Как распределить общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате

Опубликовано: 13.05.2024

Предприятие, производящее ту или иную продукцию, вкладывает в это определенные средства. Важным понятием в образовании прибыли и рентабельности деятельности предприятия является себестоимость продукции. Средства, которые вкладываются в общую организацию производства, управление им, обслуживание и т.п., составляют значительную часть формируемой себестоимости.

Рассмотрим, что входит в состав общехозяйственных расходов (ОПР), каких разновидностей они могут быть, как производить их учет, на основе чего происходит списание. Основные нюансы, касающиеся общехозяйственных расходов на производстве, проанализируем в этой статье.

Общепроизводственные расходы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Что такое общепроизводственные расходы

Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также косвенные расходы. Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).

Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.

Состав общепроизводственных расходов

Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:

  1. Средства на управление производством:
    • зарплата, премии, матпомощь и другие выплаты руководителям структурных подразделений;
    • медицинская страховка управленческого аппарата;
    • средства, выделяемые на мероприятия социального характера, которые осуществляются для руководства;
    • командировочные для производственного и руководящего персонала;
    • оплата проводимых для сотрудников тренингов, семинаров и т.п.;
    • разные траты, такие как закупка канцелярских принадлежностей, выписывание методической литературы, оплата почтовых услуг, интернета и др.
  2. Расходы на основные средства и необоротные активы (их использование и/или содержание):
    • непосредственные затраты на эксплуатацию активов (стоимость вспомогательных средств типа смазки, оплата труда вспомогательных рабочих, затраты на топливо, электричество и другие виды энергии для производства, коммунальные услуги и другие траты на помещение);
    • арендная плата, если необоротные активы взяты в лизинг;
    • затраты на охранные услуги – сторожевую и противопожарную безопасность (зарплата и страховка собственного персонала или траты на сторонних наемных специалистов);
    • затраты на восстановление необоротных активов (ремонт зданий, оборудования, транспорта, в том числе и суммы, затраченные на запчасти и материалы и на сами услуги);
    • траты на ремонт арендуемых активов (по договоренности с собственником).
  3. Амортизация общепроизводственных основных фондов и нематериальных активов (по разным структурным подразделениям).
  4. Обслуживающие затраты:
    • зарплата персоналу, обслуживающему производственный процесс;
    • социальные и иные выплаты;
    • средства, затраченные на контроль над процессом производства, его качеством.
  5. Прогрессивные расходы – затраты на модернизацию и улучшение процесса производства:
    • оплата труда соответствующего персонала (непосредственно занятого разработками, модернизацией, повышением эффективности и т.п.);
    • затраты на опытные образцы, модели, пробы, испытания и др.;
    • оплата консультаций, экспертиз, сторонних исследований и др. подобных процедур;
    • иные траты, целью которых является улучшение производства.
  6. Затраты на охрану труда работников:
    • деньги на сигнализацию;
    • средства для устройства и поддержания в работоспособном состоянии защитных конструкций, ограждений, люков и т.п.;
    • содержание вспомогательного оборудования, если таковое предусмотрено трудовым договором – раздевалок, шкафчиков для хранения личных вещей и одежды, душевых, прачечных, сушилок, дезинфекционной комнаты и т.п.;
    • финансы на спецодежду, обувь и средства индивидуальной и групповой защиты;
    • покупка лечебного питания или средств для профилактики заболеваний (если профессия предусматривает их выдачу);
    • затраты на медосмотры персонала;
    • другие расходы на охрану труда.
  7. Расходы на сбрежение окружающей среды:
    • затраты на очистные сооружения;
    • средства на утилизацию опасных отходов;
    • другие природоохранные траты.
  8. Обязательные государственные платежи:
    • налоги (на землю, на транспорт, коммунальный);
    • сборы (за загрязнение среды, использование природных ресурсов).
  9. Прочие ОПР:
    • затраты на перемещение грузов внутри производства;
    • недостачи, потери, убыль, выясненные в результате инвентаризации;
    • оплата простоев;
    • другие траты, которые нельзя внести в иные категории, кроме ОПР.

Виды общепроизводственных расходов

Общепроизводственные затраты можно разделить на:

  • переменные – те траты, которые могут изменяться в зависимости от динамики объемов производства, экономии ресурсов, модернизационных технологий и т.п.;
  • постоянные – те, на которые не влияет динамика производства (в основном это затраты на бухгалтерию и управление).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это условное деление, и в некоторых случаях расходы могут переходить из одной группы в другую. Предприятие вправе самостоятельно определять перечень тех и других затрат, фиксируя это в учетной политике.

Учет общепроизводственных расходов

Учитывать ОПР нужно отдельно по каждому структурному подразделению. Для этого необходимо сначала осуществить распределение.

Распределение ОПР

Для корректного учета нужно четко представлять, какая сумма приходится на каждый вид продукции, а также работ или услуг. Для этого необходимо:

  • отделить списываемую на себестоимость сумму ОПР от нераспределенной;
  • разделить постоянные и переменные ОПР между всеми объектами учета.

Для распределения постоянных ОПР нужно выполнить следующие процедуры:

  • выбрать единицу измерения – базу распределения;
  • установить норму для обычной деятельности предприятия (обычно планируется на несколько лет);
  • исходя из запланированной нормы, вычислить плановое количество ОПР;
  • разделить это количество на выбранную единицу (так получится ожидаемая сумма ОПР при нормальной работе производства).

Нормативное значение постоянных ОПР на выбранную базовую единицу рассчитывают по такой формуле:

  • NОПРconst – норма постоянных общехозяйственных расходов;
  • ОПРнорм. – показатель ОПР при нормальных мощностях;
  • Бнорм. – показатель распределительной базы при нормальных мощностях.

Далее необходимо сравнить фактический показатель с установленным нормативом. Для расчета общей суммы фактических распределенных ОПР удобно применить следующую формулу:

  • ∑ОПРconst – сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов;
  • Бфакт. – база распределения постоянных ОПР при фактических мощностях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сложить распределенные и нераспределенные постоянные ОПР, в сумме должна получиться их фактическая величина. Если получилось меньше рассчитанной нормы, в себестоимость закладывают фактический показатель, а не вычисленный норматив. Если расчет превысил фактические показатели, то в себестоимость войдет рассчитанная норма, то есть только часть постоянных ОПР.

Результат распределения отражается в специальной ведомости.

Коэффициент распределения

Он необходим для того, чтобы корректно рассчитать стоимость выпускаемой продукции. Для него нужно знать сумму косвенных расходов и выбранного показателя базы распределения. Вычисляется по такой формуле:

  • Краспр. – коэффициент распределения;
  • ∑ОПР – сумма косвенных расходов;
  • Б – показатель выбранной базы.

Так, если ОПР составляют 100 000 руб., а в качестве базы выбрана зарплата, которая в данном случае равна 10 200 руб., то коэффициент распределения будет 100 000 / 10 200 х 100 = 98%. Такой показатель значит, что при формировании цены на готовую продукцию нужно учитывать, что зарплата рабочих, занятых изготовлением каждой единицы, практически равна себестоимости самого изделия.

Пример

Во время отчетного периода мебельный цех выпускал тумбочки и комоды. Затраты на выпуск включают в себя:

  • расходы на материал – 25 500 руб. (15 000 руб. на комоды и 10 500 руб. на табуретки);
  • вознаграждение за труд работникам цеха – 12 000 руб. (по 6 тыс. руб. за изготовление каждого вида продукции);
  • другие прямые расходы – 16 200 руб. (9 200 руб. на комоды и 7 000 руб. на табуретки);
  • ОПР, подлежащие распределению – 80 000 руб.

Сумма составляет 133 700 руб.

Предприятие само решает, по какой именно базе распределить эти средства. Если выбраны материальные затраты, норматив составит 133 700 / 25 500 = 5,2. Если же выбрать базой траты на оплату труда, норматив будет 133 700 / 12 000 = 11,1.

Чтобы рассчитать сумму ОПР, включаемую в себестоимость каждого вида продукции, можно действовать двумя способами в зависимости от выбранной базы. ОПР в составе себестоимости вычисляется умножением вычисленного норматива на фактическую величину базы.

Если за базу принять расходы на оплату труда, вычислять придется так же, но с другими показателями. ОПР в себестоимости комодов будет составлять 11,1 х 6 000 = 66 600 руб., как и табуреток. Производственная себестоимость – сумма материальных расходов, вычисленной плановой величины и прочих прямых расходов – для комодов будет 66 600 + 15 000 + 9 200 = 90 800 руб., а для табуреток 66 600 + 10 500 + 7 000 = 84 100 руб.

Как видим, себестоимость изделий может значительно отличаться в зависимости от установленной базы распределения ОПР.

Как правильно выбрать базу распределения

Поскольку от корректности выбора показателя базовой единицы в конечном итоге зависит себестоимость, нужно подходить к этому вопросу взвешенно. Если базу назначить неправильно, это может исказить суммы ОПР по отдельным отраслям деятельности или видам изделий. На выбор базы могут оказывать влияние следующие факторы:

  • отражение связи между причинами накладных расходов и самими расходами;
  • динамика базовых единиц, которая напрямую изменяет сумму накладных расходов.

Такой базой могут служить, в зависимости от особенностей отрасли:

  • количество выпускаемой продукции (в штуках, килограммах, метрах, литрах и т.п.);
  • прямые расходы на производство;
  • материальные затраты;
  • машино-часы;
  • человеко-часы;
  • объем производства в показателях стоимости;
  • расходы на эксплуатацию оборудования (если есть такая калькуляционная статья) и др.

Амортизационные отчисления на средства ОПР

Обычно вычисляют годовую амортизацию, хотя и начисляют ее ежемесячно: нужно определить сумму расходов, потраченных на восстановление всех основных средств производства и управленческого аппарата. Для ее вычисления правомерно применение следующей формулы:

  • ∑А – сумма амортизации;
  • ∑ПС – первоначальная стоимость активов;
  • NА – норма по амортизации.

Бухгалтерский учет и списание ОПР

Общепроизводственные расходы отражают на счете 25 «ОПР», по кредиту в зависимости от конкретного вида расходов. Когда истекает расчетный месяц, остаток на этом счете списывается по дебету:

  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Проводки при этом будут следующими:

  • дебет 25, кредит 10 – списание стоимости материалов и запчастей для обслуживания и ремонта;
  • дебет 25, кредит 02, 05 – начисление амортизации по нематериальным активам и ОС;
  • дебет 25, кредит 70 – начисление заработной платы общепроизводственным работникам;
  • дебет 25, кредит 69 – отчисления во внебюджетные фонды;
  • дебет 25, кредит 60, 76 – списание расходов на содержание помещений;
  • дебет 20, кредит 25 – списание ОПР на деятельность основного производства;
  • дебет 23, кредит 25 – списание ОПР на деятельность вспомогательных производств;
  • дебет 29, кредит 25 – списание ОПР на деятельность обслуживающего производства.

Обязанности бухгалтера касательно общепроизводственных расходов

Производя бухучет по ОПР, бухгалтерия должна выполнять такие операции:

  • вовремя корректно учитывать косвенные расходы;
  • правильно отражать их в учетных документах;
  • включать сумму общепроизводственных расходов в фактическую себестоимость единицы продукции;
  • контролировать косвенные затраты – способствовать эффективному и бережному использованию материалов, энергии, других ресурсов;
  • анализировать состав и уровень ОПР в каждом расчетном периоде;
  • разрабатывать планы и рекомендации по уменьшению ОПР;
  • составлять сметы на обслуживание управленческого аппарата и производственного оборудования;
  • следить за соблюдением этих смет.

Налоговый учет общепроизводственных расходов

Налоговый учет ОПР зависит от системы налогообложения, применяемой на производстве:

Распределение накладных и общехозяйственных расходов

  • пропорционально прямым затратам (например по оплате труда; стоимости израсходованного сырья и материалов; другим прямым затратам);
  • пропорционально объему выручки от реализации продукции;
  • пропорционально другому показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Инструкция не содержит рекомендуемых способов распределения общехозяйственных расходов учреждения между отдельными видами готовой продукции. Согласно этому документу учреждение устанавливает способ такого распределения в учетной политике . Поэтому общехозяйственные и накладные расходы проще всего распределять одинаковым методом. Часть общехозяйственных расходов может не распределяться, а отражаться в составе расходов учреждения текущего финансового года по дебету аналитического счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». При этом перечня нераспределяемых расходов инструкция не содержит. Поэтому, по нашему мнению, учреждение должно его определить самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики.

Учреждение занимается производством трех видов готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 1 200 000 руб., в том числе:

  • на изделие № 1 — 500 000 руб.;
  • на изделие № 2 — 400 000 руб.;
  • на изделие № 3 — 300 000 руб.
  • занятых в производстве изделия № 1 — 206 500 руб.;
  • занятых в производстве изделия № 2 — 247 800 руб.;
  • занятых в производстве изделия № 3 — 135 700 руб.

Для упрощения данные в примере округлены до целых рублей.

Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья и материалов, израсходованных в производстве конкретных видов готовой продукции.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

500 000 : 1 200 000 × 340 000 = 141 667 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

400 000 : 1 200 000 × 340 000 = 113 333 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

300 000 : 1 200 000 × 340 000 = 85 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

500 000 : 1 200 000 × 90 000 = 37 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

400 000 : 1 200 000 × 90 000 = 30 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

300 000 : 1 200 000 × 90 000 = 22 500 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 1, составит:

141 667 + 37 500 = 179 167 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 2, составит:

113 333 + 30 000 = 143 333 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 3, составит:

85 000 + 22 500 = 107 500 руб.

Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, занятых в производстве конкретных видов готовой продукции.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

206 500 : 590 000 × 340 000 = 119 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

247 800 : 590 000 × 340 000 = 142 800 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

135 700 : 590 000 × 340 000 = 78 200 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

206 500 : 590 000 × 90 000 = 31 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

247 800 : 590 000 × 90 000 = 37 800 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

135 700 : 590 000 × 90 000 = 20 700 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 1, составит:

119 000 + 31 500 = 150 500 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 2, составит:

142 800 + 37 800 = 180 600 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 3, составит:

78 200 + 20 700 = 98 900 руб.

Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от продажи конкретных видов готовой продукции. При этом выручка от продажи готовой продукции составила 3 800 000 руб., в том числе:

изделия № 1 — 1 330 000 руб.;

изделия № 2 — 1 710 000 руб.;

изделия № 3 — 760 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

1 330 000 : 3 800 000 × 340 000 = 119 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

1 710 000 : 3 800 000 × 340 000 = 153 000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

760 000 : 3 800 000 × 340 000 = 68 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

1 330 000 : 3 800 000 × 90 000 = 31 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

1 710 000 : 3 800 000 × 90 000 = 40 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

760 000 : 3 800 000 × 90 000 = 18 000 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 1, составит:

119 000 + 31 500 = 150 500 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 2, составит:

153 000 + 40 500 = 193 500 руб.

Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 3, составит:


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация распределяет общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете пропорционально объему выручки. База распределения собирается со следующих счетов: 90.01.1 "Выручка по деятельности с основной системой налогообложения", 91.01 "Прочие доходы", 86.01 "Целевое финансирование из бюджета средства ОМС". Полученная сумма уменьшается на суммы, которые учтены на счетах 90.03 и 91.02 "НДС". Счет 86.01 включается в расчет, так как организация работает, помимо коммерческой деятельности, в рамках обязательного медицинского страхования (ОМС). Представляется логичным также учитывать и обороты по счету 91.01 (учитываются все виды доходов) исходя из того, что они подлежат налогообложению по налогу на прибыль.
Верно ли принято решение при распределении включать в расчет счет 91? Если верно, то достаточно ли будет отразить описанный выше механизм распределения общехозяйственных расходов в учетной политике?


По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы полежат распределению между видами деятельности в соответствии с самостоятельно разработанной методикой их распределения, закрепленной в учетной политике Организации для целей бухгалтерского учета.
В анализируемой ситуации Организации следует самостоятельно разработать методику распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности, закрепив ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом считаем возможным включить в базу для определения пропорции прочие доходы, учитываемые на счете 91.
Полагаем, что Организации будет достаточно отразить принятый ею механизм распределения общехозяйственных расходов в учетной политике. Учитывая тот факт, что распределение ОХР в бухгалтерском учете не влияет на налогообложение, считаем маловероятным возникновение претензий со стороны налоговых органов.

Обоснование позиции:
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам, к которым относятся материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете учет расходов организуется по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), предусмотрено, что для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". В частности, на этом счете могут быть отражены: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
В случае если Организация осуществляет несколько видов деятельности, общехозяйственные расходы фактически осуществляются для обеспечения возможности ведения всех видов деятельности. Поэтому Организации следует обеспечить распределение всех осуществляемых ей ОХР между видами деятельности.
Распределять ОХР можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих, занятых в различных видах деятельности; сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства; пропорционально выручке, пропорционально площадям и т.д. Выбранный порядок распределения указанных расходов должен быть закреплен в учетной политике Организации для целей бухгалтерского учета.
Нами не обнаружено нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, определяющих конкретный порядок распределения ОХР между видами оказываемых Организацией услуг. Соответственно, указанный порядок (включая базу для распределения ОХР) должен быть разработан Организацией самостоятельно (исходя из нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и Международных стандартов финансовой отчетности) и закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", письмо ФФОМС от 23.07.2013 N 5423/21-и).
Отметим, что НК РФ не входит в состав законодательства РФ о бухгалтерском учете (ст. 4 Закона N 402-ФЗ) и не регулирует правила ведения бухгалтерского учета. Соответственно, организации не обязаны (но вправе) применять установленный п. 1 ст. 272 НК РФ порядок распределения ОХР в бухгалтерском учете.
Поэтому в рассматриваемой ситуации Организации следует самостоятельно разработать методику распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности, закрепив ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом считаем возможным включить в базу для определения пропорции прочие доходы, учитываемые на счете 91.
Следует заметить, что для целей распределения "входного" НДС, приходящегося на ОХР, финансовое ведомство предлагает определять пропорцию исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражаются указанные доходы - на счете 90 "Продажи" или на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (письма Минфина России от 10.03.2005 N 03-06-01-04/133, от 27.10.2011 N 03-07-08/298).
Полагаем, что Организации будет достаточно отразить принятый ею механизм распределения общехозяйственных расходов в учетной политике. Учитывая тот факт, что распределение ОХР в бухгалтерском учете не влияет на налогообложение, считаем маловероятным возникновение претензий со стороны налоговых органов.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация оказывает платные медицинские услуги физическим лицам, а также оказывает медицинскую помощь в рамках обязательного медицинского страхования, не облагаемую налогом на прибыль. Организацией зарегистрировано несколько обособленных подразделений (медицинских центров) в разных регионах РФ, не выделенных на отдельный баланс и не имеющих расчетных счетов. Критерием распределения общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете выбран фонд оплаты труда. Будет ли являться это нарушением при условии, что в налоговом учете базой распределения является выручка от реализации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
- Вопрос: Организация (ООО) оказывает платные медицинские услуги физическим лицам, а также оказывает медицинскую помощь в рамках ОМС (не осуществляет некоммерческой деятельности). Организацией зарегистрировано несколько обособленных подразделений (медицинских центров) в разных регионах РФ, не выделенных на отдельный баланс и не имеющих расчетных счетов. Система налогообложения - общая. Вправе ли организация распределять общехозяйственные расходы между коммерческой деятельностью и деятельностью по ОМС пропорционально доле соответствующего дохода (поступления) в суммарном объеме всех доходов (поступлений) налогоплательщика, закрепив этот принцип в учетной политике? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

14 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Разделение расходов на прямые и косвенные организации устанавливают самостоятельно в учетной политике. Данная настройка в программе очень важна: от нее зависит корректное отражения расходов при закрытии месяца и в дальнейшем отражение их в отчетности.

Из статьи вы узнаете:

  • где настраивается распределение косвенных расходов в БУ и НУ;
  • как настроить метод распределения косвенных расходов в 1С 8.3.

Как настроить в 1С 8.3 прямые и косвенные расходы

Прямые и косвенные расходы в БУ и НУ — не одно и тоже. И настраиваются они в 1С в разных местах.

Налоговый учет


В НУ прямые расходы задаются в разделе Главное – Настройки – Налоги и отчеты – вкладка Налог на прибыль — ссылка Перечень прямых расходов . Все расходы в НУ, которые не соответствуют настройкам, указанным по этой ссылке, являются косвенными или внереализационными.

  • Распределение расходов в НУ

Бухгалтерский учет


В конце месяца прямые расходы могут иметь остаток — НЗП. Косвенные расходы же списываются полностью:

  • счет 25 на 20 (23) согласно правилам распределения;
  • счет 26 на:
    • 20 (23) согласно правилам распределения;
    • 90.08;

    Настройка распределения расходов в БУ на прямые и косвенные в 1С не требуется, т. к. они распределены изначально согласно счетам учета.

    В рамках данной статьи мы подробнее рассмотрим счета, которые подлежат распределению, а именно счета 25 и 26.

    Методы распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов в 1С 8.3

    Как распределить расходы в БУ, настраивается в Учетной политике раздел Главное — Настройки — Учетная политика .


    Распределение затрат возможно, только если используется 20 счет.

    Общехозяйственные расходы могут распределяться:

    • на себестоимость продаж — Дт 90.08 Кт 26;
    • на себестоимость выпуска — Дт 20 (23) Кт 26, при этом сумма распределяется согласно настройкам по ссылке Методы распределения косвенных расходов .

    Общепроизводственные расходы распределяются только на себестоимость выпуска — 20 (23) счет, также согласно настройкам распределения.

    Методы распределения косвенных расходов в 1С 8.3


    • Период — с какого месяца начинает действовать распределение;
    • Организация — наша организация, методы настраиваются для каждой организации по отдельности.

    Что и как распределяем:

    • Счет затрат — счет, для которого действуют задаваемые правила;
    • Статья затрат — статья, затраты по которой будут распределяться согласно правилам;
    • Подразделение — затраты какого подразделения подлежат распределению по задаваемым правилам;
    • База распределения — как нужно распределять вышеуказанные затраты между номенклатурными группами (НГ) и подразделениями согласно рассчитанным коэффициентам для каждой НГ (подразделения).

    Все поля, заполняемые до поля База распределения , могут не заполняться. Тогда все затраты по счетам 25 и 26 будут распределены согласно одной базы распределения. Если для определенного счета или конкретной статьи затрат (подразделения) нужно задать иные правила, заполните их в соответствующих полях.

    Пропорционально чему распределяются затраты (расчетные коэффициенты):

    • Объем выпуска — количество выпуска. Выпуск считается по количеству, указанному в документах:
      • для продукции — Отчет производства за смену;
      • для работ, услуг — Оказание производственных услуг .


      • Материальные затраты — сумма по Дт 20, 23 по статье затрат с Видом расхода — Материальные расходы.


      • Выручка — сумма по Кт 90.01.1 в разрезе НГ. При этом появляется возможность указать Счет прямых затрат и Подразделение затрат , на которые закроются косвенные расходы. Если они не заполнены, происходит распределение между счетами 20 и 23 на те подразделения, по которым ранее отражались косвенные затраты. При этом распределение осуществляется, если есть не только выручка по НГ, но и затраты по ней.


      • Прямые затраты — сумма по Дт 20, 23. Если в НУ по данным счетам отражены косвенные расходы, то такие затраты вычитаются.
      • Отдельные статьи прямых затрат — сумма по Дт 20, 23 по статьям затрат, указанным в поле Список статей затрат .


      • Не распределяется — распределение затрат в БУ осуществляется вручную пользователем документом Операция, введенная вручную до закрытия периода. В НУ распределение идет в зависимости от настройки Перечня прямых расходов . При этом программа не контролирует остаток по счету 25 в БУ, т. е. при закрытии периода не ругается, что сумма по счету 25 полностью не списана.

      Распределения расходов в 1С 8.3 на примере

      • Офис — 84 000 руб. в т. ч. НДС 20%;
      • Производственный цех — 120 000 руб. в т. ч. НДС 20%.

      Для отражения затрат в обоих случаях используется документ Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт). Разница только в счетах учета, затраты на аренду офиса отражаются по счету 26, а производственного цеха – 25.


      При закрытии месяца сумма по счетам 25 и 26 распределится согласно настройкам учетной политики.


      Для этого примера базу можно посмотреть в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 (23) с отбором по Виду расхода — Материальные расходы.


      Ошибка при закрытии счетов 20, 23, 25, 26

      Если при закрытии месяца расчетные коэффициенты не были определены, программа 1С 8.3 выдаст ошибку.


      Для ее исправления необходимо проверить, насколько корректно настроена база распределения. Затраты не распределятся, если нет расчетных коэффициентов. Подробнее

      • Настройка учетной политики по НУ в 1С: Налог на прибыль
      • Закрытие месяца в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово

      Помогла статья?

      Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

      Похожие публикации

        ...В 1С Бухгалтерия 8.3 начисление заработной платы — не очень.

      Карточка публикации

      (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

      Все комментарии (3)

      Все вопросы по 1С Вы можете задавать в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
      Личный кабинет
      .

      Общепроизводственные расходы предприятия учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

      Данный счет является активным и предназначен для отражения затрат по основной деятельности предприятия, если их нет возможности распределить по видам продукции, работ или услуг.

      Например, предприятие производит два вида мебели столы и стулья. Оба вида мебели производятся одними и теми же рабочими, которые получают фиксированную зарплату. В этом случае очень трудно определить какая часть зарплаты будет относиться к столам, а какая к стульям. Поэтому обычно такие затраты учитываются на счете 25.

      Аналогично, если для производства нескольких видов продукции используются одинаковые основные средства. В этом случае амортизация этих основных средств будет учитываться на 25 счете и только затем распределяться между видами продукции.

      При этом материальные расходы связанные с производством чаще всего можно отнести на тот или иной вид продукции. Поэтому данные расходы будут учитываться на счете 20 "Основное производство", на 25 счете будут отражаться только те материалы, которые нет возможности отнести на производство того или иного вида продукции.

      По дебету счета отражаются все затраты, по кредиту списание затрат при закрытии счета.

      Счет 25 закрывается в конце каждого месяца.

      Выбор базы распределения общепроизводственных расходов зависит от специфики деятельности предприятия. В качестве базы могут быть определены такие показатели как объем выпуска, среднесписочная численность персонала, оплата труда, материальные затраты, выручка, прямые затраты и другие.

      Например, если деятельность организации является трудоемкой (то есть присутствует большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы лучше распределять по видам продукции пропорционально прямым затратам на оплату труда. Если же деятельность организации является материалоемкой (то есть имеется большая доля расходов на сырье и материалы), то косвенные расходы лучше распределять по видам продукции пропорционально прямым материальным затратам. Выбранная база распределения общепроизводственных расходов также должна быть обязательно закреплена в учетной политике предприятия.

      В программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 можно выбрать следующие базы распределения для общепроизводственных расходов:

      "Объем выпуска" (распределение происходит пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции, выполненных работ и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях).

      "Плановая себестоимость выпуска" (распределение выполняется пропорционально плановой себестоимости выпущенной в текущем месяце продукции, выполненных работ и оказанных услуг).

      "Оплата труда" (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат по статьям с видом "Оплата труда").

      "Материальные затраты" (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат по статьям с видом "Материальные расходы").

      "Выручка" (распределение выполняется по номенклатурным группам пропорционально выручке от реализованной продукции, выполненных работ, услуг).

      "Прямые затраты" (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат, отраженных на счетах 20 и/или 23. Для целей налогового учета из базы распределения исключаются косвенные расходы, отраженные на счетах 20 и 23).

      "Отдельные статьи прямых затрат" (распределение происходит пропорционально суммам прямых затрат по статьям, указанным в поле "Список статей затрат").

      "Не распределяется". Автоматическое распределение косвенных расходов не производится.

      На предприятии производят два вида изделия: пальто женское и пальто мужское. Пошивом занимаются одни и те же работники с использованием одного и того же швейного оборудования. Данные расходы учитываются на счете 25 и распределяются между видами продукции пропорционально прямым расходам.

      За месяц на пошив пальто женское было отпущено 100 м ткани на сумму 20 000 руб., на производство пальто мужское 70 м. на сумму 18 000 руб.

      Начислена зарплата портным 100 000 руб. (ставка взносов от НС 0,4%). Амортизация оборудования 2 000 руб. Арендная плата и ком. услуги пошивочного цеха 15 000 руб.

      Читайте также: