Как доплатить уволенному сотруднику зарплату

Опубликовано: 18.09.2024

По любым законным основаниям трудовые отношения могут быть расторгнуты, независимо от того, являются они временными или бессрочными. Работодатель обязан рассчитаться с бывшим сотрудником в день его увольнения. Куда обращаться, как защитить свои интересы, если не выплатили зарплату при увольнении, поговорим подробнее.

Законодательная база

Нормы правовых отношений между работодателями различной формы собственности предприятий, организаций, индивидуальными предпринимателями и наемными рабочими регламентируются:

трудовым законодательством;
прочими федеральными законами, касающимися сферы труда;
правительственными постановлениями;
указами Президента;
межведомственными соглашениями;
коллективным договором;
локальными правовыми актами внутреннего действия.

Обязанности и ответственность работодателя

Принимая на работу сотрудников, работодатель должен официально заключить трудовой договор.

Кроме обязанностей и ответственности сторон, нужно документально зафиксировать:

размер заработка (руководствуясь действующим положением об оплате труда);
конкретные даты ежемесячных выплат (минимум дважды, через каждые 15 отработанных дней).

Независимо от того, сколько времени остается до запланированного дня выплаты зарплаты по предприятию, с увольняемым рабочим расчет производят, непосредственно прекращая трудовые отношения (ст. 140 ТК РФ).

В предусмотренных законом случаях, при увольнении выплачивают дополнительно к причитающимся суммам выходное пособие.

Несвоевременный расчет с уволенным сотрудником чреват для работодателя не только дополнительными расходами на уплату пени за каждый день просрочки выплат (не менее 1/150 ставки Центробанка), но и привлечением к ответственности.

Ответственность	Ссылка на законодательные акты	Меры наказания
Административная	п. 6, п.7 ст. 5.27 КоАП РФ	Штрафные санкции для виновных должностных лиц (с учетом привлекались ли ранее за аналогичные правонарушения к ответственности) – 10-30 тыс. руб. Одновременно понести убытки может организация, выступающая юридическим лицом, заплатив в доход государства 30-100 тыс. руб. Руководителя и главного бухгалтера организации могут дисквалифицировать на 1-3 года.
Уголовная (при наличии преступного умысла и деяний, подлежащих уголовному преследованию)	ст. 145.1 УК РФ	В зависимости от частичной или полной невыплаты причитающихся сумм, тяжких последствий, наступивших для бывшего сотрудника по причине отсутствия заработанных средств: ∙ размер штрафа может достичь 500 тыс. руб.; ∙ грозит запрет заниматься руководителю (одновременно с ним и главному бухгалтеру при доказанности вины) определенными видами деятельности сроком до 5 лет; ∙ возможно отбывание наказания в местах лишения свободы сроком 2-5 лет.

На что может рассчитывать работник

В расчетные включают:

заработную плату за отработанный после последней выплаты период;
компенсационные выплаты и доплаты за работу в особых, вредных условиях труда пропорционально фактически отработанному времени;
соответствующий размер стимулирующих и поощрительных премий, выплачиваемых согласно действующему положению о системе оплаты труда;
компенсацию за неиспользованные дни оплачиваемого отпуска.

Из начисленных при расчете сумм могут удержать:

авансом выплаченные отпускные;
нанесенный ущерб виновными действиями работника, если с ним заключен дополнительно договор материальной ответственности (размер не может превысить его среднемесячный заработок, ст. 241 ТК РФ).

Увольняемому сотруднику выплачивают выходное пособие, если:

он попал под сокращение штата или численности;
предприятие прекратило свою деятельность, было ликвидировано по решению собственника, признано по решению суда банкротом;
его призвали на воинскую службу;
по медицинскому заключению он не может далее работать в прежних условиях, отказался от перевода на легкий труд или у работодателя нет подходящих вакансий;
прекращение трудовых отношений связано с другими причинами, предусмотренными ст. 178 ТК РФ.

Куда жаловаться в случае невыплаты

Защищать свои интересы, нарушенные права, можно любыми не запрещенными способами. Порядок действий зависит от выбора метода добиться погашения работодателем задолженности причитающихся сумм.

Расскажем, что можно делать, если не выплатили не только расчетные, но и зарплату (когда продолжаете трудиться).

Самозащита и полномочия комиссий, действующих у работодателя (КТС)

Попытаться решить конфликт можно на месте, обратившись с письменной претензией к работодателю. Заявление подают лично или направляют заказным почтовым письмом с уведомлением о его доставке адресату.

Желательно, чтобы осталось подтверждение обращения.

Готовят 2 экземпляра заявления с требованием до указанной даты выплатить сумму долга с начисленной пеней за несвоевременный расчет.

При личном обращении, секретарь регистрирует входящую корреспонденцию, сделав отметку на вашем экземпляре даты получения и регистрационного номера.

Если руководитель игнорирует законные требования, оказать помощь может комиссия, созданная из представителей администрации и трудового коллектива для разрешения споров.

В настоящее время КТС потеряла свою значимость, редко действуют в организациях. Можно инициировать ее создание, обратившись к профсоюзам, призванным отстаивать интересы трудящихся.

Если на протяжении 3 дней работодатель добровольно не выполнит принятое комиссией решение о выплате причитающихся сумм, заинтересованное лицо получает удостоверение.

Поскольку удостоверение КТС равнозначно с исполнительным документом, с ним обращаются к судебным приставам для принудительного взыскания расчетных и начисленной пени за просрочку выплат.

Обращение в территориальную трудовую инспекцию

Нормами ст. 2 ФЗ № 59 (последняя действующая редакция с изменениями и дополнениями от 27.12.2018 года), закреплено право граждан обращаться в органы государственной власти, полномочные принимать общественно значимые решения.

Исполнение работодателями гарантированных прав рабочих контролируется со стороны государства федеральной инспекцией труда. Свои функции на местах надзорный орган выполняет через территориальные инспекции.

Обращение с жалобой о невыплате расчетных при увольнении:

относят лично в территориальный орган Роструда по месту регистрации работодателя, выступающего юридическим лицом, или фактическому местонахождению предпринимателя;
отправляют заказным письмом почтой (можно и простым, но не будет известно, когда оно доставлено и попало ли вообще к адресату);
направляют через Интернет, заполнив специально отведенную форму в разделе «онлайнинспекция» на официальном сайте Роструда.

Инспекция компетентна провести внеплановую проверку работодателя, затребовав необходимые документы или выехав к месту деятельности. При подтверждении указанных фактов невыплаты заработной платы:

виновных должностных лиц привлекут к ответственности;
работодателю выдадут предписание, определив сроки для устранения нарушений.

Оформление жалобы в прокуратуру

Прокуратура – еще один орган власти, способный оказать помощь в защите интересов, привлечь работодателя к ответственности.

Имея более широкий спектр полномочий, органы прокуратуры вправе контролировать исполнение любых законов, действующих на территории страны.

По заявлению о невыплате при увольнении полностью или частично причитающихся средств:

проводится прокурорская проверка;
документы могут переадресовать в территориальную инспекцию, контролирующую работодателя для принятия действенных мер по устранению нарушений.

Заявление, по аналогии с обращением в инспекцию пишут произвольно. Требуется лишь соблюдать основные правила делового письма.

применение нецензурной лексики;
оскорбление, угрозы в адрес должностных лиц (или их родственников).

Обращение в суд

Любые индивидуальные конфликты решаются в судебном порядке. Для подачи иска не обязательно предъявлять доказательства досудебного урегулирования спора или обращение в надзорные органы.

Заявление составляется с учетом требований к содержанию и форме. Как правило, готовят 3 экземпляра:

для суда;
работодателю, выступающему ответчиком в судебных разбирательствах;
один экземпляр остается у истца.

В отличие от обжалования нарушений законных прав в надзорные органы, где не нужно представлять доказательства указанных фактов, поскольку они будут проверены инспектором труда или прокурором, составляя исковое заявление:

обязательно нужно указать нормы закона, нарушенные работодателем;
обосновать предъявленные требования;
приложить документы, подтверждающие правовые отношения с работодателем (их окончание) и справки о наличии задолженности по выплатам.

Исковая давность

Что касается задолженности работодателем по заработной плате и другим, причитающимся в процессе трудовой деятельности сумм, обратиться с исковыми требованиями в суд можно в течение 3 лет со дня, установленного для выплаты.

Поскольку речь идет о невыплате расчетных, ориентироваться нужно на дату увольнения, даже если была выплачена какая-то часть причитающейся суммы.

Несмотря на то, что сроки для обращения в органы надзора не ограничены законодательными, правовыми актами, по умолчанию принято, что заявление рассматривается по существу, если подано в течение периода, когда конфликт может быть решен через суд.

Исключение для рассмотрения индивидуальных споров комиссиями по трудовым спорам, действующими внутри организаций. Срок для решения споров КТС значительно меньше.

Заявление можно подать в течение 3 месяцев со дня, когда стало известно о нарушениях со стороны работодателя законных прав, при наличии подтверждения, что мирным путем не удалось урегулировать конфликт.

Доказательная база

К преимуществам обращения в надзорные органы (прокуратуру или территориальную трудовую инспекцию) с просьбой оказать содействие в защите трудовых прав и получения положенных расчетных, можно отнести:

не обязательно предъявлять какие-то документы, подтверждающие достоверность указанных фактов невыплаты зарплаты и прочих сумм при увольнении, поскольку документы для проверки у работодателя они затребуют самостоятельно;
не нужно личное присутствие заинтересованного лица при проведении мероприятий контроля;
уже через месяц со дня обращения заявитель получит обоснованный ответ.

Если конфликты решаются через суд, истец должен представить все доказательства обоснованности своих претензий.

В качестве документов, подтверждающих нарушение гарантированных прав можно подать:

копию договора с работодателем или трудовой книжки;
копии письменных распоряжений, из которых видно, что человека принимали на работу и трудовые отношения прекращены (или выписки из приказов);
справку из бухгалтерии о размере должностного оклада (или тарифной ставки):
справку о сумме задолженности на момент подачи иска.

Если работодатель не выдает приказы и справки по требованию уволенного сотрудника, подавая иск, нужно ходатайствовать о затребовании необходимых для рассмотрения спора документов.

Судебная практика 2021 года

Статистика решения судом трудовых конфликтов показывает беспроигрышность дел о взыскании начисленных, но невыплаченных своевременно причитающихся средств.

Кроме того, затраты на оплату услуг адвоката компенсируют за счет работодателя.

Видео

Законопроект о взыскании заработной платы трудовой инспекцией без суда

В настоящее время добиться выплаты заработанных денег можно только через суд. Но рассмотрение иска может длиться месяцами, а при наличии у работодателя сильной юридической службы – и того дольше. Как показывает практика, иногда судебная волокита растягивается до года. Передача исполнительного листа приставам также не происходит мгновенно. Таким образом, уволенный работник остается без средств к существованию и, к тому же, вынужден нести расходы по оплате услуг юристов.

Чтобы облегчить эту ситуацию, Правительство подготовило изменения, которые расширят полномочия надзорных органов. 14.11.2019 года в первом чтении был принят законопроект о внесении изменений в ФЗ «об исполнительном производстве».

Согласно нововведению, инспекции труда смогут сами, без участия суда, принудительно взыскивать с работодателя в пользу работника причитающиеся суммы. Если работодатель не выполнил в срок предписание об исправлении нарушений, инспектор принимает соответствующее постановление и передает его службе приставов. Такой упрощенный порядок взыскания защитит права наемных работников и существенно сократит сроки выплаты задолженности.

Таким образом, уволенный сотрудник сможет сам решать, каким способом добиваться невыплаченной зарплаты – через суд либо трудовую инспекцию.

Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Бухгалтерам нередко приходится делать перерасчеты по зарплате работников после увольнения. При этом возникает масса вопросов: какие проводки сделать, в каком периоде отразить корректировки по страховым взносам, нужно ли сдавать уточненную форму 2-НДФЛ и проч. В настоящей статье мы расскажем, что должен сделать бухгалтер как в случае переплаты, так и при занижении зарплаты.

Работнику переплатили

Чаще всего чрезмерная выплата зарплаты вызвана одной из двух причин. Первая — это так называемый перерасход отпуска, когда работнику дали отпуск за еще неотработанный период. Он получил отпускные, а затем уволился, при этом период, за который был предоставлен отпуск, так и остался неотработанным. В этом случае величина отпускных становится излишне выданной зарплатой, то есть задолженностью работника перед работодателем.
Вторая причина — это неотработанный аванс, когда работник в середине месяца получил некую сумму, после чего уволился. Далее при окончательном расчете выяснилось, что зарплата, фактически заработанная в данном месяце, меньше полученного аванса. Тогда «незакрытая» часть аванса будет числиться на дебете счета 70, как долг сотрудника.

В подобной ситуации работодателю следует предложить бывшему работнику добровольно вернуть долг. Если тот откажется, организации останется лишь подать судебный иск, либо простить долг и списать дебетовое сальдо. Рассмотрим каждый из этих вариантов.

Работник вернул деньги

Если работник добровольно вернет неотработанный аванс, дебетовое сальдо по счету 70 будет автоматически погашено. А поскольку с суммы аванса страховые взносы и НДФЛ не платятся, то при возврате никаких корректировок делать не придется.

Если же речь идет о возврате отпускных, то бухгалтеру нужно сторнировать проводку, сделанную при их начислении. В налоговом учете расходы в виде отпускных необходимо аннулировать.

При этом взносы, которые были перечислены в ПФР, ФСС и ФОМС с суммы отпускных, становятся излишне уплаченными. Следовательно, их нужно отразить в отчетности перед фондами как переплату. Причем подавать уточнения за период, в котором выплачены отпускные, бухгалтер не должен. Достаточно отразить корректировки по взносам в отчетности за текущий период. Такие разъяснения дал Минздравсоцразвития России в письме от 28.05.10 № 1376-19 (см. «В каких случаях перерасчет с работником не приведет к уточнению расчетов по страховым взносам»).

Единственная проблема, которая может возникнуть, связана с персонифицированной отчетностью в ПФР. Дело в том, что отчет, где указаны отрицательные начисления пенсионных взносов по какому-либо сотруднику, не будет принят. Поэтому, если из-за корректировок по отпускным взносы текущего периода стали меньше нуля, придется отразить эти корректировки не в текущем, а в предыдущем периоде.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных и перечисленный в бюджет, тоже становится излишне уплаченным. Если отчетность за соответствующий год уже сдана, налог надо отразить в уточненной справке по форме 2-НДФЛ. Номер уточнения должен совпадать с номером исходной справки, а дата будет текущей. Правила заполнения уточненной формы 2-НДФЛ изложены в письме ФНС России от 13.08.14 № ПА-4-11/15988 (см. «ФНС сообщила, как заполнить уточненную справку 2-НДФЛ при возврате налога работнику»).

Далее бухгалтеру нужно сторнировать проводку по начислению НДФЛ с отпускных. В результате образуется переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей в бюджет (п. 1 ст. 231 НК РФ). Перечислять налог работнику не нужно, поскольку тот возвращает излишне полученные отпускные за минусом НДФЛ.

Пример 1
В начале 2015 года работник Иванов получил отпуск за неотработанный период. Ему начислили отпускные в сумме 10 000 руб. Бухгалтер удержал и перечислил в бюджет НДФЛ в размере 1 300 руб.(10 000 руб. х 13%). На руки Иванов получил 8 700 руб. (10 000 — 1 300).
В бухучете работодателя появились проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 10 000 руб. — начислены отпускные Иванову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 1 300 руб. — начислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 1 300 руб. — перечислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 8 700 руб. — отпускные выданы Иванову.
В налоговом учете отражены расходы по заработной плате в сумме 10 000 руб.

По возвращении из отпуска Иванов уволился и вернул отпускные в кассу. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 44
– 10 000 руб. — сторнированы отпускные Иванова;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 70
– 1 300 руб. — сторнировано начисление НДФЛ;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 70
– 8 700 руб. — отпускные возвращены Ивановым.
В налоговом учете аннулированы расходы по заработной плате в сумме 10 000 руб.
Кроме того, бухгалтер отразил излишне удержанный и уплаченный налог на доходы в сумме 1 300 руб. в уточненной справке 2-НДФЛ. Переплату в размере 1 300 руб. он зачел в счет будущих платежей в бюджет.

Работодатель взыскивает деньги через суд

В ситуации, когда работодатель подает иск, чтобы взыскать задолженность по авансу или неотработанному отпуску через суд, соответствующие суммы (за минусом НДФЛ) нужно отразить по дебету счета 73 и кредиту счета 70. Если тяжбу выиграет бывший сотрудник, следует сделать обратную проводку. Если же победителем станет компания, и работник вернет деньги, сумма будет списана в дебет счета 51 или 50.

С расходами в виде отпускных надо поступить следующим образом. В случае победы работника суммы задолженности необходимо отразить на счете 91, а в налоговом учете аннулировать. В случае победы работодателя расходы надо аннулировать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Судьба пенсионных, медицинских взносов и взносов в ФСС тоже зависит от исхода судебного разбирательства. Если суд примет решение в пользу сотрудника, и тот не вернет деньги, взносы являются правомерно уплаченными. Тогда никаких корректировок делать не надо. Если же суд встанет на сторону компании, то взносы будут являться переплатой, которую нужно отразить в отчетности текущего периода как задолженность фонда.

Что касается НДФЛ, то при победе работодателя с этим налогом следует поступить так же, как при добровольном возврате денег работником. Проще говоря, нужно подать уточненную 2-НДФЛ и сторнировать начисление налога в бухучете. В случае победы работника налог считается удержанным и уплаченным правомерно, и никакие корректировки не требуются.

Пример 2
В начале 2015 года работник Петров получил отпуск за неотработанный период. Ему начислили отпускные в сумме 20 000 руб. Бухгалтер удержал и перечислил в бюджет НДФЛ в размере 2 600 руб.(20 000 руб. х 13%). На руки Петров получил 17 400 руб.(20 000 — 2 600).
В бухучете работодателя появились проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. — начислены отпускные Петрову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 2 600 руб. — начислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 2 600 руб. — перечислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 17 400 руб. — отпускные выданы Петрову.
В налоговом учете отражены расходы по заработной плате в сумме 20 000 руб.

По возвращении из отпуска Петров уволился, но деньги в кассу возвращать отказался. Компания подала иск в суд. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 70
– 17 400 руб.(20 000 — 2 600) — отражена претензия по отпускным.

Если суд выиграет Петров, то бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
– 17 400 руб. — отражен отказ по претензии;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 44
– 20 000 руб. – сторнированы отпускные Петрова;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. — отпускные Петрова списаны на прочие расходы;
В налоговом учете аннулированы расходы в сумме 20 000 руб.

Если суд выиграет компания, бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 17 400 руб. – отпускные возвращены Петровым по решению суда;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 44
– 20 000 руб. – сторнированы отпускные Петрова;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 70
– 2 600 руб. – сторнировано начисление НДФЛ.
В налоговом учете аннулированы расходы в сумме 20 000 руб.
Кроме того, в случае победы работодателя бухгалтер отразит излишне удержанный и уплаченный налог на доходы в сумме 2 600 руб. в уточненной справке 2-НДФЛ. Переплату в размере 2 600 руб. он зачтет в счет будущих платежей в бюджет.

Работодатель простил задолженность

Не исключено, что работник откажется погасить долги, а компания не станет обращаться в суд. Если долг возник из-за неотработанного аванса, то дебетовое сальдо по счету 70 будет оставаться до тех пор, пока бухгалтер его не спишет. Если же причиной долга является перерасход отпуска, то бухгалтер должен сторнировать проводку, сделанную при начислении отпускных, и аннулировать соответствующие расходы в налоговом учете. В результате по счету 70 образуется дебетовое сальдо, которое останется вплоть до списания.

При этом взносы, которые были перечислены в ПФР, ФСС и ФОМС с суммы отпускных, являются правомерно уплаченными. Как следствие, никаких корректировок делать не нужно.

Налог на доходы физлиц с суммы отпускных удержан и перечислен в бюджет обоснованно, поэтому корректировки тут тоже не требуются. А в случае неотработанного аванса работник получил доход, но компания не успела удержать НДФЛ. Поэтому бухгалтер должен сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого необходимо представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2». Но сделать это надо не сразу, а только после того, как задолженность будет списана.

Списать задолженность следует по истечении срока исковой давности, который равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). В бухгалтерском учете в этом случае делается проводка по дебету счета 91 и кредиту счета 70. А вот вопрос с отражением ситуации в налоговом учете является спорным. Пункт 2 статьи 266 НК РФ позволяет отнести «дебиторку» с истекшим сроком исковой давности к убыткам и включить во внереализационные расходы. Но Минфин России в письме от 10.12.09 № 03-03-06/1/799 высказался против подобных затрат (см. «Минфин против списания «дебиторки» по зарплате за неотработанные дни отпуска»). Правда, выводы чиновников относятся к ситуации, когда компания при увольнении сотрудника не аннулировала в налоговом учете расходы на неотработанный отпуск. Отсюда можно сделать вывод, что если данные затраты аннулированы, то по окончании срока исковой давности бухгалтер вправе сформировать убытки.

Зарплата занижена

Иногда заработную плату сотрудника приходится доначислять уже после его увольнения. Как правило, такое случается либо при выявлении ошибки, допущенной в прошлом, либо в случае «запоздалого» премирования за прошлые периоды. Рассмотрим каждую из этих ситуаций.

Бухгалтер выявил ошибку

Если после увольнения сотрудника выяснилось, что его зарплата за прошлые периоды была по ошибке занижена, бухгалтеру следует незамедлительно произвести доначисления. Налоговый и бухгалтерский учет данных сумм будет точно таким, как в случае «обычной» зарплаты. Другими словами, необходимо создать проводку по дебету счета 44, 20 или 22 и кредиту счета 70 и сформировать расходы для целей исчисления налога на прибыль. Также следует заплатить страховые взносы в фонды.

Кроме того, работодатель обязан рассчитать и выплатить сотруднику денежную компенсацию за задержку зарплаты. Размер ее должен быть не ниже одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России от невыплаченной вовремя суммы за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ и не включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. А вот со страховыми взносами полной ясности нет. Чиновники традиционно настаивают, что взносы нужно заплатить. Такая точка зрения изложена, в частности, в письме Минтруда России от 03.08.15 № 17-3/В-398 (см. «Минтруд: проценты за нарушение срока выплаты зарплаты облагаются страховыми взносами»). Но арбитражная практика складывается в пользу работодателя. Так, в постановлении ВАС РФ от 10.12.13 № 11031/13 сделан обратный вывод, а именно что величина компенсации освобождена от взносов. Таким образом, у компаний есть хорошие шансы избежать уплаты взносов, но для этого, скорее всего, придется обращаться в суд.

Премия начислена после увольнения работника

Во многих компаниях премии начисляются не ежемесячно, а по итогам квартала или года. При таких условиях работник может получить квартальный или годовой бонус уже после своего увольнения.

Возникает вопрос, в каком периоде нужно отразить доходы работника и за какой период подать справку 2-НДФЛ? Лучше всего включить «запоздалую» премию в доходы квартала или года, по итогам которого она назначена. Ведь согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена. Соответственно, если отчетность за этот год уже сдана, надо подать уточнения по форме 2-НДФЛ.

Взносы в ПФР, ФОМС и ФСС, начисленные на величину «запоздалой» премии, можно отразить в отчетности текущего периода. Об этом сообщил Минздравсцразвития России в письме от 28.05.10 № 1376-19.

И еще один показатель, который необходимо уточнить бухгалтеру — это размер компенсации за неиспользованный отпуск, полученной работником при увольнении. Дело в том, что данная компенсация рассчитывается исходя из среднего заработка. А поскольку в момент увольнения премия еще не была начислена, в средний заработок она не вошла. Нужно ли пересчитывать компенсацию с учетом премии? Если премия квартальная, то не нужно, так как в средний заработок не входят премии, начисленные за пределами расчетного периода (письмо Роструда России от 03.05.07 № 1263-6-1). Но если премия годовая, то средний заработок необходимо пересчитать, потому что вознаграждение по итогам года учитывается независимо от времени начисления (п. 15 положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*).

*Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922.

С увольняемыми работниками Трудовой кодекс Российской Федерации требует произвести окончательные расчеты по всем причитающимся ему суммам заработной платы, включая денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, пособия по социальному страхованию и др.

Все суммы заработной платы, пособий и иных выплат должны быть выплачены не позднее дня увольнения работника (статья 140 ТК РФ), под которым понимается последний день работы.

Для обеспечения своевременности выплаты заработной платы в организации должны быть оформлены соответствующие первичные учетные документы.

В день увольнения работнику также должна быть выдана трудовая книжка, а при наличии его письменного заявления, — в трехдневный срок также и копии документов, связанных с работой (приказ об увольнении, справки о заработной плате, о периоде работы и т.п.) (см. статью 62 ТК РФ).

Увольнение работника оформляется на бланке «Приказа (распоряжения) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-8). Если в один день увольняется несколько работников, оформляется «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками» (форма № Т-8а).

Приказ заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. Именно на основании данного приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, а также производится окончательный расчет, для чего используется форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Соответствующие типовые формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 года № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Расчет сумм заработной платы в окончательный расчет

Расчет сумм заработной платы в окончательный расчет при увольнении работника производится исходя из правил и систем оплаты труда, принятых в организации и закрепленных в трудовом договоре с работником, коллективном договоре с трудовым коллективом, отдельных положениях по оплате труда и иных локальных актах, принятых на уровне организации.

При этом в расчет в обязательном порядке принимается последний день работы работника. Учитывая, что в этот день с работником должны быть произведены окончательные расчеты, администрация организации обязана заблаговременно определить причитающиеся работнику суммы премии за текущий месяц, вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет, иных сумм заработной платы.

Расчет причитающихся увольняемому работнику выплат производится в специальном разделе «Записки-расчета при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61).

оклад – 3158 руб. (6000 руб. / 19 дней х 10 дней), где 19 дней – количество рабочих дней по графику работы в январе 2004 года; 10 дней – количество фактически отработанных рабочих дней в период с 1 по 19 января, то есть до дня увольнения включительно;
надбавка за стаж работы – 474 руб. (3158 руб. х 15 %);
надбавка за работу в особых условиях – 1263 руб. (3158 руб. х 40 %);
премия – 2448 руб. ((3158 руб. + 474 руб. + 1263 руб.) х 50 %);
вознаграждение по итогам работы в 2004 году – 1053 руб. ((4 х 6000 руб.) / 12 мес. / 19 дней х 10 дней);

При этом общий размер всех удержаний по инициативе работодателя в соответствии со статьей 138 ТК РФ не должен превышать 20 процентов причитающейся к выплате работнику заработной платы за минусом налога на доходы физических лиц.

Если из заработной платы производятся удержания на основании исполнительных документов, общий размер удержаний (включая удержания по инициативе работодателя) не может превышать 50 процентов.

Если по исполнительным документам взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний не может превышать 70 процентов.

При расчете удержаний налога на доходы физических лиц стандартные налоговые вычеты на самого работника и его несовершеннолетних детей могут предоставляться за текущий месяц (т.е. за месяц, в котором увольняется работник) в том числе и в случае, если он отработан неполностью.

В установленном порядке суммы начисленных в пользу увольняемого работника доходов и удержанных суммах налога подтверждаются Справкой по форме № 2-НДФЛ. Это еще один из документов, который должен быть выдан работнику не позднее дня его увольнения.

налог на доходы физических лиц – 961 руб. ((8396 руб. – (400 руб. + 300 руб. х 2)) х 13 %);
удержания по исполнительному документу в пользу сторонней организации – 1200 руб. (удержания производятся в размере остатка, так как меньше, чем разрешенная к удержанию сумма в размере 3718 руб. ((8396 руб. – 961 руб.) х 50 %);
удержания по инициативе работодателя – 1487 руб. ((8396 руб. – 961 руб.) х 20 %);

В случае необходимости, исполнительные документы могут быть направлены судебному исполнителю по месту жительства должника.

Если на день увольнения работник не работает до конца того рабочего года, в счет которого он уже использовал ежегодный отпуск, с него должны быть удержаны суммы за неотработанные дни использованного отпуска.

Правила, по которым должны рассчитываться такие суммы, были подробно рассмотрены в 12 номере журнала за 2003 год в разделе «Налоги и удержания».

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск

При увольнении работника, не использовавшего в текущем рабочем году, своего права на отпуск, ему в соответствии со статьей 127 ТК РФ должна быть выплачена при увольнении денежная компенсация. При этом если на день увольнения работнику по какой-либо причине не были предоставлены отпуска и за предыдущие рабочие года, то компенсация подлежит выплате за все неиспользованные отпуска.

Выплата компенсации при увольнении согласно статье 127 ТК РФ может быть заменена предоставлением неиспользованных отпусков в натуре.

Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

Работники, проработавшие в организации в своем текущем рабочем году не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на отпуск, получают полную компенсацию (то есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право).

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Размер такой компенсации зависит от прав работника на отпуск соответствующей продолжительности и количества полных рабочих месяцев, отработанных работником в рабочем году увольнения, за который он не использовал на день увольнения своего права на отпуск. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33-дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней/12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней – в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней/12 календарных месяцев) и т.д.

Если в месяце увольнения отработано не менее 15 календарных дней, то количество полностью отработанных месяцев округляется в большую сторону, если менее 15 календарных дней – в меньшую сторону.

Размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных полных месяцев (по правилам округления, изложенным выше), а также за все неиспользованные отпуска прошлых периодов.

Расчет среднего заработка для исчисления компенсации производится в соответствии со статьей 139 ТК РФ, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213.

среднедневной заработок – 380 руб. 84 коп. (124000 руб./11 мес./29,6);
сумма компенсации за неиспользованный отпуск – 3549 руб. (380 руб. 84 коп. х 9,32 календарных дня неиспользованного отпуска).

Следует отметить, что действующим в настоящее время законодательством округление количества дней компенсации за неиспользованный отпуск не предусмотрено.

В том случае, когда основной отпуск предоставляется в календарных днях, а дополнительный отпуск – в рабочих, общую продолжительность отпуска, на который работник имеет право на день увольнения, рекомендуется определять в календарных днях, путем пересчета продолжительности отпусков, выраженных в рабочих днях, в календарные дни. Для этого используется дробь 7 / 6 (где 7 – количество календарных дней в неделе при предоставлении отпуска в календарных днях; 6 – количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей дней при предоставлении отпуска в рабочих днях).

Расчет компенсации оформляется также в «Записке-расчете при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61).

Предоставление неиспользованных отпусков при увольнении работника

В соответствии со статьей 127 ТК РФ по письменному заявлению увольняемого работника неиспользованные им отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия).

В таком случае, во-первых, должен производиться расчет среднего заработка за все предоставленные при увольнении отпуска (а не расчет компенсации), и, во-вторых, днем увольнения (указываемым в том числе в трудовой книжке) должен считаться последний день отпуска.

В этом случае продолжительность отпуска должна определяться пропорционально количеству отработанных в текущем рабочем году полных месяцев (по правилам округления), и выражаться в полных календарных днях, в связи с чем возникает необходимость определения продолжительности отпуска по правилам округления.

На практике продолжительность отпуска, предоставляемого при увольнении пропорционально отработанному времени, определяется в сторону увеличения до полного дня.

среднедневной заработок – 380 руб. 84 коп. (см. пример 3);
сумма среднего заработка за отпуск – 4570 руб. 08 коп. (380 руб. 84 коп. х 12 дней отпуска).

Выходное пособие в соответствии со статьей 178 ТК РФ выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными независящими от работника причинами.

Выходное пособие выплачивается:

1. В размере среднемесячного заработка — при увольнении работника по пункту 1 статьи 81 ТК РФ «в связи с ликвидацией организации» или по пункту 2 статьи 81 ТК РФ « в связи с сокращением численности или штата работников организации».

Кроме этого, за уволенными по данным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – не свыше шести месяцев.

Расчет среднего заработка при исчислении суммы выходного пособия также производится по правилам статьи 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213.

среднедневной заработок – 547 руб. 83 коп. (126000 руб. / 230 дней);
сумма пособия – 12600 руб. (547 руб. 83 коп. х 23 дня).

Из примера 5 пособие за второй месяц трудоустройства выплачивается за период с 20 февраля по 19 марта 2003 года, на который приходится 19 дней.

Сумма пособия составит 10409 руб. (547 руб. 83 коп. х 19 дней).

В размере двухнедельного среднего заработка выходное пособие выплачивается при расторжении трудового договора с работником по следующим основаниям:

в связи с «несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы» (подпункт «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ),

в связи с «призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу» (пункт 1 статьи 83 ТК РФ);

в связи с «восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу» (пункт 2 статьи 83 ТК РФ);

в связи с «отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность» (пункт 9 статьи 77 ТК РФ).

Сумма начисленного работнику выходного пособия не учитывается при удержании налога на доходы физических лиц, при исчислении единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Еще раз следует обратить на то обстоятельство, что если в последний рабочий день работник не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования об окончательном расчете.

Если работник оспаривает при увольнении сумму выплачиваемого заработка, работодатель обязан в указанные выше сроки выплатить не оспариваемую им сумму.

Увольнение работника может происходить по многим причинам, но одно правило должно соблюдаться неукоснительно: полный расчет всех причитающихся сумм с выдачей всех оформленных документов, которые могут понадобиться при последующем трудоустройстве. К сожалению, ему следуют далеко не все работодатели.

Какие нормы ТК РФ нарушает работодатель

Вначале напомним, что по указанной проблеме говорит закон. Во-первых, согласно ст. 140 ТК РФ в день увольнения сотруднику должны быть сделаны все выплаты. Исключение – ситуация, когда увольняемый по графику в этот день не работал или отсутствовал по другой причине. Тогда его должны рассчитать после предъявления требования об этом, на следующий день.

Если возник спор по суммам расчета, необходимо выдать неоспариваемую сумму. Кроме того, по письменному заявлению работника ему должны выдать все оформленные документы, связанные с работой, и трудовую книжку либо сведения о трудовой деятельности (ст. 84.1 ТК РФ).

За каждый день просрочки работник имеет право на компенсацию не менее 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ (ст. 236 ТК РФ). Кроме того, при обращении в суд по проблеме невыплаты работник освобождается от судебных издержек (ст. 393 ТК РФ).

Выплатить при увольнении должны:

зарплату за фактически отработанное время;

премиальные, доплаты, надбавки, бонусы;

компенсацию за неиспользованное время отпуска;

обязательное выходное пособие (например, при сокращении);

другие выплаты согласно ЛНА.

Несмотря на это, проблема невыплаты или частичной невыплаты расчета при увольнении продолжает иметь место. Соблюдение трудовых прав граждан контролируется в РФ несколькими структурами, суд – лишь одна из них.

Куда обращаться

Как показывает практика, в ходе досудебных разбирательств с работодателем можно эффективно решить проблему, если действовать последовательно и грамотно. Далее рассмотрим все варианты действий.

Обращение к работодателю

Составляется документ в форме заявления-претензии. Структура его не унифицирована, а содержание состоит обычно из следующих блоков:

вводный (наименование фирмы, ФИО и должность руководителя, ФИО и данные бывшего работника, по которым его можно найти);

наименование документа;

основная часть (время работы, должность, реквизиты контракта с фирмой, зарплата согласно контракту, на сколько дней задержана выплата, общая сумма долга);

указание на нарушенные нормы статей ТК РФ;

требования (что выплатить, в какой срок);

указание на возможность обращения работника в надзорные инстанции по труду, в суд;

дата и подпись.

Претензию целесообразно оформить сразу же после возникновения задержки выплат. Ее составляют в двух экземплярах и передают лично (обязательно получить отметку о приеме в секретариате на своем экземпляре). Если получен отказ или нет возможности таким способом передать заявление, его пересылают заказным письмом с уведомлением. Скажем прямо: довольно часто такие обращения работодателем игнорируются.

Жалоба в инспекцию по труду

Это следующий шаг. ГИТ уполномочена рассматривать нарушения ТК РФ. Значительная часть споров о задержках расчетных выплат заканчивается именно здесь, как правило, в пользу работника. Общаться с заявлением можно лично; составив электронное заявление через официальный сайт структуры. Там же можно отследить и статус заявления, результат его рассмотрения. Пишется документ в свободной форме, однако основная информация должна быть представлена полностью, по аналогии с обращением в фирму.

Письмо в прокуратуру

Этот орган рассматривает серьезные нарушения законодательства, в том числе и ТК РФ. Например, если при увольнении выплатили сумму частично, а другую пообещали выдать позже («нет денег на счете», «выдадим в день общей выплаты зарплаты»), но работник уверен, совершен обман. Пишется документ в свободной форме и может быть направлен одновременно с обращением в ГИТ или в качестве следующего шага – также лично либо заказным письмом с уведомлением.

Иск в суд на работодателя

Обращаться в суд может и прокуратура по собственной инициативе, если у нее уже имеется жалоба гражданина на нарушения. Обратиться с иском может и сам гражданин. Здесь есть шанс получить не только сумму расчетных, но и оплату морального вреда, компенсационных выплат, связанных с задержкой.

Важно! Обращаться в суд можно сразу, минуя прокуратуру и инспекцию по труду, но это нецелесообразно: теряется шанс разрешить спор в досудебном порядке.

«Серая» зарплата и работа без договора

Нередко уволенные граждане отказываются от защиты своих прав, поскольку не были оформлены должным образом или часть денег получали «в конверте». Такая позиция ошибочна.

В ст. 61 ТК РФ прямо говорится: что трудовой договор считается заключенным с момента фактического допущения к работе, с ведома и по поручению работодателя (его представителя). Иными словами, сам факт начала работы с ведома администрации означает наличие трудовых отношений.

Доказать, что гражданин действительно работал в компании, а значит, имеет право и на получение расчёта в полной мере, можно, например, с помощью свидетелей, расчетных листков, табелей учета рабочего времени, видеороликов и пр. Судьи могут принять сторону уволенного работника, если будут выявлены фактические трудовые отношения даже без наличия подписанного сторонами трудового договора.

Другие надзорные органы придерживаются схожей позиции. К примеру, на сайте ГИТ можно ознакомиться с принятыми к рассмотрению обращениями граждан, которым увольнительные выплачивались не в полном объеме, поскольку официальная заработная плата была ниже фактической. Такая ситуация, как правило, ведет к проверкам законности работы фирмы со стороны надзорных органов.

Сроки

Уволенному работнику следует помнить о сроках обращений. При этом, заметим, ситуация в законодательстве сложилась неоднозначная.

Статьей 392 ТК РФ установлено, что в суд работник может обращаться:

по трудовому спору в целом в течение 3-х месяцев;

по спорам об увольнении в течение 1 месяца;

по спорам о выплатах, причитающихся при увольнении, в течение 1 года.

При наличии уважительных причин пропуска срок может быть восстановлен.

Для обращения в другие надзорные органы конкретных сроков не определено. Суды, рассматривая подобные споры о сроках, опираются все на ту же ст. 392 ТК. Так, в Определении № 11-В06-8 ВС РФ от 28/06/06 указано, что смысл действий ГИТ – защита нарушенных прав работника, в то время как защита этих прав работником возможна в течение 3-х месячного срока. Из сказанного следует, что предписание ГИТ, выданное позднее, может быть признано недействительным. Такие решения есть (Определение Мосгорсуда по д. № 33-26595/11 от 08/09/11).

Недавно участники форума журнала «Главбух» решали, как начислять налоги в такой ситуации: по требованию трудовой инспекции компания вынуждена доплачивать своему бывшему сотруднику. Это обсуждение было признано одной из самых интересных тем форума.

Вопрос бухгалтера

Один из участников форума попросил коллег помочь в решении следующей проблемы. Сотрудница компании, уволившись, пожаловалась трудовым инспекторам: якобы ей необоснованно снизили заработную плату за последние пять месяцев. Ревизоры посчитали, что так оно и есть. В связи с этим они потребовали доплатить работнице зарплату и компенсацию за неиспользованный ею ранее отпуск.

Многие бухгалтеры сразу задались вопросом, как вообще лучше поступить компании: не раздувать конфликт и доплатить бывшей работнице либо попытаться оспорить решение трудовой инспекции в суде. Сошлись на том, что шансы выиграть подобное дело у компании невелики.

Другой вопрос — как учесть доначисленные выплаты при расчете основных налогов.

Что посоветовали на форуме

Один из участников форума — противник судебных разбирательств — предложил доплатить сотруднику добровольно. При этом он пояснил, что в таком случае со всех сумм необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Тут же возник вопрос: а нужно ли к доначисленной заработной плате применять стандартные налоговые вычеты?

Бухгалтеры решили, что предоставлять стандартные в данной ситуации вычеты не следует. Ведь такие вычеты уже были предоставлены сотруднице — в тех месяцах, за которые оспаривается заработная плата. Теперь же компания лишь доплачивает за прошедший период. А дважды воспользоваться стандартными вычетами в одном и том же месяце нельзя.

А вот учитывать ли данные выплаты при исчислении налога на прибыль, собеседники сомневались. Их смущало, что деньги выдаются уже после увольнения. То есть когда трудовые или гражданско-правовые отношения завершены. А вдруг налоговые инспекторы при проверке заявят, что такие суммы уже не являются расходами на оплату труда?

В принципе, такой вывод можно сделать из статьи 255 Налогового кодекса РФ. Но в ходе обсуждения бухгалтеры решили, что списать данные выплаты все-таки можно. Доказать их обоснованность чиновникам из налоговой позволит решение трудовой инспекции.

В отношении же ЕСН коллеги пришли к единому мнению: такой налог нужно посчитать только с доначисленных сумм заработной платы. А доплаченная компенсация за неиспользованный отпуск в базу по ЕСН не включается.

Участники форума рассмотрели и альтернативный вариант: заплатить уволенной сотруднице, только если решение трудовиков одобрит суд. В этой ситуации проблем с налогом на доходы физлиц не будет.

Дело в том, что в решении суда указывают не только причитающиеся с компании суммы, но и налоги, которые нужно удержать. Один из коллег тут же привел ссылку на недавнее постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 мая 2009 г. № А42-5557/2008. Этот документ помог участникам форума установить, что если зарплату выдают по решению суда, то удерживать с нее НДФЛ не надо.

Комментарий редакции

Участники форума правы: налоговые последствия будут различаться в зависимости от того, стала ли компания оспаривать решение трудовой инспекции в суде.

Компания не стала оспаривать решение трудовой инспекции в суде

Практически все выводы участников форума оказались правильными.

НДФЛ. С доначисленных сумм компании придется удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет. Основание — статья 226 Налогового кодекса РФ. Она обязывает организацию, которая выплачивает доход физическому лицу, начислить НДФЛ.

Исключений для случая, когда бывший работодатель расплачивается с сотрудником по решению трудовой комиссии, законодательство не делает. Ведь у компании, как у налогового агента, есть возможность удержать нужную сумму. Такие выводы подтверждает и арбитражная практика. Примером может послужить постановление ФАС Поволжского округа от 3 марта 2006 г. по делу № А55-7773/2005.

В отношении стандартных налоговых вычетов бухгалтеры также рассуждали верно. Дважды предоставлять один вид вычета за один и тот же период нельзя. Это следует из положений статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль. Суммы, которые доначислили трудовые инспекторы, бухгалтер вправе учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Здесь основанием будут пункты 1 и 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

ЕСН и пенсионные взносы. С суммы компенсации за неиспользованный отпуск платить ЕСН не нужно. Тут действуют нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Соответственно, если нет базы для ЕСН, то и пенсионные взносы начислять не требуется. А вот с доплаченного оклада необходимо исчислить и единый социальный налог (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ), и взносы в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Компания судилась, но решение было вынесено в пользу бывшего работника

Теперь посмотрим, как учесть при налогообложении выплаты, которые причитаются бывшему работнику компании по исполнительному листу.

НДФЛ. Здесь действует такое правило. Если организация проиграла спор, она обязана выдать бывшему работнику именно ту сумму, которая указана в судебном предписании. Не меньше. Такое требование предъявлено в пункте 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Чиновники Минфина России также подчеркивают это в своем письме от 8 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/85. Они разъяснили: если суд не разделил сумму на части (одна для сотрудника, другая — для бюджета), то удерживать НДФЛ не нужно.

Но тогда в инспекцию необходимо в произвольной форме сообщить о том, что невозможно удержать налог, сумма которого указана в справке 2-НДФЛ. Это сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Таким образом, ответственность по уплате НДФЛ в бюджет ложится уже на плечи бывшего работника. Компания при этом выполнит свои обязательства налогового агента, проинформировав инспекторов о выплаченном доходе. И исполнит решение суда. В итоге повода оштрафовать компанию у проверяющих не будет.

К тому же, когда суммы взыскиваются через службу судебных приставов, у компании просто нет фактической возможности удержать налог и перечислить его в бюджет. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 мая 2009 г. № А42-5557/2008, которое привели участники форума в качестве примера, подтверждает данную позицию.

Налог на прибыль. Суммы, которые организация обязана выплатить на основании решения суда, относят к внереализационным расходам. Компания, доплачивая бывшему сотруднику, фактически возмещает ему причиненный материальный ущерб (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и пенсионные взносы. Сразу скажем, что с любых сумм, взысканных с компании по решению суда, начислять единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование не требуется. ЕСН облагаются лишь те суммы, которые поступили человеку непосредственно от налогоплательщика. То есть прямо со счета компании. Это отмечено в пункте 1 статьи 236 и в пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ.

А бывший работник, взыскавший спорные суммы в судебном порядке, получает деньги через счет служебных приставов. Компания ничего не выплачивает ему напрямую, поэтому она не должна перечислять налог. В частности, такую позицию поддержали судьи ФАС Московского округа в постановлении от 8 декабря 2008 г. № КА-А40/11341-08.

В отношении пенсионных взносов можно сделать аналогичный вывод. Ведь они рассчитываются исходя из налоговой базы по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Читайте также:


Можно ли уволить совместителя если он на больничном

Если работодатель потерял заявление на увольнение по собственному желанию

Как составить приказ на увольнение

Если не подписывать соглашение при увольнении

Определяет ли основания увольнения со службы в органах внутренних дел федеральный закон о полиции