Может ли ооо оплатить лечение зубов генерального директора

Опубликовано: 02.10.2024

Расходы организации на лечение работника при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-06/20163). Не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что существует возможность не облагать НДФЛ оплату медицинских услуг только определенным родственникам работника (в дальнейшем условно будем называть их близкими):

супругам;
родителям;
детям (в т.ч. усыновленным);
подопечным в возрасте до 18 лет.

При этом указанные доходы освобождаются от НДФЛ при условии:

безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков;
выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (или членам его семьи, родителям);
зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

По разъяснениям Минфина России применение освобождения от НДФЛ сумм оплаты работодателем медицинских услуг, оказываемых работникам, предусмотренное указанной нормой, связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится оплата оказания медицинских услуг. В случае оплаты медицинских услуг за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (См., например, Письмо Минфина России от 06.05.2016 N 03-04-06/26364).

В учете организации необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
При принятии решения о формировании социального фонда
Нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на создание социального фонда	84-пп	84-сф	Решение общего собрания участников общества, Бухгалтерская справка
В течение отчетного года
Отражены затраты на лечение работника за счет средств социального фонда	91-2	60	Счет от медицинского учреждения
Перечислены денежные средства медицинскому учреждению	60	51	Выписка банка по расчетному счету
По окончании отчетного года
Отражено расходование средств социального фонда	84-сф	84-пт	Бухгалтерская справка

счет 84-пп «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
счет 84-сф «Прибыль, направленная в социальный фонд (на обеспечение социальных мероприятий»);
счет 84-пт «Нераспределенная прибыль текущего года».

Налогообложение при оплате медицинских услуг иному родственнику работника

В целях обложения налогом на прибыль расходы на оплату лечения физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с коммерческой организацией, не учитываются при исчислении налоговой базы. Оплату такого лечения можно квалифицировать как безвозмездно переданную услугу физическому лицу (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В части НДФЛ, оплата организацией лечения стороннего физического лица (именно так следует расценивать родственника работника, не являющегося близким)является для такого лица доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 10 ст. 217 НК РФ).

При этом не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного, оплата организацией лечения физического лица не облагается НДФЛ, если стоимость лечения не превышает 4000 руб.

Если стоимость лечения превышает 4000 руб., то НДФЛ облагается стоимость в сумме превышения. В этом случае, так как организация не выплачивает физическому лицу доход в виде денежных средств, она не сможет удержать НДФЛ, в связи с чем должна письменно сообщить данному лицу и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (абз. 2 п. 4, абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникло обязательство по удержанию налога, и он не был удержан. При заполнении справки 2-НДФЛ в поле «Признак» следует указать цифру 2 (разд. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного вышеуказанным Приказом).

В таком случае, физическое лицо должно будет самостоятельно заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Цикл экспертных публикаций по медицинскому праву
«Настольная книга Главного Врача»

Верховный Суд РФ решил:
Директор юр.лица с медицинской лицензией (а не только главный врач) должен быть врачом по образованию с сертификатом ОЗЗ.

Суть решения ВС РФ: указанным в ЕГРЮЛ руководителем юридического лица, которое осуществляет мед.деятельность, должен быть врач с высшим мед.образованием и дополнительным проф.образованием по специальности "Организация здравоохранения и общественное здоровье".

Указанный вывод целиком поддержан Верховным Судом Российской Федерации в деле об оспаривании предписания Росздравнадзора определение ВС РФ от 19 сентября 2018 г. № 308-КГ18-13416

Среди прочего, надзорный орган предписал частной стоматологии (в форме ООО) обеспечить наличие у руководителя медицинской организации, ответственного за осуществление медицинской деятельности, высшего медицинского образования, сертификата специалиста, а также дополнительного проф.образования и сертификата специалиста по специальности "организация здравоохранения и общественное здоровье". Поскольку наличие данного образовательного ценза у руководителя медорганизации является лицензионным требованием (постановление Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291).
Стоматология – кстати сказать, поддержанная первой и апелляционной инстанциями, – пыталась доказать, что данное требование соблюдено. Дело в том, что клиника управлялась по принципу двуначалия:

за административные и организационно-хозяйственные вопросы отвечает директор ООО, поименованный в ЕГРЮЛ. Директор не имеет высшего медобразования, но и во врачебную деятельность не вмешивается;
за осуществление собственно медицинской деятельности отвечает главврач, имеющий соответствующее высшее медобразование, а также послевузовское профессиональное образование по специальности "организация здравоохранения и общественное здоровье".

Однако суд округа (кассация) раскритиковал это довод, рассуждая следующим образом:

положение о лицензировании мед.деятельности требует специального образовательного ценза у руководителя мед.организации, замов руководителя мед.организации, ответственных за осуществление медицинской деятельности, руководителя структурного подразделения иной организации, ответственного за осуществление медицинской деятельности;
согласно письму Минздрава России от 7 апреля 2017 г. № 17-2/2125, существуют три должности, для которых необходимо получение высшего мед.образования, послевузовского и (или) дополнительного проф.образования – руководитель мед.организации, заместители руководителя мед.организации, ответственные за осуществление медицинской деятельности, руководитель структурного подразделения иной организации, ответственный за осуществление медицинской деятельности;
таким образом, у руководителя медицинской организации императивно должно быть соответствующее образование;
руководителем организации является лицо, внесенное в Единый государственный реестр юридических лиц с соответствующей записью о руководителе юридического лица;
поскольку в данном случае руководитель ООО высшего медицинского образования не имеет, что клиникой не оспаривается, лицензионное требование не выполнено.

Итог: абсолютно все руководители-директора ООО с лицензией на медицинскую деятельность с момента вступления решения ВС РФ в силу обязаны быть врачами с действующим сертификатом по одной из медицинских специальностей, а также первичкой и сертификатом по Оргздраву.
Ситуация, когда директор был просто "человек ниоткуда", без требований к уровню образования и квалификации, закончилась.
Теперь - раз у тебя клиника, значит директор - только врач с ОЗЗ. Без вариантов.

Если у вас это требование не соблюдено - срочно принимайте меры по изменению уровня образования и квалификации исполнительного органа (директора) в соответствии с решением ВС РФ - обучайте действующего директора или назначайте нового с документами врача и ОЗЗ. Иначе - шестизначный штраф. И даже когда вы его заплатите - будет предписание устранить данное нарушение.
КоАП РФ Статья 14.1.
4. Осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением требований и условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), -
влечет наложение административного штрафа на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в размере от четырех тысяч до восьми тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от ста тысяч до двухсот тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.
(часть 4 в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 408-ФЗ)

Что делать?
1) Если у вас в клинике директор и главный врач в одном лице - то ничего делать не нужно, у вас все в порядке. Совмещать должность директора и главврача - можно. Если у директора есть высшее мед.образование, но нет оргздрава - его нужно получить в обязательном порядке. Это сегодня не сложно. Проверьте все документы директора на предмет наличия и сроков действия сертификатов. Их должно быть два - врачебный по любой медицинской специальности и второй - по оргздраву.
2) Если директор без мед.образования - увольнять его и утверждать управляющим органом нового директора в соответствии с требованиями (можно вашего же главврача).
Тот, кто у вас указан в ЕГРЮЛ как исполнительный орган (ген.директор или просто директор - не важно) - тот и должен иметь высшее медицинское образование и ОЗЗ. Не забудьте провести все положенные процедуры и уведомления при смене директора.

В любом случае впадать в панику и срочно бежать все менять сейчас пока не стоит. Нужно посмотреть, как это решение ВС РФ повлияет на реальное положение вещей и как будет использоваться при текущих проверках лицензионных требований и лицензировании. Вернее, будет влиять точно. Вес вопрос - когда докатится до каких регионов.

Учитывая тот факт, что дело, по результатом которого ВС РФ принял такое решение, было инициировано именно Росздравнадзором, перспективы пока не очень хорошие. Они о решении знают, и будет странно, если не воспользуются.

Они же не просто так судились с клиникой, чтобы не использовать полученный результат. Время покажет. Сейчас пр лицензировании во многих регионах уже спрашивают именно документы директора в соответствии с этим решением.

Наша задача - проинформировать и предупредить. А ваша - знать и иметь план на случай, если требования начнут применять повсеместно.

Да, простое решение Верховного Суда РФ - это не пленум и не разъяснение, а право у нас в стране не прецедентое. Потому в теории в другом процессе другой суд может вынести иное решение. Но на практике крайне редко случается так, что суд нижестоящей инстанции не соглашается с решением ВС РФ по аналогичному вопросу. Тем более, если инициатор судебного процесса - надзорны гос.орган.

Росздравнадзор уже централизованно спустил указания по всем своим подразделениям - поддержать это решение и позицию поведения в соответствии с ним.
Теперь при лицензировании и при проверке соответствия лицензионным требованиям со всех мед.организаций будут требовать директора с мед.образованием и ОЗЗ.
Не сразу, постепенно, но будут 100%. И тогда придется соответствовать, никуда не денешься.

И это никакое не нововведение, трактовка подобным образом была и раньше. Такая практика давно не новость. Просто не так ярко освещалась и все-таки была иногда в пользу клиник, но редко. Решения по таким делам принимались судами давно, и логика была идентичной.
Итак - читаем:
Примеры судебных решений.

- Решение Арбитражного суда Орловской области от 22 апреля 2016 г. по делу № А48-1595/2016.
«…документы, подтверждающие наличие у руководителя медицинской организации, заместителя руководителя медицинской организации, ответственного за осуществление медицинской деятельности, дополнительного профессионального образования и сертификата специалиста по специальности «организация здравоохранения и общественное здоровье», не представлены, что свидетельствует о неисполнении… требования пп.в п. 4 Постановления Правительства РФ от 16.04.2012 г. № 291 «О лицензировании медицинской деятельности …»».

- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 августа 2015 г. по делу № А40-180007/2013
«…в нарушение подпункта «в» пункта 4 Положения у руководителя - генерального директора Соколова В.Л. (приказ от 05.09.2012 № 08-к) отсутствует высшее медицинское образование, у заместителя генерального директора по лечебной работе Рябовой О.И. (приказ от 16.09.2012 № 09/К, трудовой договор от 16.09.2012) отсутствует дополнительное профессиональное образование и сертификат специалиста по специальности «организация здравоохранения и общественное здоровье.
Суд Кассационной инстанции считает правомерным назначение обществу административного штрафа в пределах санкции части 4 статьи 14.1 КОАП РФ.
Ссылки общества на получение лицензии на законном основании и по требованиям законодательства на дату ее получения, не оказывают влияния на правомерность привлечения к административной ответственности. Обстоятельства получения лицензии не подлежат установлению в рамках настоящего спора. Судами установлено, что на момент проведения проверки, обществом осуществлялась деятельность с грубым нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией)»».

- Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 марта 2015 г. по делу № Ф03-213/2015.
«В результате проверки установлено, что директор общества, являющегося медицинской организацией, не имеет высшего медицинского образования и сертификата специалиста по организации здравоохранения и общественному здоровью».

- Постановление Одинадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2014 г. по делу № А55-24619/2013
«Из материалов дела видно, что на момент проверки руководство ООО "ЛОТОС" осуществляла генеральный директор Бормотова О.А…., имеющая диплом о высшем образовании по квалификации "менеджер" по специальности "сестринское дело", полученный 15 июня 2010 года, и стаж работы по специальности менее 5 лет.
Из представленных… документов усматривается, что Бормотова О.А. занимает должность директора, в ее обязанности входит непосредственное осуществление руководства финансовой и хозяйственной деятельности общества по оказанию медицинских услуг населению, с решением вопросов, требующих специальных познаний в медицинской сфере.
Довод общества о возможности несоответствия его действующего единоличного исполнительного органа предъявляемым к должности требованиям суд первой инстанции обоснованно отклонил.
Положение о лицензировании медицинской деятельности не предусматривает каких-либо изъятий из требований к руководителю медицинской организации, являющемуся в данном случае специальным субъектом, вне зависимости от решений иных органов, в том числе его личных, как единоличного исполнительного органа общества.
Представленные обществом должностная инструкция заместителя директора ООО "ЛОТОС" по медицинской части, положение о внутреннем контроле качества и безопасности медицинской деятельности ООО "ЛОТОС", приказ от 21 января 2013 года № 1/21-01-13 "О порядке внутреннего контроля качества и безопасности медицинской деятельности в ООО "ЛОТОС" являются внутренними актами организации, которые не освобождают субъектов медицинской деятельности от соблюдения требований законодательства в сфере лицензирования отдельных видов деятельности».
Это определение ставит под сомнение советы некоторых коллег ввести в ООО второй исполнительный орган, изменить устав и разграничить полномочия между директором и главврачом. Да, сегодня в ООО может быть два исплнительных органа. НО! Суд выразился четко - каждый руководитель!

Суд в данном случае еще в 2015 году посчитал, что У КАЖДОГО руководителя мед.организации должны быть соблюдены эти требования по наличию мед.образования и оргздрава.
Даже если их будет 5 человек - то каждый и них все равно руководитель, указанный в ЕГРЮЛ (что действительно так) и к каждому применимы эти нормы закона.
Таково мнение суда, а значит - схема с введением второго руководителя крайне ненадежна, а все усилия по ее внедрению могут оказаться напрасными. Иной практики, когда суд бы с такими доводами согласился и встал на сторону клиники, мы не нашли. И это печально. А после вышеназванного решения ВС РФ это будет вообще нереально.

Ну а пока - увы и ах, директор должен быть и врачом, и ОЗЗ иметь. Наличие в штате главврача со всеми этими документами ничего не меняет, он просто должен быть вместе с директором.
Да, многим клиникам это сильно осложнит жизнь. Но кто предупрежден - тот вооружен. Примите подготовительные меры для соответствия закону при проверке или при лицензировании клиники.

Если Вы подписаны на нашу рассылку, мы будем держать Вас в курсе всех изменений по данной теме и предлагать решения.

С уважением, руководитель "Центра Защиты Врачей"
эксперт по медицинскому праву,
доктор Владислав Аносов.

Ситуация, когда генеральный директор и учредитель – одно лицо, не редкость. Законом это не запрещено: учредить компанию может и один человек. А как оформить трудовые отношения? Нужно ли заключать трудовой договор? Как оплатить труд и не ошибиться с налогами?

Вопрос участника вебинара про кассовые операции: в компании генеральный директор и учредитель одно лицо. Как заключать трудовой договор. Обязательно ли должна начисляться и выплачиваться зарплата генеральному директору. Можно ли зарплату генерального директора брать в расходы. Размер зарплаты должен быть минимальный, или любой какой может позволить компания?

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Трудовой договор с директором — учредителем

Вопрос о том, требуется ли заключение с директором трудового договора или нет, не имеет однозначного ответа среди специалистов. По данному поводу было разъяснение Роструда. В письме от 28.12.2006 № 2262-6-1 говорится: особенности регулирования труда руководителя организации предусмотрены гл. 43 ТК РФ. Согласно ст. 273 ТК РФ положения указанной главы не распространяются на руководителя организации в случае, если он является единственным участником (учредителем) организации.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор заключается между работником и работодателем. В этой ситуации по отношению к генеральному директору отсутствует его работодатель.

Подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. Таким образом, в указанном случае трудовой договор с генеральным директором как с работником не заключается.

Минздравсоцразвития России в письме от 18.08.2009 № 22-2-3199 придерживается такой же позиции: из нормы статьи 273 Трудового кодекса следует, что подписание трудового договора и от имени организации, и от себя лично, невозможно, так как не может быть одной и той же подписи с обеих сторон, а другого собственника у организации нет.

Но также имеются и судебные решения. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2004 № А13-7545/03-20 сказано, что в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) решение об учреждении общества может быть принято одним лицом. Согласно п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества. Единоличный исполнительный орган общества может быть избран также и не из числа его участников. Договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества. Таким образом, возложение единоличным учредителем общества на себя функций исполнительного органа этого же общества не противоречит ни правовым нормам, ни положениям устава общества.

Итак, если организация заключает трудовой договор, то следует помнить следующее.

Совет директоров решает вопрос об избрании генерального директора. Трудовой договор с генеральным директором подписывает единственный участник от имени общества, так как других участников нет. В данном случае работодателем будет Общество с ограниченной ответственностью.
Прием на работу генерального директора общества оформляется в обычном порядке, согласно ст. 68 ТК РФ. На основании решения единственного участника ООО о назначении генерального директора издается приказ о приеме на работу, который будет подписан генеральным директором.

Зарплата директора-учредителя

В случае если руководитель является единственным участником, при отсутствии письменного трудового договора, размер его заработной платы можно предусмотреть в штатном расписании.

Если имеется трудовой договор, то согласно ст. 57 ТК РФ, условие об оплате труда работника обязательно должно быть включено в трудовой договор. Согласно ст.133 ТК РФ, месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Кроме того, директор, являющийся единственным учредителем, может получать дивиденды и не получать зарплату. Но при их выплате необходимо соблюдать следующие правила:

выплачивать дивиденды не чаще одного раза в квартал;
выплачивать за счет чистой прибыли организации, оставшейся после уплаты всех налогов;
на основании решения собственника.

Самая распространенная ошибка при выплате дивидендов — это их выплата ежемесячно. Любая проверка переквалифицирует такую выплату дивидендов в зарплату со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Как учесть расходы на зарплату директора учредителя?

Можно ли зарплату директора-учредителя учесть в составе расходов по оплате труда, ведь, что касается общих случаев, то начисленная зарплата учитывается в составе расходов (п.1 ст. 255 НК РФ)?

Дело в том, что трудовые отношения имеют место, так как работник фактически допущен к работе, независимо от того заключен договор «на бумаге» или нет (ч.2 ст. 16, ст. 19, ч.2 ст.67 ТК РФ). Поэтому, можно предположить, что этот пункт Налогового кодекса применим и в этом случае, даже если письменный договор с генеральным директором — единственным учредителем не заключался.

Если договор заключен, то заработная плата должна быть прописана в договоре. Следовательно, ее тоже можно учесть в расходах по оплате труда.

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 01.10.2015 г.

Организация (общий режим налогообложения) в соответствии с коллективным договором один раз в год осуществляет компенсацию расходов за стоматологические услуги своим работникам. Основанием для компенсации расходов являются следующие документы:

- заявление от работника на имя руководителя организации (филиала);

- заключение медико-санитарной части организации о нуждаемости в лечении;

- документы строгой бухгалтерской отчетности - кассовый чек или документы, подтверждающие оплату услуг, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ и действующие на дату осуществления оплаты;

- документ, подтверждающий оказание стоматологических услуг, заверенный подписью и печатью медицинского учреждения (калькуляция или наряд, или заказ-наряд, или т.п.);

- копия лицензии стоматологической клиники (кабинета) и приложение к лицензии (выписка из реестра или протокол, или т.п.) с указанием вида медицинской деятельности.

Компенсация производится на основании приказа путем перечисления на зарплатные карты сотрудников. Сумма компенсации целиком облагается страховыми взносами.

Организация не включает в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов затраты на оплату медицинских услуг.

Можно ли при компенсации расходов за стоматологические услуги применить нормы п. 10 ст. 217 НК РФ и не облагать эти суммы НДФЛ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если организация осуществляет оплату из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, суммы оплаты лечения не облагаются НДФЛ, поскольку условие применения нормы п. 10 ст. 217 НК РФ является выполненным.

Обоснование позиции:

К договору оказания медицинских услуг применяются нормы главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом, как указано в ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Медицинская деятельность в РФ отнесена к лицензируемым видам деятельности (п. 46 части 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", постановление Правительства РФ от 16.04.2012 N 291 "О лицензировании медицинской деятельности. ").

НДФЛ

Налоговая база

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в данном случае определяется как дата получения работником денежных средств (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), то есть в приведённых обстоятельствах - день зачисления денежных средств на карточные счета работников организации (письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-04-06/43711).

Доходы, неподлежащие налогообложению

В то же время согласно п. 10 ст. 217 НК РФ к доходам физических лиц, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), отнесены (в частности) "суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам . и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций". Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Освобождение от НДФЛ

Д ля освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения работников необходимо наличие у организации прибыли как таковой, а средства для оплаты вышеуказанных сумм должны формироваться после уплаты налога на прибыль (письма Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-06/28254 *(1), от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726, от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285). УФНС России по г. Москве в письме от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@ также отмечало, что одним из основных условий для освобождения таких доходов от налогообложения НДФЛ является наличие у организации прибыли.

То есть оплата работодателем медицинского обслуживания сотрудников не облагается НДФЛ в том случае, если она производится за счёт прибыли организации. Следуя разъяснениям, на основании п. 10 ст. 217 НК РФ может быть освобождена от НДФЛ только сумма затрат организации на лечение работников, которая фактически покрывается прибылью, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Соответственно, с суммы, превышающей прибыль, следует удержать и перечислить в бюджет НДФЛ как с суммы доходов физических лиц, полученных в натуральной форме.

Норма п. 10 ст. 217 НК РФ применима как при оплате лечения в полном объеме за счет организации, так и при частичной оплате работодателем медицинских услуг (письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24). Данная норма применяется в случае, если речь идет о компенсации налогоплательщикам уже произведенных ими расходов (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-06/33849, от 05.06.2015 N 03-04-06/32797).

Не имеет значения, оплачены "суммы за оказание медицинских услуг" из прибыли текущего года или из нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от НДФЛ независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде. Если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726).

Причём Минфин России на вопрос о возможности освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения работников в ситуации, когда данные сумму не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль*(2), уточняет, что возможность освобождения сумм от обложения НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания (письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285, Вопрос: Организация заключила договор с медицинским учреждением на оказание лечения и медицинского обслуживания своих сотрудников. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты организацией стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников, в случае, если такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2011 г.)).

В то же время в судебной практике было указано, что когда суммы оплаты, произведенной организацией за лечение работников, не включаются в налоговую базу в целях налогообложения прибыли, то применение нормы п. 10 ст. 217 НК РФ является правомерным (постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N Ф05-5370/11 по делу N А40-55988/2010). Согласно материалам дела налоговым органом из состава расходов, принятых для целей налогообложения прибыли, были исключены суммы оплаты, произведенной организацией за лечение работников. Соответственно, доначислена налоговая база по налогу на прибыль. Исключение из расходов названных сумм не было оспорено организацией. При таких обстоятельствах суды признали, что затраты "фактически осуществлены заявителем за счет средств, оставшихся в распоряжении после уплаты налога на прибыль".

А при рассмотрении дела, где основанием для возникновения налогового спора явились различия в понимании фактического осуществления затрат и расходов на предусмотренные законом цели за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, Президиум ВАС РФ в постановлении от 21.03.2006 N 13815/05 отметил следующее. Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено. Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот показатель определяется правилами бухгалтерского учёта и совпадает с суммой нераспределённой прибыли, отраженной в том числе в отчете о прибылях и убытках. Отметим лишь, что дело рассматривалось с позиции Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего на момент имевших место хозяйственных операций, послуживших основанием для возникновения спора.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что подтверждением данных налогового учета, помимо прочего, является расчет налоговой базы. Согласно ст. 315 НК РФ в расчет налоговой базы для целей главы 25 НК РФ в качестве обязательных показателей должны, в частности, входить: "Прибыль (убыток) от реализации", "Прибыль (убыток) от внереализационных операций", "Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период". Таким образом, главой 25 НК РФ не предусмотрено формирование в документах (регистрах) налогового учета показателя прибыли, оставшейся после налогообложения.

Распределение чистой прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников ООО, решение которого оформляется протоколом (пп. 7 п. 2 ст. 33, п. 6 ст. 37 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом законом не ограничены права общего собрания участников возможностью принятия решения о распределении исключительно состоявшейся (сформированной) прибыли. Иными словами, общим собранием может быть принято решение также и в отношении расходования чистой прибыли (остающейся после уплаты налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций), которая планируется к получению в текущем финансовом году, т.е. о расходовании будущей прибыли по результатам года. Предположим, общим собранием участников ООО исполнительному органу ООО (директору) предоставлены полномочия по расходованию текущей чистой прибыли, формирующейся в течение года, в том числе на оплату лечения сотрудников.

Пунктом 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) установлено: "В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения".

В качестве документов, подтверждающих факт оплаты лечения из прибыли, оставшейся в распоряжении ООО после уплаты налога на прибыль, на наш взгляд, могут выступать: бухгалтерская отчетность, подтверждающая наличие нераспределенной прибыли по результатам финансового года (налогового периода), соответствующее решение собрания участников, приказ руководителя об оплате лечения (подтверждающий исполнение решения общего собрания), бухгалтерские документы (справки, регистры бухгалтерского учета). Подтверждать факт оказания медицинских услуг будут документы, перечисленные Вами в вопросе.

С учётом изложенного полагаем, если организация осуществляет оплату из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, соответствующее условие применения нормы п. 10 ст. 217 НК РФ является выполненным и указанные средства, направленные на лечение сотрудников, в облагаемый доход сотрудников не включаются.

Каких-либо иных требований к применению освобождения от обложения НДФЛ рассматриваемых доходов нормы п. 10 ст. 217 НК РФ не содержат.

Мы предлагаем вам лечение, протезирование и имплантацию зубов за счет вашей фирмы.

Абсолютно легально.
Вы не платите ни копейки своих денег.
Данная схема признана налоговыми органами.
Условия по лечению распространяется как на вас, так и на членов вашей семьи.

Стоматологическая клиника «Бионик Дентис» предлагает особые условия по лечению, протезированию, имплантации зубов для ля собственников бизнеса и руководителей компаний и членов их семей. Это лучший вариант стоматологии за безналичный расчет и списанием доходов компании подлежащих налогообложению.

Наша клиника является лидером стоматологического рынка в РФ по таким направлениям как:

лечение зубов с использованием лазерных технологий.

микро протезирование керамическими вкладками E. MAX.

установка премиальных имплантов NOBEL BIOCARE.

протезирование на имплантах.

установка коронок из безметалловой керамики.

эстетическая стоматология: установка керамических виниров.

ортодонтия: установка керамических брекетов.

Многоступенчатый контроль качества и высокая квалификация персонала гарантируют вам лучший результат при решении стоматологических проблем.

Мы предлагаем руководителям и собственникам бизнеса лечение, протезирования и имплантацию по договору оказания медицинских услуг, между вашей компанией и Стоматологической клиникой «Бионик Дентис»

При заключении договора с нашей клиникой, имеющей лицензию на осуществление медицинских услуг, все затраты на лечение вас и вашей семьи будут зачислены в РАСХОДЫ вашей компании. Стоматология за безналичный расчет оптимизирует ваше налогообложение и экономит ваши личные деньги!

Подходит как для организаций с общей системой налогообложения, так и фирмам на УСНО.

При использовании общей системы налогообложения, все затраты на медицинские услуги списываются в РАСХОДЫ и не облагаются НДФЛ.

При использовании упрощенной системы налогообложения (УСНО) доходы-минус расходы, все данные затраты признаются налоговыми органами, как РАСХОДЫ.

Никаких претензий со стороны налоговых органов.

За 5 лет реализации данного проекта, им воспользовались более 300 руководителей организаций и собственников бизнеса.

За вас платит ваша компания, а потраченные средства идут статью расходов.

Единственное условие: расходы на медицинское обслуживание не должны превышать 6 % от фонда оплаты труда (ФОТ) организации.

Минимальная сумма оказания медицинских услуг по одной организации (суммируются все пациенты по одному договору) в нашей клинике 300 000 рублей.

Прямой договор с клиникой или ДМС? Что выгоднее?

Вы сами выбираете клинику, в которой будете проходить лечение. В отличие от навязываемых клиник страховой компании.
Со страховыми компаниями работают клиники которые ориентированы в своей работе на поточную систему. В нашей клинике, вы получите индивидуальных подход и лучших специалистов.
Страховые компании оплачивают только ограниченный перечень стоматологических услуг, как правило это самы простые и дешевые стоматологические услуги.
Страховые компании при сотрудничестве с медицинской организацией заставляют стоматологическую клинику демпинговать, и выбивает самые низкие цены на лечение. В свою очередь стоматологическая клиника максимально сокращает расходы на закупку материалов и оборудования. Это замкнутый круг, но в конце концов не качественное стоматологическое лечение получит именно пациент.
Добровольное медицинское страхование это хороший инструмент работы с сотрудниками низкого и среднего звена. Топ менеджеры, руководители компаний и собственники бизнеса заслуживают эксклюзивный сервис и лучшие стоматологические материалы и методики.
Мы гарантируем, что не одна клиника сотрудничающая со страховой системой не готова предложить вам условий, которые вы получите при лечении у нас.
Мы работаем с пациентами из любого региона РФ.
Вы получите персональные гарантии от клиники с индивидуально определенными для вас сроками, которые значительно превышают обще принятые в Москве.

Порядок работы при безналичной системе оплаты лечения за счет организации:

Вам (и членам вашей семьи) необходимо посетить консультацию в клинике. Это необходимо для составления индивидуального плана лечения.

Между Стоматологической клиникой «Бионик Дентис» и вашей компанией заключается договор на медицинское обслуживание. Мы предоставляем полный пакет документов для вашей бухгалтерии и налогового органа.

По результатам консультации определяется стоимость и объем лечения. Составляется индивидуальный план лечения и график платежей.

Клиника выставляет счет.

Компания оплачивает лечение полностью или по частям.

Вы или члены вашей семьи проходите лечение, протезирование или имплантацию зубов.

По результатам оказания медицинской услуги подписывается Акт выполненных работ. Данный Акт является закрывающим документом, об оказании медицинской помощи и отнесении затрат в расходную часть вашей компании.

Воспользуйтесь данным предложением, и восстановите ваше здоровье и здоровье ваших близких за счет фирмы.

Читайте также: