 100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (может быть разработана на основе типовой межотраслевой формы N М-8), требование-накладная (может быть разработано на основе типовой межотраслевой формы N М-11), накладная (может быть разработана на основе типовой межотраслевой формы N М-15). Образцы типовых форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

На основании п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из четырех методов оценки сырья и материалов.

По мнению Минфина России, налогоплательщики вправе при списании сырья и материалов, используемых при производстве, применять разные методы их оценки, при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819).

Налоговое законодательство только перечисляет возможные методы оценки, но не раскрывает их содержание. Поэтому можно воспользоваться правилами расчета, содержащимися в ПБУ 5/01.

Пример

Организация закупает плиты ДСП для изготовления мебели. ДСП приобретались тремя партиями по 1000 шт. в каждой. Первая партия приобретена 15 января по цене 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.). Вторая - 4 февраля того же года по цене 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Третья - 2 марта того же года по цене 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.). Производство началось в марте того же года. На изготовление мебели в марте отпущено 2500 плит.

Читайте также: