Если нет должностной инструкции главного бухгалтера за что он отвечает

Опубликовано: 17.09.2024

Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

УК РФ.
КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
НК РФ.
ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

ФЗ №309.
Статья 144 УПК.

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Материальная ответственность

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

На общих основаниях. Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
Полная материальная ответственность. Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

Недостача денег или имущества.
Порча собственности (оборудования, сырья).
Простой по вине сотрудника.
Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
Не соблюдаются сроки постановки на учет.
Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

Все это – довольно грубые нарушения.

Вопрос: Можно ли в договоре о полной материальной ответственности главного бухгалтера предусмотреть ответственность за ущерб, нанесенный организации недобросовестным исполнением своих обязанностей?
Посмотреть ответ

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
Главбух совершает противоправные действия сознательно.
Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

Правонарушение было совершенно в первый раз.
Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Можно ли возложить полную материальную ответственность на работника, которому передаются полномочия главного бухгалтера?

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

За что отвечает главный бухгалтер? Казалось бы – ответ очевиден: главный бухгалтер отвечает за бухгалтерский учет. Но не все так просто… Рассмотрим, какие виды ответственности могут быть применены к главному бухгалтеру в различных ситуациях.

Кто отвечает за учет?

Как это ни странно, но в законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» практически ничего не говорится об ответственности главного бухгалтера. Зато там (п. 1 ст. 7) прямо указано на то, что за учет в целом отвечает директор.

О том, какую роль здесь играет главный бухгалтер, из положений закона можно догадаться только косвенно. В той же статье 7 приводится механизм урегулирования разногласий по поводу ведения учета.

Если главный бухгалтер не согласен с той или иной операцией, он может запросить у директора письменное подтверждение. Закон говорит, что в этом случае руководитель единолично отвечает за спорную операцию и результаты отчетного периода.

Таким образом, можно сделать вывод, что если разногласий нет, то ответственность все-таки «падает» и на главного бухгалтера. Но в каких «пропорциях» она распределяется – закон не говорит.

Это остается на усмотрение руководства компании, которое утверждает должностную инструкцию главного бухгалтера и другие внутренние документы, регулирующие учет.

«Внутренняя» ответственность бухгалтера перед организацией

Если главный бухгалтер допускает нарушения внутренних документов компании, то к нему могут быть применены меры ответственности по ТК РФ.

Дисциплинарная ответственность в зависимости от тяжести проступка может изменяться от замечания до увольнения.

Нужно отметить, что главный бухгалтер может быть уволен не только за нарушения, но и без объяснения причин при смене собственников компании (п. 4 ст. 81 ТК РФ).

Если же допущенные нарушения привели к материальному ущербу (например, пришлось заплатить налоговые штрафы), то эту сумму можно взыскать с виновного сотрудника.

В общем случае главный бухгалтер, как и «обычный» специалист несет материальную ответственность только в пределах среднемесячного заработка.

Но закон предусматривает возможность заключения с ним договора о полной материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ).

Взыскать убытки по ТК РФ можно в течение года после нарушения.

После увольнения предъявить претензии к главному бухгалтеру уже сложнее. Статья 53.1 ГК РФ позволяет взыскать ущерб от недобросовестных действий только с тех лиц, которые непосредственно руководили бизнесом. Главный бухгалтер обычно к ним не относится, если, конечно он не входил в правление или Совет директоров.

Впрочем, есть ситуация, когда бухгалтер отвечает перед компанией именно по общим нормам ГК РФ. Речь идет о «внештатном» специалисте, который работает на основании гражданско-правового договора.

В этом случае организация может взыскать с бухгалтера не только «прямые» убытки, но и упущенную выгоду (конечно, если сумеет доказать этот факт в суде).

При взыскании ущерба по ГК РФ срок исковой давности составляет три года.

«Внешняя» ответственность бухгалтера перед кредиторами

Если при банкротстве компании кредиторы не получают свои средства в полном объеме, то они имеют право взыскать остаток задолженности с тех, кто управлял бизнесом.

В законе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве») определено понятие «контролирующих должника лиц» (КДЛ). В перечень возможных КДЛ входит и главный бухгалтер (пп. 3 п. 2 ст. 61.10 закона № 127-ФЗ).

Но на практике, конечно, в первую очередь долги компании взыскивают с ее владельцев и директора. Главный бухгалтер может оказаться «под ударом», если, например, будет доказано его непосредственное участие в «схемах» по выводу активов перед банкротством.

Но не все кредиторы дожидаются, когда пройдет процедура банкротства. Налоговики иногда пытаются взыскать долги перед бюджетом с владельцев и других ответственных лиц работающих компаний.

Одно из таких дел дошло до уровня Конституционного Суда РФ. Причем в качестве виновного лица здесь выступал именно специалист, отвечающий за учет. Сотрудники ИФНС пытались взыскать с бухгалтера ООО «Темп» Ахмадеевой Г.Г. несколько миллионов рублей задолженности организации по налогам.

В целом КС РФ защитил права ответственных лиц (постановление от 08.12.2017 № 39-П) и постановил, что в общем случае взыскивать с них долги работающих компаний нельзя. Но если инспектора докажут, что целью работы компании было только уклонение от налогов, то имущество всех контролирующих организацию лиц может оказаться под угрозой.

Отдельно нужно сказать об ответственности «первых лиц» компании перед кредитными организациями. Банки нередко при выдаче кредитов требуют личное поручительство руководства. Обычно речь идет о владельцах бизнеса и директоре, но иногда в этот список может попасть и главный бухгалтер.

При банкротстве кредиторы могут взыскать долги в течение 10 лет после нарушения (ст. 61.14 закона № 127-ФЗ). Во всех остальных случаях применяется «стандартный» срок исковой давности – три года.

Административная и уголовная ответственность бухгалтера

Выше было сказано, что по закону за организацию бухгалтерского учета отвечает директор. Поэтому при проверках обычно «по умолчанию» вину за все нарушения возлагают именно на него.

Случаи, когда наказывают бухгалтера, достаточно редки. Эксперты журнала «Главбух» в 2017 году (№ 12) изучили судебную практику. Выяснилось, что за три предыдущих года бухгалтера выступали в качестве обвиняемых по «налоговым» уголовным делам всего в 1,5% случаев.

Но если главный бухгалтер все-таки привлекается к ответственности, то речь обычно идет о нарушениях в области учета и налогов.

Если сумма искажений невелика, то применяются ст. 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ. По ним максимальная сумма штрафа составляет 20 тыс. руб., также возможна дисквалификация на срок до 2 лет.

Уголовные санкции по «налоговым» статьям намного серьезнее административных. Штраф может достигать 2 млн руб., дисквалификация – 5 лет, а срок лишения свободы – 7 лет.

Срок давности по административным делам для бухгалтерских нарушений составляет 2 года (ст. 4.5 КоАП РФ).

По «налоговым» уголовным делам срок для привлечения к ответственности изменяется в пределах от 2 до 10 лет в зависимости от тяжести преступления (ст. 78 УК РФ).

Вывод

Теоретически главный бухгалтер может отвечать за нарушения в учете перед самой организацией, кредиторами и государственными органами.

Но на практике в большинстве случаев «внешнюю» ответственность за все нарушения несет директор.

Должность главного бухгалтера — одна из ключевых в компании. От него зависит организация учета, управление финансами и расчет обязательных платежей. Поэтому ошибки в работе главбуха могут дорого (во всех смыслах) обойтись организации. Рассказываем об ответственности бухгалтера за нарушение закона в различных областях.

Виды ответственности главбуха

Ответственность бухгалтера за ошибки и нарушения может быть следующей:

Вид ответственности

Перед кем отвечает главбух

Нормативный акт

Санкции

Рассмотрим подробно, за что и в каких случаях применяется персональная ответственность бухгалтера.

За что отвечает главбух

Казалось бы — ответ очевиден: в первую очередь за бухучет. Однако не все так просто. В действующем на сегодня законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете» права, обязанности и ответственность главного бухгалтера практически никак не отражены.

Зато в п. 1 ст. 7 закона № 402-ФЗ говорится о том, что за бухучет отвечает директор. В п. 8 этой же статьи 7 разъясняется, как снять ответственность с главного бухгалтера. Для этого главбух должен запросить у директора письменное подтверждение, после чего индивидуальная ответственность за ведение учета (по спорным операциям) ложится на руководителя.

Дисциплинарная и материальная ответственность

Выше было сказано, что в законе № 402-ФЗ обязанности главбуха не конкретизированы. Но в данном случае речь идет о нарушении требований внутренних документов. Поэтому, если в должностной инструкции подробно прописаны обязанности главбуха по ведению учета, то у компании будут все основания, чтобы наказать его по ТК РФ.

В зависимости от тяжести проступка дисциплинарная ответственность может выражаться в виде замечания, выговора или увольнения (ст. 192 ТК РФ). Кроме того, если организация понесла материальный ущерб, то работник должен его возместить (ст. 238 ТК РФ).

В общем случае ответственность сотрудника ограничивается его среднемесячным заработком (ст. 241 ТК РФ). Но для отдельных категорий должностей, к которым относится и главбух, закон также предусматривает полную материальную ответственность (ст. 243 ТК РФ).

Важно!

Если сотрудник не согласен с требованиями работодателя, то полная материальная ответственность главного бухгалтера ООО может быть реализована только через суд (ст. 248 ТК РФ).

Материальная ответственность зама главного бухгалтера или ответственность рядового бухгалтера по ТК РФ также возможна. Отличие здесь в том, что рядовой бухгалтер без права подписи обычно отвечает только в пределах среднемесячной зарплаты, если не исполняет обязанности кассира.

Гражданско-правовая ответственность

После увольнения главбух становится для организации рядовым физическим лицом. Требования ТК РФ на него уже не распространяются. Порядок применения гражданско-правовой ответственности руководства компании определен ст. 53.1 ГК РФ. Виновные лица обязаны компенсировать убытки организации, если ущерб связан с их недобросовестными или неразумными действиями.

Но к главбуху в общем случае эта норма не применяется, за исключением ситуаций, когда он являлся членом коллегиального исполнительного органа (например, правления). В противном случае ответственность за действия директора бухгалтер не несет.

Субсидиарная ответственность перед внешними кредиторами

Если средств компании недостаточно, чтобы погасить все долги, то кредиторы могут взыскать задолженность с ее владельцев, руководителя и других ответственных лиц.

В первую очередь субсидиарная ответственность применяется при банкротстве. Кредиторы должны доказать, что:

главный бухгалтер является контролирующим должника лицом (КДЛ);
недобросовестные действия главбуха нанесли ущерб интересам кредиторов.

Но обычно в качестве КДЛ по умолчанию рассматривают руководителя и учредителей компании. Взыскание задолженности организации с главбуха возможно, только если доказана его непосредственная вина, например, участие в «схемах» вывода активов.

Важно!

Взыскание долгов действующей компании с КДЛ вне процедуры банкротства с юридической точки зрения весьма спорно. Обычно это пытаются сделать налоговики, если подозревают, что ответственные лица пытаются укрыть имущество компании-должника от взыскания обязательных платежей.

Интересно, что до уровня Конституционного Суда РФ дошел именно спор, связанный с тем, как главному бухгалтеру избежать ответственности по налоговым долгам организации. Речь идет об известном деле Ахмадеевой Г.Г.

Хотя дело самой Ахмадеевой Г.Г. и было пересмотрено после решения КС РФ ( постановление от 08.12.2017 № 39-П ), но возможность взыскания долгов работающей компании с ее КДЛ у налоговиков остается.

Для этого чиновники должны доказать, что ответственные лица используют организацию лишь в качестве прикрытия для своей недобросовестной деятельности. Взыскать при этом можно только недоимку и пени; перекладывать на физических лиц налоговые штрафы организации КС РФ запретил.

Административная и уголовная ответственность

Статьи 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ предусматривают наказание за несдачу отчетности и грубые нарушения правил бухучета. Максимальный штраф по ним может достигать 20 тыс. руб., а срок дисквалификации — 2 лет.

Если же сумма недоимки по налогам превысила лимит (5 млн руб. за 3 года или 15 млн руб. единовременно), то может быть возбуждено и уголовное дело по ст. 199, 199.1, 199.2, 199.4 УК РФ.

Кроме того, уголовное наказание для ответственных лиц возможно и при банкротстве. Если ущерб, нанесенный кредиторам, превысил 2,25 млн. руб., то применяются статьи 195-197 УК РФ.

Максимальный штраф по перечисленным уголовным статьям может достигать 2 млн. руб., а срок лишения свободы — 7 лет.

Однако в большинстве случаев под ударом оказывается директор, а бухгалтера следователи привлекают лишь в качестве свидетеля.

Как избежать проблем с бухгалтерами и с учетом вообще

Итак, за все нарушения в компании отвечает, прежде всего, ее директор. Даже если формально и есть возможность возложить ответственность на главбуха, реально взыскать сумму ущерба может быть весьма проблематично.

Поэтому лучше вообще не доводить ситуацию до возникновения проблем с налоговиками и кредиторами. И в этом мы можем вам помочь. Специалисты 1C-WiseAdvice умеют выстраивать учет таким образом, чтобы наши клиенты по ночам спокойно спали, а также были уверены в защищенности средств фирмы и своего личного имущества от претензий.

Для полного спокойствия клиентов мы предусмотрели страхование профессиональной ответственности. При любых ошибках, допущенных нашими специалистами, все убытки заказчика (пени, штрафы и т.п.) будут компенсированы.

Вывод

Формально спектр личной ответственности главбуха весьма широк — от трудового до уголовного законодательства.

Но на практике в большинстве случаев за последствия ошибок или недобросовестных действий бухгалтера отвечают владельцы компании и директор. Речь может идти о крупных штрафах, угрозе для личного имущества, и даже о лишении свободы.

Большое количество наших клиентов, с которыми мы сотрудничаем не один год, — прямое тому подтверждение.

Можно только позавидовать фантазии некоторых руководителей, ведь в обязанности бухгалтера они записывают буквально все — от занесения первички в базу до подбора кадров на склад и искренне недоумевают — а что такого? Мы предлагаем разобраться, что входит в обязанности главного бухгалтера и за что он несет ответственность.

Базовые правила

Для начала главбух должен иметь должностную инструкцию . В ней подробно описывается функционал и обязанности, входящие в его компетенцию. Но бухгалтерия наука не такая уж точная, как может показаться. В зависимости от сферы деятельности, масштаба компании, особенностей организации бизнеса и требований руководства перечень обязанностей может существенно различаться.

Обратимся к законодательству. Есть два документа, которые дадут вам практически исчерпывающий ответ — Закон о бухучете (№ 402-ФЗ от 06.12.2011) и Профстандарт «Бухгалтер» (утв. Приказом Минтруда от 21.02.2019 № 103н). В первом указаны требования к должности для некоторых организаций (страховые, НПФ, управляющие компании и ряд других), например, к стажу и образованию. Если вы устраиваетесь на работу в такое учреждение, то будьте добры соответствовать.

Некогда было повысить квалификацию? Сейчас самое время! Пройдите тест и получите скидку до 50% на обучение в Школе главбуха на упрощенке .

Профстандарт в свою очередь расписывает трудовые функции, знания и умения достаточно подробно. Именно его будем использовать как эталон требований к главбуху. К примеру, вы должны ориентироваться в законодательстве:

о бухгалтерском учете, налогах, статистике, архивном деле;
в социальном и медицинском страховании, пенсионном обеспечении;
знать 115-ФЗ, ГК, ТК, таможенное, валютное, бюджетное законодательство РФ.

Причем знания должны быть не просто голой теорией . Вы должны их применять практически. Ориентироваться в спецрежимах, льготах, налоговых схемах, законной оптимизации, особенностях импорта-экспорта, обращении с наличной выручкой, кассовой дисциплине и т.п.

В вашем арсенале должна присутствовать судебная практика, методы финансового анализа и стандарты МСФО (если того требует специфика). Нужно знать не только законы РФ, но и перенимать зарубежный опыт, а работа с компьютерными программами — это уж само собой.

Что еще должен уметь делать главный бухгалтер

Т.к. главный бухгалтер это еще и управленец (подразумевается, что в его подчинении должны находится рядовые бухгалтера), то он обязан уметь организовать работу своего отдела:

определить объем работ и необходимое количество сотрудников, грамотно распределить между ними обязанности;
разработать внутренние регламенты;
организовать делопроизводство и документооборот;
планировать и контролировать сроки исполнения работ для своевременной подготовки отчетности;
продумать, как будет организовать процесс повышения квалификации бухгалтерии.

Если и этого покажется мало, то именно главбух отвечает за формирование учетной политики, разработку форм первичных документов, сдачу отчетов, оценивает критерии существенности показателей, а если придет проверка — он обязан суметь обосновать принятые решения перед проверяющими.

Теперь задумайтесь — обладаете и вы всеми этими навыками? Владеете ли необходимыми знаниями? Проверьте себя, подтвердите квалификацию (для этого достаточно пройти аттестацию) и войдите в Реестр аттестованных главных бухгалтеров .

Ой, ладно, скажете вы. Есть же небольшие фирмочки, где главбух работает один и половины из перечисленного ему вообще не требуется. Но если вы работает в ООО «Ромашка» на УСН «Доходы», это не значит, что вам нужно знать меньше.

В базовый набор любого уважающего себя главбуха точно входят знания:

как правильно рассчитать налоговую базу и учесть расходы как в налоговом, таки и в бухгалтерском учете;
как составить отчетность в ФНС и фонды и проверить ее по контрольным соотношениям;
когда и куда платить налоги; (если помощников у вас нет, то всеми «побочными» вопросами учета заниматься тоже вам);
как рассчитать зарплату (причем с вариациями — по окладу, повременщикам, при работе по сокращенному и неполному времени, по сделке, при плавающем графике и т.д.), отпускные, больничный, кому вне очереди предоставить отпуск и т.д.
как работать с различными первичными документами, что проверять и контролировать;
что отвечать на требования ФНС, иметь представление — какие данные предоставлять, а на запрос каких ответить законным отказом (чтобы не парализовать работу бухгалтерии, копируя десять коробок документов).

Даже если в вашем штате есть парочка подчиненных, то они должны быть взаимозаменяемы, да и вы сами должны быть в силах исполнить обязанности каждого из них . В принципе самостоятельность и универсальность это тоже must have для главбуха.

О знаниях современных программ мы уже упоминали, но если вы обращали внимание, то требования работодателя часто не ограничены только бухгалтерским ПО. От вас вправе ожидать навыков работы в онлайн-банках, решениях для складского учета, облачных сервисах, онлайн-кассах, даже специфических знаний — о работе с маркетплейсами, к примеру.

В теории считается, что малый бизнес это более гибкая и менее рисковая ниша. На практике — проверки изматывают его не меньше, а ошибок совершается даже больше, чем в крупном. Разобраться в особенностях малого предприятия вам поможет обучающий курс Школы главбуха на упрощенке. Плюс в том, что вы не только получите необходимые знания, но еще и практические материалы, которые останутся у вас после обучения.

Виды ответственности — что грозит главбуху за нарушения

Большая компания может позволить себе штат специалистов, где будут такие должности как налоговый консультант или финансовый директор, экономист, аналитик. Не говоря уже о юристах и адвокатах. Все вместе они создают надежный щит, а что делать главбуху в одном лице, как защищаться?

Вот тут самое время поговорить об ответственности. Мы собрали ее в таблицу:

В чем заключается нарушение

Нарушение трудовой дисциплины (п. 5 и п. 6 статья 81 ТК РФ), необоснованное решение, которое повлекло ущерб для организации (п. 9 статьи 81 ТК РФ).

Примечание: если главбух не пройдет аттестацию, то его также могут уволить за несоответствие занимаемой должности (п. 3 статьи 81).

Замечание, выговор, увольнение

Причиненный работодателю или третьему лицу (к примеру, контрагенту) прямой действительный ущерб (статья 238 ТК РФ)

Обычно ответственность сотрудника ограничена суммой его среднемесячного заработка, но главбух — отдельная категория, для него Тк разрешает установить в трудовом договоре полную ответственность (статья 243, см. последний абзац)

грубое нарушения в бухгалтерском учете

нарушение сроков предоставления или непредоставление налоговой отчетности

нарушение кассовой дисциплины

нарушение валютного законодательства

5000–10 000 рублей (при повторном нарушении до 20 000 или дисквалификация от 1 до 2 лет), статья 15.11 КоАП

300–500 рублей (статья 15.5 КоАП)

4000–5000 рублей (на должностное лицо, организацию оштрафуют отдельно) статья 15.1 КоАП

В зависимости от суммы нарушения статья 15.25 КоАП. Например незаконная операция в валюте грозит должностному лицу штрафом от 20 до 30 тысяч рублей

Мы надеемся, что до этого не дойдет, но… Если организация уклоняется от уплаты налогов, предоставляет заведомо ложные сведения в отчетности и все это в крупном размере, то ее саму и ответственных лиц ждет наказание. Оно будет более суровым, если, например, главбух и директор действовали сообща.

Примечание: крупным считается размер суммы налогов и страховых взносов 15 и более млн рублей (накопившаяся в течение 3-х лет подряд)

В зависимости от размера ущерба для бюджета — от штрафа до запрета занимать должность и лишения свободы (статьи 199, 199.1, 199.4 УК РФ)

Применяется обычно при банкротстве компании, когда к выплате долгов стараются привлечь всех — от директора до главбуха.

Примечание: чаще всего под удар попадает руководитель и учредители организации, главного бухгалтера привлекают как свидетеля. При этом оказывают давление, вынуждая “сдать” всех участников схем.

Взыскание недоимок по налогам и взносам и пени, но при условии, что доказана непосредственная вина главбуха и его прямое участие в выводе или сокрытии активов

Напомним, что главный бухгалтер вправе не соглашаться с решениями, принимаемыми руководителем. Свое несогласие лучше выразить в письменной форме, например, в виде служебной записки или заявления. Если директор будет настаивать на проведении сомнительных документов или операций, то в будущем такой документ освободит вас от ответственности (пункт 8 статьи 7 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Любые обязанности, не предусмотренные вашим трудовым договором и должностной инструкцией, а также выходящие за рамки компетенции главного бухгалтера (к примеру, правовая оценка договора или создание маркетингового плана) могут выполняться только с вашего письменного согласия и соответственно должны быть дополнительно оплачены

К сожалению, многие руководители невнимательно читают действующее законодательство. А зря.

Ведь если бы они прочитали статью 6 Закона «О бухгалтерском учете», они бы узнали, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут именно руководители организаций.

Поэтому, конечно же, каждому директору было бы не лишним хотя бы немного разбираться в бухгалтерском учете - чтобы уметь правильно его организовать.

Именно руководитель организации в зависимости от объема учетной работы должен либо учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, либо просто ввести в штат должность бухгалтера, либо передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту, либо - при наличии достаточной квалификации и времени - вести бухгалтерский учет лично.

Именно руководитель должен утвердить учетную политику организации.

И поскольку руководитель подписывает бухгалтерскую и налоговую отчетность, он, конечно же, несет ответственность за их содержание.

Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Российский закон «О бухгалтерском учете» гласит, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной достоверной бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст.

Главный бухгалтер, в частности, несет ответственность в случаях:

неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились ошибки в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат действующему законодательству, нарушения правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, де-биторской и кредиторской задолженностей и других потерь, за несвоевременное взыскание средств с виновных лиц;

составления недостоверной бухгалтерской отчетности, за нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Однако на практике нередко случается так, что руководитель организации и главный бухгалтер по-разному оценивают ту или иную хозяйственную операцию.

Приоритет в этом случае остается за руководителем организации: п. 4 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусматривает, что «в случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуще-ствлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций».

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту). Эти документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, свя-занные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для пред-приятия. Для малых предприятий может быть сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер осуществляет и функцию кассира. На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю или иному должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится руководителем предприятия. На должность главного бухгалтера рекомендуются лица, имеющие высшее специальное образование или стаж по специальности не менее трех лет. В организациях, деятельность которых в соответствии с установленными критериями подлежит обязательному аудиту, назначение специалиста на соответствующую должность рекомендуется производить при наличии квалифицированного аттестата профессионального бухгалтера либо аттестата аудитора.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности. При смене бухгалтера должен оформляться двусторонний акт сдачи-приемки дел, который подписывается главными бухгалтерами пред-приятия - увольняемым и назначаемым. Прием и сдача дел главными бухгалтерами производятся на основании приказа руководителя организации, в котором указывается лицо, которому предстоит принять дела, и срок приема-сдачи дел (в пределах 5-7 дней).

Передача дел производится на основе последнего представленного бухгалтерией баланса. При этом производится полная проверка состояния ма-териального и денежного учета, расчетных статей баланса, а также отчетности, при этом используются периодические и годовые бухгалтерские отче- ты, выписки из счетов в банке, договоры, акты сверки расчетов, финансовые планы, сметы, штатные расписания, регистры синтетического и аналитического учета, акты снятия натуральных остатков, сличительные ведомости и протоколы инвентаризационной комиссии, акты ревизий и обследований, материалы о недостачах, растратах и хищениях. После полной проверки состояния учета, отчетности и основных финансовых показателей работы составляется акт приема и передачи дел, который подписывают принимающий и сдающий дела бухгалтеры, а также представитель администрации. Приемо-сдаточный акт составляется для разграничения ответственности принимающего и передающего дела бухгалтеров, его цель - проиллюстрировать состояние дел на момент приема-передачи. Акт должен отражать: ос-новные финансовые показатели работы организации; состояние первичной документации (прежде всего материального и денежного учета); мероприятия, необходимые для улучшения организации учета и финансового контроля.

В общей части акта указывается общая организационная и методологическая характеристика учета:

описание формы ведения учета, состояние регистров и первичной документации;

состояние кассы и учета денежных средств, (кем исполняются обязанности кассира, обеспечены ли надлежащие условия хранения денежной наличности, состояние записей в кассовой книге, остаток наличных денег и других ценностей в кассе);

состояние учета расчетных операций (реальность дебиторской и кре-диторской задолженности, наличие просроченной и безнадежной задолженности, актов сверки взаимных расчетов и т.д.);

состояние учета производства;

сведения о соблюдении отчетной дисциплины;

состояние учета основных средств, нематериальных активов (когда последний раз проводилась инвентаризация имущества, сведения о полноте и качестве операции, в каком виде хранятся карточки);

состояние материального учета (сведения о наличии актов выверки бухгалтерских записей с записями материально ответственных лиц, дата последней выверки, сведения об инвентаризации ценностей);

правильность оформления и хранения документов, правильность оформления и хранения документов (сведения о хранении и учете бланков строгой отчетности, подшиты и пронумерованы ли документы); общее финансовое состояние организации, штаты и фонды заработной платы (сведения о наличии штатных расписаний и их исполнения, о наличии и качестве заполнения лицевых и налоговых карточек и т.д.);

сведения об аппарате и организации работы бухгалтерии (штат бухгалтерии, его укомплектованность, распределение обязанностей между сотрудниками, должностные инструкции, обеспеченность бухгалтерскими книгами, бланками).

Основная часть акта состоит из перечня передаваемых бухгалтер-ских и первичных документов, а также архива с указанием, за какой период эти документы составлены. Все документы и регистры должны быть сшиты в пачки за определенный период, страницы пронумерованы, на каждой пачке указывается количество содержащихся в ней листов.

4.2.3. Как организовать бухгалтерский аппарат в средней и крупной фирме

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятель-ности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов.

Основными элементами системы бухгалтерского учета являются: рабочий план счетов; регистры и формы бухгалтерского учета; первичные учетные документы и документооборот; внутренняя бухгалтерская отчетность; инвентаризация; оценка имущества и обязательств.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Как мы уже отмечали, в зависимости от объема учетной работы руководитель может:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично - обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Основными функциями бухгалтерии являются:

учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов и т.д.);

учет расчетов по оплате труда (начисления заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости);

учет затрат на производство (вспомогательного производства, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основного производства);

учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);

учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками и прочими кредиторами, с бюджетом, по иным платежам);

составление бухгалтерской отчетности.

Предприятие, основываясь на действующих в РФ формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов, самостоятельно может установить организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования, форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля; учетную политику. В принципе, предприятие может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации, включающего в себя:

план документации и документооборота (перечень документов для учета операций, определение потребности в бланках, приобретение бланков, график документооборота);

план инвентаризации (порядок, формы, сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций);

рабочий план счетов и их корреспонденции;

план отчетности (перечень отчетных форм, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций, получающих отчеты, фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ);

план технического оформления учета (характеристика применяемой формы учета и технического оснащения бухгалтерии);

план организации труда работников бухгалтерии (структура аппарата бухгалтерии, штат бухгалтерии, должностные характеристики, мероприятия по повышению квалификации).

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета:

при централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации 9цехов, отделов и т.д.); при этом в подразделениях осуществляют только первичную регистрации операций;

при децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляются балансы и отчетность заводов, цехов или отделов; главная бухгалтерия производит сводку цеховых балансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации.

Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками, более эффективно использовать технику. Децентрализация используется только в очень крупных органи- зациях. Требуемое количество бухгалтеров определяется в зависимости от объемов вырабатываемой информации по каждому из объектов учета. Расчеты количества бухгалтеров могут быть сделаны на основе типовых норм времени и норм обслуживания на работы по бухгалтерскому учету.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. В настоящее время сложилось три типа организации структуры бухгалтерии:

линейная (иерархическая) - все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, применяется в небольших организациях с численностью аппарата до 7-9 человек;

по вертикали (линейно-штабная) - создаются промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами; распоряжения главного бухгалтера передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ, применяется в средних и некоторых крупных организациях;

комбинированная (функциональная) - в структуре бухгалтерии выделяются специальные подразделения, выполняющие замкнутый цикл работ, при этом права главного бухгалтера передаются руководителям подразделений бухгалтерий, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции; эта форма применяется в особо крупных организациях и производственных объединениях.

Наиболее распространенной в средних предприятиях является линейно-штабная структура бухгалтерии. При этом в состав бухгалтерии, как правило, входят следующие группы:

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования (группа, ведущая учет основных средств и материалов);

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет расчетов с работниками, бюджетом, внебюджетными фондами и т.д.;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности;

группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства;

в крупных организациях могут отдельно выделяться группа учета основных средств, расчетная группа, ведущая учет денежных средств и расчетов, группа подготовки и машинной обработки информации, сводно-ана- литическая группа и другие.

Для обеспечения соблюдения требований законодательства и политики руководства, сохранности имущества и информации, предоставления пользователям своевременной и достоверной информа-ции на предприятии должна быть создана система внутреннего контроля, под которой принято понимать совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает три составляющих:

1) среда контроля - осведомленность и конкретные действия руководства и собственников организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля; элементами среды контроля являются:

политика и стиль управления, обеспечивающие понимание сотрудниками важности контроля;

организационная структура предприятия, распределение обязанностей и ответственности;

ревизионная комиссия, контролирующая процесс подготовки отчетности;

методы распределения ответственности и обязанностей, отраженные в должностных инструкциях и кодексах профессиональной этики;

методы планирования управленческого контроля посредством периодических отчетов;

функция внутреннего аудита для анализа эффективности других служб;

кадровая политика, подготовка и переподготовка кадров;

внешние факторы (например, предоставление статистической от-четности и налоговых расчетов), которые заставляют руководство внедрять более эффективную систему контроля.

система бухгалтерского учета - включает в себя:

учетную политику организации;

организационную структуру бухгалтерии;

порядок оформления первичных документов и организацию документооборота;

систему бухгалтерских записей и порядок отражения данных в регистрах;

процесс подготовки бухгалтерской отчетности;

средства контроля, предусмотренные системой учета;

средства контроля - конкретные действия и мероприятия, которые обеспечивают достаточное разделение обязанностей, разрешенность операций, правильное документирование операций и их учет.

Читайте также: