Можно ли применять амортизационную премию к ос бывшим в эксплуатации

Опубликовано: 16.05.2024

Что такое амортизация знает каждый. Но с нею также связан ещё один термин - амортизационной премии. С ним рано или поздно сталкивается любой бухгалтер в своей работе, соответственно возникают вопросы, самостоятельно разобраться с которыми не всегда просто. Сегодня разберём, что это такое, для чего нужно, где применяется премия, как её исчислять и определять максимальный размер.

Что такое амортизационная премия: разбираемся

Что означает термин амортизационная премия?

Под амортизационной премией имеется в виду льгота по налогу на прибыль, благодаря ей этот налог становится меньше. Такая премия подразумевает возможность списания на расходы частично стоимость приобретаемых основных средств (ОС) и их достройки, реконструкции, модернизации, ликвидации и т.п.

То есть она позволяет списать на расходы часть денежных средств, истраченных на покупку или постройку недвижимости – например, офиса. Оставшиеся затраты учитываются в расходах стандартно – начислением амортизации.

Разрешено применение амортизационной премии лишь в налоговом учёте. В бухучёте её использование недопустимо.

Если фирма начисляет такую премию, то по итогу между налоговым и бухучётом появляются налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Последнее отображается в бухучёте согласно ПБУ 18/02. Правом не учитывать ОНО обладают лишь предприятия, обладающие разрешением на бухучёт в упрощённом варианте и не использующие данное ПБУ.

Говоря простыми словами: стоимость ОС различается с суммой начисляемой по ним каждый месяц амортизации. И образовывается разница во времени между учётами.

Амортизационную премию регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ.

Когда применяется амортизационная премия

Использование амортизационной премии – это именно право, а не обязательство компаний. Решившие воспользоваться этим и применить такую премию, должны обозначить это в учётной политике. Иначе налоговая может убрать из расходов рассчитанную сумму амортизационной премии.

Просто написать о применении этой премии в учётной политике и остановиться на этом - недостаточно. Ещё нужно установить некоторые её параметры. Такими являются:

— Доля в % от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию. Она не должна превышать допустимый предел премии, о нём расскажем далее.

— Список объектов, к которым применяется амортизационная премия.

Примечательно, что амортизационную премию можно применить только до введения в эксплуатацию ОС – при их приобретении, создании, постройке. По завершению эксплуатации, если предприятие не использовало льготу, начислять и учитывать в расходах амортизационную премию нельзя. А вот при модернизации, достройке, реконструкции ОС амортизационная премия применяется на дату окончания таких работ.

В каких таких случаях амортизационная премия не применима по нормам законодательства?

— ОС получены безвозмездно, плюс как вклад в уставный капитал;

— ОС не подлежат амортизации в принципе;

— ОС – это предметы лизинга и состоят на балансе лизингополучателя;

— ОС выявлены при инвентаризации;

— ОС – это объекты, по которым был применён инвестиционный вычет.

Исчисление максимального размера амортизационной премии

Максимальный или, как его ещё называют, предельный размер амортизационной премии устанавливается исходя из амортизационной группы. Он также устанавливается от изначальной стоимости ОС.

Разберём, какие бывают предельные размеры премии?

— Размер до 10 % – для ОС 1-2-й амортизационных групп;

— Размер до 30 % – для ОС 3-7-й амортизационных групп;

— Размер до 10 % – для ОС 8-10-й амортизационных групп.

Что касается амортизационной премии в минимальном размере, то такого законы не устанавливают.

Чтобы читателю было понятнее, к какой амортизационной группе относятся его ОС, приведём их перечень, утверждённый Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 № 1 (ред. 28.04.2018).

№ амортизационной группы

Срок пол. использования

Машины общего назначения

Насосы, чтобы перекачивать жидкости

Радиоэлектронные средства для связи

Постройки сферы лесной промышленности

Если ОС не подходит ни под одну из вышеперечисленных, компания самостоятельно назначает амортизационную группу. Далее премию нужно учитывать по общепринятым правилам.

Амортизационная премия: как рассчитать

Амортизационная премия исчисляется следующим образом: изначальная стоимость ОС (или стоимость модернизации, реконструкции и др.) умножается на написанный в учётной политике размер амортизационной премии в % (иначе говоря, на её ставку).

Например, в учётной политике прописано, что ОС относится ко 2-й амортизационной группе и ставка премии 10 %. ООО купило принтер ценой в 150 000 руб. Амортизационная премия = 150 000 руб. * 10 %. Размер премии составил 15 000 руб. и бухгалтер списал её на затраты.

Включение премии амортизационной в расходы

Если компания применяет амортизационную премию на приобретение ОС, их достройку, дооборудование и т. д., то эти расходы единовременно включаются в косвенные. А по части начисления амортизации на оставшуюся часть они каждый месяц включаются в прямые.

Подытожим: амортизационная премия относится к косвенным расходам, которые нужно отразить в отчётном периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта.

Приведём простой пример. ОС введено в эксплуатацию в мае текущего года. Амортизация по нему начисляется с июня. Получается, что премию нужно учесть в июне, в 1-м полугодии.

Когда начислять амортизационную премию

Для только приобретённых ОС начисление премии начинается в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. Ежемесячная амортизация начинает «капать» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода.

Для купленных ОС, побывших в эксплуатации, начисление премии производится также, только новым владельцем ОС.

При достройке, дооборудовании, реконструкции и т. д. начисление премии начинается в месяце, в котором состоялись изменения изначальной стоимости ОС – в дату, когда капитальные вложения финально окончены.

Восстановление амортизационной премии

Амортизационная премия восстанавливается, если в какой-то момент на протяжении 5 лет с момента начисления премии имущество было продано.

По прошествии 5 лет восстанавливать её не надо. Аналогично при безвозмездной передаче ОС.

Что значит восстановить премию? Имеется в виду, отнести её к внереализационным доходам того периода, в котором имущество было реализовано.

При этом есть несколько нюансов касательно восстановления:

— при «досрочной» продаже остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму восстановленной премии;

— нельзя пересчитать уже начисленную амортизацию, опираясь на увеличенную стоимость объекта.

Амортизационная премия в бухучёте

Как уже упоминалось выше, в бухгалтерском учёте амортизационная премия не применима: этой льготы в ПБУ нет.

Поэтому когда такая премия амортизационная применяется в налоговом учёте, появляются расхождения, а именно – налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Разница называется временной, поскольку по истечении срока полезного использования ОС она будет равна нулю. Однако разница налогооблагаемая, ведь балансовая стоимость ОС в бухучёте выше, чем в налоговом.

Отражать эти различия в бухучёте нужно по ПБУ 18/2. Разницу нужно продемонстрировать на конец отчётного года, потом сравнить её с временной разницей на конец предыдущего года.

ОНО должны фиксироваться в том месяце, где амортизационная премия была отражена в косвенных затратах. Отложенное обязательство будет уменьшаться каждый месяц по мере начисления амортизации.

Амортизационная премия и нематериальные активы

НК РФ предоставляет такую льготу в виде премии только по ОС. Для нематериальных активов возможности её применения нет.

Обучающие мероприятия Такском

Оператор ЭДО и отчётности Такском регулярно проводит мероприятия для сотрудников бухгалтерии, предпринимателей, налоговых консультантов и аудиторов. Они посвящены самым сложным и проблемным аспектам бухучёта, отчётности, кассовой техники и законодательным изменениям.

Формат мероприятий различен: круглые столы, вебинары, лектории, деловые конгрессы. На них эксперты ФНС и независимые консультанты и аудиторы отвечают на вопросы налогоплательщиков и освещают последние новшества в профессиональной сфере.

Такском предоставляет такие возможности, как:

— Получать записи прошедших мероприятий;

— Скачивать презентации спикеров;

— В один клик регистрироваться на мероприятия через удобную форму на сайте.

Ознакомиться с графиком мероприятий и зарегистрироваться на ближайшие события можно здесь.

Сервисы для отчётности Такском

Легко сдавать налоговую и бухгалтерскую отчётность через интернет можно с сервисами Такском. Компания предлагает несколько решений: облачное и программное.

Зайти в Спринтер можно будет с любого компьютера, что особенно актуально в реалиях удалённой работы. При этом они надёжно защищены в облачном архиве. Обновлять Спринтер также не требуется: пользователю всегда будет доступна только актуальная версия. Предусмотрено и автообновление форм отчётности по последним изменениям законодательства.

Интерфейс сервиса также удивит своей простотой и удобством. Главную страницу настраивайте под себя: блоки можно передвигать мышью компьютера. Добавлять новые файлы можно путём перетаскивания с рабочего стола или выбором из папки. Перед глазами всегда персональный календарь бухгалтера, настроенный под конкретно вашу организацию. Используя его, вы никогда не пропустите сроки сдачи отчётов в различные госорганы.

Второе решение - это программа Доклайнер, которая устанавливается на рабочий компьютер бухгалтера. Помимо перечисленных функций, как у Спринтера, у него есть и дополнительные преимущества. В Доклайнере реализован многопользовательский режим и разделение прав доступа между сотрудниками. Что очень удобно, если в компании несколько бухгалтеров, ответственных за разные направления работы. Или если бухгалтерский и кадровый учёт разделены.

А для бухгалтеров, которые ведут сразу несколько организаций (в группе компаний, например), удобно то, что в Доклайнере можно вести один аккаунт для всех предприятий на обслуживании. И есть сводная таблица для их контроля.

Все архивы будут сохраняться на ПК пользователя. В Доклайнере шифрование происходит в офлайн-режиме.

В комплекте с отчётностью бесплатно прилагается электронная подпись, которая является обязательным элементом ЮЗЭДО, и лицензия от официального разработчика КриптоПро.

Также у Такскома есть услуга выездного оформления документов. Менеджер приедет в удобное место и время к клиенту, идентифицирует его и проконсультирует по продукту.

А при возникновении вопросов или сложностей при работы с сервисом вам поможет круглосуточная техподдержка Такском.

Подробнее узнать про продукты Такском для отчётности можно на этой странице.

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Вопрос: Как отразить в учете организации продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если в отношении данного ОС применялась амортизационная премия?
Через 12 месяцев после принятия объекта в состав ОС и ввода его в эксплуатацию он продан покупателю по договорной цене 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 370 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, объект ОС относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 37 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете в отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости.
Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

Вопрос: Организация, применяющая амортизационную премию, приобрела полностью самортизированный погрузчик. Можно ли применить к данному ОС амортизационную премию и к какой амортизационной группе его отнести?
Посмотреть ответ

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Вопрос: Как отразить в учете перевод объекта основных средств (ОС) на консервацию продолжительностью менее трех месяцев? В налоговом учете к данному объекту была применена амортизационная премия.
В составе ОС учтено оборудование, относящееся к третьей амортизационной группе, первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета равен 40 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В целях налогового учета применена амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости, доходы и расходы определяются методом начисления.
В связи с временным уменьшением объема выпускаемой продукции по распоряжению руководителя оборудование переведено на консервацию сроком на два месяца.
Сумма амортизации, начисленной до передачи объекта на консервацию в бухгалтерском учете, составляет 200 000 руб. После расконсервации оборудование продолжает использоваться в производственных целях. Затраты на консервацию и расконсервацию в данной консультации не рассматриваются.
Посмотреть ответ

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Как правильно рассчитать амортизационную премию? В каком периоде отразить ее в расходах? Как посчитать остаточную стоимость при реализации основного средства, к которому применялась премия? В каких случаях налогоплательщик обязан восстанавливать амортизационную премию?
Посмотреть ответ

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
оборудование запустили сразу после покупки;
актив отнесен в пятую амортизационную группу;
срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

Каждая организация вправе применить амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в % к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы - читайте об этом подробнее в статье.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Понятие амортизационной премии

Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль. В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.

Важно: амортизационная премия начисляется только в налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.

Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия не применяется, если:

основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
основные средства не подлежат амортизации
основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя

Определение предельного размера амортизационной премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

Основные средства 1 — 2 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
Основные средства 3 — 7 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 30%
Основные средства 8 — 10 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%

Формула для определения амортизационной премии:

Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %

Включение амортизационной премии в расходы

При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:

в части амортизационной премии, единовременно включаются в состав косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ);
в части начисления амортизации на оставшуюся часть, ежемесячно включаются в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств

Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример 1

В этом случае, амортизационная премия начисляется и единовременно учитывается в косвенных расходах в феврале 2017 года.

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации начисляется, также, начиная с февраля 2017 года на протяжении 37 месяцев:

(200 000 рублей — 60 000 рублей): 37 мес. = 3 783,78 рублей

Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 63 783,78 рублей (60 000 рублей + 3 783,78 рублей), в остальных 36 месяцах срока полезного использования основного средства, налоговые расходы составят 3 783,78 рублей.

Начисление амортизационной премии для приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации

Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, в отношении которого предыдущий собственник уже применил амортизационную премию, то новый владелец основного средства, также имеет право начислить и учесть в налоговых расходах амортизационную премию. Эта позиция высказана в Письме Минфина РФ от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688.

Пример 2

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен предыдущим владельцем равным 60 месяцам, из которых оно эксплуатировалось у предыдущего собственника 10 месяцев. Сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником, отражаются в Акте приема-передачи основных средств по форме № ОС-1.

У нового собственника приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом, срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, может быть определен как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации начисляется, начиная с февраля 2017 года, на протяжении 50 месяцев (60 мес. – 10 мес.):

(200 000 рублей — 60 000 рублей): 50 мес. = 2 800 рублей

Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 62 800 рублей (60 000 рублей + 2 800 рублей), в остальных 49 месяцах срока полезного использования, налоговые расходы составят 2 800 рублей.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Начисление амортизационной премии при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств

При осуществлении капитальных вложений, в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении в имеющиеся основные средства, амортизационная премия начисляется и признается в налоговых расходах в том месяце, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть в месяце, когда капитальные вложения полностью завершены. При этом, датой изменения первоначальной стоимости основных средств является дата окончания работ. Документом, подтверждающим дату окончания работ, может служить акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (Письма Минфина РФ от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628, от 17.08.2009 № 03-03-05/157).

В случае если имущество модернизируется (реконструируется) несколько раз в течение срока его эксплуатации, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (реконструкции) (Письмо Минфина РФ от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462).

Пример 3

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования основного средства установлен равным 60 месяцам. В учетной политике организации установлено, что к расходам на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, относимых к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%.

Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Через 6 месяцев после ввода основного средства в эксплуатацию, в июле 2017 года, проведены работы по его модернизации, стоимостью 40 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования не изменился.

На момент окончания модернизации

оставшийся срок полезного использования: 60 мес. – 6 мес. = 54 мес.
остаточная стоимость: 200 000 рублей — 200 000 рублей: 60 мес. x 6 мес. = 180 000 рублей

Налоговый учет

Амортизационная премия по расходам на модернизацию = 40 000 рублей x 30% = 12 000 рублей

В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В случае применения амортизационной премии к дополнительным капитальным вложениям, первоначальная стоимость основного средства увеличится на затраты по модернизации, за вычетом амортизационной премии, начисленной на сумму проводимой модернизации.

Сумма ежемесячной амортизации, после проведения модернизации, определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

Сумма ежемесячной амортизации = (Первоначальная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС — Амортизационная премия по расходам на модернизацию): СПИ

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете после модернизации основного средства = (200 000 рублей + 40 000 рублей — 12 000 рублей): 60 мес. = 3 800 рублей

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, согласно п. 14 ПБУ 6/01, после модернизации, расчет ежемесячной суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства. При применении линейного метода начисления амортизации, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации основного средства после его модернизации, рассчитывается по формуле:

Сумма ежемесячной амортизации = (Остаточная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС): оставшийся СПИ

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете после модернизации основного средства = (180 000 рублей + 40 000 рублей): 54 мес. = 4 074 рубля

Разница в суммах амортизации = 4 074 рубля — 3 800 рублей = 274 рубля — образует отложенное налоговое обязательство, которое ежемесячно погашается и в случае применения ПБУ 18/02, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Д 68 К 77 — 2400 рублей (12 000 рублей x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство

Начиная с августа 2017 года, отложенное налоговое обязательство ежемесячно погашается в бухгалтерском учете до полного его списания:

Д 77 К 68 — 54,8 рублей (274 рубля x 20%)

Восстановление амортизационной премии

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, восстановлению подлежит сумма амортизационной премии только в налоговом учете, в ситуации, когда основное средство продано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет от даты ввода его в эксплуатацию (Письма Минфина РФ от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848).

Восстановление амортизационной премии происходит в той же сумме, которая была учтена в расходах при ее применении.

Сумма восстановленной амортизационной премии включается во внереализационные доходы в периоде продажи основного средства взаимозависимому лицу, с одновременным увеличением остаточной стоимости основного средства, учитываемой в расходах при его продаже.

Пример 4

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам. Через 10 месяцев от срока ввода основного средства в эксплуатацию, оно продается взаимозависимому лицу за 170 000 рублей (без учета НДС).

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Основное средство принято к учету по стоимости = 200 000 рублей — 60 000 рублей = 140 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации за 10 месяцев эксплуатации основного средства =

140 000 рублей: 37 мес. х 10 мес. = 37 837,84 рублей

Остаточная стоимость основного средства после восстановления амортизационной премии = 140 000 рублей — 37 837,84 рублей + 60 000 рублей = 162 162,16 рубля

Прибыль от реализации = 170 000 рублей — 162 162,16 рубля = 7 837, 84 рублей

Согласно п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, в декларации по налогу на прибыль, восстановленная амортизационная премия отражается в составе внереализационных доходов, следующим образом:

по строке 105 Приложения № 1 к Листу 02 (с переносом суммы в строку 100 Приложения № 1 к Листу 02)
по строке 020 Листа 02

Если основное средство продано с убытком, то согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, полученный убыток, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования, установленным при приеме основного средства к учету и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи (Письмо Минфина РФ от 23.12.2014 N 03-03-06/1/66590).

Организация приобрела основные средства. В каких случаях организация вправе применить к первоначальной стоимости основных средств амортизационную премию?

Инструкция к счету

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

О порядке определения срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете см.:

Порядок применения амортизационной премии должен быть закреплен в учетной политике организации.

Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ):

- для 3-7-й амортизационных групп - не более 30% первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС;

- для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8-10-й) на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

Внимание

С 1 января 2018 года налогоплательщик, использовавший инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по объекту основных средств, указанному в абзаце первом п. 4 ст. 286.1 НК РФ, не вправе в отношении этого объекта применять п. 9 ст. 258 НК РФ, то есть не может воспользоваться правом на амортизационную премию (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Начисление амортизационной премии является правом налогоплательщика, поэтому порядок применения амортизационной премии организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения (см. письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125).

Пункт 9 ст. 258 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в различных вариантах использования амортизационной премии. Например, она может быть применена не ко всем ОС, а только к некоторым группам или даже к отдельным объектам. Величину амортизационной премии в пределах допустимых значений организация также устанавливает самостоятельно. Каждому ОС может соответствовать определенная величина данной премии.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то впоследствии (после начала эксплуатации этого имущества) применить амортизационную премию организация уже не сможет.

Если налогоплательщик использует указанное право в виде амортизационной премии, то объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Внимание

Расчет амортизации ОС производится исходя из скорректированной на величину амортизационной премии первоначальной стоимости ОС.

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

До 1 января 2013 года для всех налогоплательщиков действовало правило: в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию ОС, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация ОС (см. письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/364, от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501 (п. 2), от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142 (п. 1), от 16.03.2009 N 03-03-05/37, ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@, от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@, УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916). С 1 января 2013 года эта норма применяется только при реализации ОС взаимозависимым лицам (четвертый абзац п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример

Организация в январе приобрела и ввела в эксплуатацию ОС, первоначальная стоимость которого составляла 100 000 руб. Данное ОС относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете - 36 мес. В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Организация согласно учетной политике начисляет амортизационную премию в размере 10%.

В налоговом учете сумма амортизационной премии в размере 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%) включается в состав расходов в феврале.

Налоговый кодекс запрещает организациям единовременно учитывать в расходах стоимость приобретенных объектов основных средств (ОС). Эта стоимость погашается (то есть включается в затраты) постепенно, посредством начисления амортизации. Такой порядок признания расходов применяется независимо от того, новое или уже эксплуатировавшееся ранее имущество покупает налогоплательщик. И все же при амортизации бэушных ОС следует учитывать некоторые особенности. Например, п. 12 ст. 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен отнести приобретенный объект к той же амортизационной группе, что и его бывший владелец (а ведь от амортизационной группы зависит сумма не только ежемесячной амортизации, но и амортизационной премии).

Всегда ли налогоплательщик должен исполнять упомянутое предписание закона? Можно ли выбрать для подержанного основного средства амортизационную группу, отличную от той, в которой оно находилось у предыдущего собственника? Если да, то при каких обстоятельствах это допускается? Попробуем ответить на поставленные вопросы.

НК РФ о распределении объектов ОС по амортизационным группам

К сведению

В отношении таких объектов ОС, как здания, сооружения, передаточные устройства, относящихся к 8 – 10-й амортизационным группам, закон позволяет применять только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Отметим, что при расчете амортизации (вне зависимости от способа ее начисления) первостепенное значение имеет срок полезного использования (СПИ) основного средства. При применении линейного метода им обусловлена величина нормы амортизации, нелинейного – амортизационная группа, суммарный баланс которой определяет размер ежемесячных амортизационных отчислений.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ под сроком полезного использования подразумевается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности организации. Этот период положен в основу распределения основных средств на десять амортизационных групп, которые обозначены в п. 3 указанной нормы.

Обратите внимание

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта ОС налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии с положениями названной статьи и с учетом Классификации ОС [1] . Причем данная норма не содержит каких-либо оговорок (например, если иное не установлено…). Отсюда вывод: отнесение основного средства к той или иной амортизационной группе – это исключительно прерогатива налогоплательщика – владельца ОС. Значит, никто иной, кроме него, к процессу определения амортизационной группы отношения иметь не может.

Между тем положения п. 12 ст. 258 НК РФ данное преимущество собственника объекта ОС пусть и косвенно, но ограничивают. Указанная норма предписывает организации отнести приобретенный бэушный объект к той амортизационной группе (подгруппе), в которую он был включен у предыдущего владельца. Безусловно, об определении СПИ основного средства здесь прямо не говорится. Но, повторим, именно от этого показателя зависит выбор амортизационной группы.

Нельзя не отметить, что установленный в упомянутой норме принцип распределения ОС по амортизационным группам применяется только в отношении имущества, которое до его покупки налогоплательщиком участвовало в деятельности других (одного или нескольких) хозяйствующих субъектов. Иными словами, п. 12 ст. 258 НК РФ является специальной нормой.

Вывод

При введении в эксплуатацию приобретенного основного средства, бывшего в употреблении, налогоплательщик может самостоятельно определить срок его полезного использования, не выходя за пределы СПИ, предусмотренного Классификацией ОС для амортизационной группы, к которой данное основное средство относилось у предыдущего владельца. То есть ОС на протяжении всего периода его участия в хозяйственной деятельности всех собственников должно находиться в одной амортизационной группе.

Так может ли налогоплательщик пренебречь нормами п. 12 ст. 258 НК РФ при определении амортизационной группы для бэушного основного средства? Да, может. Таков, по мнению автора, ответ на поставленный вопрос. В некоторых случаях это прямо предусмотрено налоговыми нормами. Есть ситуации, которые законом не урегулированы, но суды, разрешая их, приходят к озвученному выводу. Рассмотрим эти случаи и ситуации.

Если налогоплательщик покупает полностью самортизированный объект

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ эти лица могут устанавливать СПИ с учетом периода фактической эксплуатации приобретенного объекта ОС бывшими собственниками. Так вот, если этот объект участвовал в деятельности последних в течение периода, равного или превышающего максимальный срок полезного использования, предусмотренный Классификацией ОС для соответствующей амортизационной группы, налогоплательщик вправе самостоятельно определить названный срок, учитывая при этом требования техники безопасности и другие факторы.

Из сказанного следует, что в подобной ситуации (как правило, она складывается при покупке полностью самортизированного объекта) организация может отнести бэушное ОС к амортизационной группе, отличной от той, в которой оно находилось у прежнего владельца. Это первый из возможных случаев, когда предписание п. 12 ст. 258 НК РФ не требует исполнения. И он прямо предусмотрен законом [2] . А есть ли другие?

Если налогоплательщик не располагает полной информацией о покупке

Такую информацию можно почерпнуть из документов, сопровождающих сделку по купле-продаже имущества, например из акта о приеме-передаче основных средств. Он может представлять собой самостоятельно разработанный передающей стороной первичный учетный документ либо унифицированную форму ОС-1 (ОС-1а – для зданий и сооружений). Не возбраняется документирование операций по продаже (приобретению) объектов ОС и с помощью унифицированного передаточного документа (УПД). Главное, чтобы первичные документы содержали в том числе сведения об установленном бывшим владельцем СПИ объекта ОС, амортизационной группе, в которую он включался, а также о фактическом сроке его эксплуатации до передачи новому собственнику.

Унифицированные формы ОС-1 и ОС-1а предусматривают отражение перечисленной информации. Если передающая сторона использует УПД или свою собственную первичку, налогоплательщик-покупатель должен позаботиться о том, чтобы эти документы содержали сведения, необходимые ему для исполнения требований, прописанных в п. 12 ст. 258 НК РФ. Если же они отсутствуют или попросту не предусмотрены для заполнения, полагаем, организация должна предпринять все возможные меры для их получения. Иначе налогоплательщик не сможет воспользоваться особыми (безусловно, выгодными для него) правилами амортизации бывших в употреблении ОС (при применении линейного метода).

Поэтому в случае отсутствия соответствующей информации о покупке налогоплательщик будет вынужден пренебречь положениями п. 12 ст. 258 НК РФ. Тем более что налоговики вряд ли предъявят претензии на этот счет. Ведь новый объект амортизируется дольше бэушного, соответственно, такой подход не приведет к завышению расходов и, как следствие, занижению налоговой базы по прибыли.

К сведению

Если бывший собственник ошибся с выбором амортизационной группы

Позиция компетентных органов

Разъяснений чиновников по обозначенной ситуации (несмотря на актуальность), к сожалению, немного.

Вот ответ чиновников: налогоплательщик вправе включить объект ОС в ту амортизационную группу, к которой он относится (можно прочесть – должен относиться), и установить СПИ согласно данной группе с учетом документально подтвержденного срока эксплуатации этого объекта предыдущим собственником.

И еще. Из ответа Минфина усматривается, что устранение ошибки, допущенной прежним собственником амортизируемого имущества, – это скорее право, а не обязанность нового владельца. Учитывая такую трактовку, налогоплательщики могут занять удобную для себя позицию. Если приобретателю ОС выгодно (как в рассмотренной в письме ситуации), он может пренебречь п. 12 ст. 258 НК РФ, если нет – свято верить (убеждая при этом налоговиков и судей) в то, что указанная норма носит императивный характер [3] и обязывает налогоплательщика отнести бэушный объект только к той амортизационной группе, в которую он был включен у продавца.

А что же судьи?

Как показывает арбитражная практика последних лет, суды с таким подходом не согласны. По их мнению, в случае ошибки бывшего собственника новый не только может, но и должен ее устранить. Хотя, оговоримся, есть судебные акты с противоположным подходом.

Рассмотрим подробно два налоговых спора, при разрешении которых арбитры заняли первую из озвученных позиций, встав на сторону проверяющих.

Налогоплательщик приобрел несколько неновых нежилых зданий, которые Классификацией ОС отнесены к восьмой амортизационной группе. Предыдущий собственник, купивший недвижимость не с целью использования в производственной деятельности, а для перепродажи, учитывал ее в составе шестой амортизационной группы. Руководствуясь п. 12 ст. 258 НК РФ, проверяемая организация включила здания в ту же амортизационную группу, что и их бывший владелец. Это позволило ей (по мнению налоговиков, незаконно) единовременно учесть в целях налогообложения прибыли 30% стоимости зданий вместо 10%, как это предусмотрено п. 9 ст. 258 НК РФ для ОС, относящихся к восьмой амортизационной группе.

Сумма неправомерно примененной амортизационной премии составила 1,5 млн руб., заниженного налога на прибыль –
298 тыс. руб.

Исходя из императивной нормы п. 12 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик, купивший бывшие в эксплуатации ОС, не вправе самостоятельно изменить срок их полезного использования и амортизационную группу в случае ошибки предыдущего собственника.

Важно. Сам налогоплательщик не отрицал, что спорные объекты фактически должны относиться не к шестой, а к восьмой амортизационной группе

Арбитры отклонили довод общества о необходимости неукоснительного соблюдения специальных требований, установленных п. 12 ст. 258 НК РФ. По мнению судей, ошибочное определение бывшим владельцем имущества амортизационной группы (подгруппы) не освобождает налогоплательщика от закрепленной в п. 1 ст. 258 НК РФ обязанности учитывать приобретенные объекты ОС в составе той амортизационной группы (подгруппы), к которой они должны быть отнесены в соответствии с Классификацией ОС. Иное толкование положений названных норм противоречит зафиксированным в пп. 1 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 38 НК РФ принципам наличия у налогоплательщиков обязанности по уплате законно установленных налогов.

Таким образом, у общества отсутствуют основания применения иных элементов налогообложения исключительно по формальным основаниям, свидетельствующим об ошибочном учете объектов налогообложения предыдущими собственниками объектов ОС.

Важно. При принятии решений судьи учли, что первоначальный владелец зданий одновременно (в сентябре) реализовал производственное оборудование проверяемому лицу, а здания, в которых, скорее всего, это оборудование размещалось, – третьей организации. Последняя, оформив право собственности на объекты недвижимости, в ноябре того же года продала их налогоплательщику. Таким образом, из действий участников этих сделок усматриваются признаки схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе в виде завышения амортизационной премии

Общество приобрело у налогоплательщиков, применяющих УСНО, 16 АЗС, которые на основании первичных документов передающей стороны, а также в силу п. 12 ст. 258 НК РФ им были включены в седьмую амортизационную группу. По каждому из объектов налогоплательщик применил амортизационную премию в размере 30% их стоимости. В ходе проверки

налоговым органом проведена соответствующая экспертиза, по результатам которой установлено, что одна АЗС должна быть отнесена к десятой амортизационной группе, остальные – к восьмой. В связи с этим, по мнению инспекции, общество имело право на единовременное списание при исчислении налога на прибыль только 10% расходов, связанных с приобретением АЗС.

Сумма излишне признанных в составе расходов амортизационных отчислений и амортизационной премии составила
233 млн руб., заниженного налога на прибыль – 46,7 млн руб.

Изменение амортизационной группы по приобретенным объектам ОС, бывшим в употреблении, противоречит п. 12 ст. 258 НК РФ. У налогоплательщика отсутствует обязанность по проверке и исправлению СПИ, установленного предыдущим собственником названных объектов

Арбитры отклонили довод общества о том, что в отношении объектов ОС, бывших в употреблении, при любых обстоятельствах действует специальное правило, предусматривающее, что они включаются в ту амортизационную группу (подгруппу), к которой они были отнесены предыдущим собственником. В ситуации, когда последний ошибочно определил амортизационную группу (подгруппу), налогоплательщик обязан учитывать бэушные объекты ОС в составе той амортизационной группы (подгруппы), в которую они должны были быть включены бывшим владельцем согласно Классификации ОС.

Важно. При вынесении вердикта судьи приняли во внимание, что в учетной политике налогоплательщика прямо прописано: если предыдущий собственник неправильно определил СПИ объекта ОС, во избежание искажения сумм начисляемой амортизации при вводе этого объекта в эксплуатацию СПИ должен устанавливаться исходя из Классификации ОС. Это подразумевает проведение обществом ряда мероприятий, направленных на проверку правильности определения продавцом амортизационной группы отчуждаемого имущества. Данные мероприятия налогоплательщиком осуществлены, по мнению суда, формально. В итоге организация сама, а не во исполнение императивной нормы п. 12 ст. 258 НК РФ отнесла спорные объекты к седьмой амортизационной группе. И это при том, что на ее балансе числились аналогичные по техническим характеристикам объекты (здания операторских АЗС), которые включены в восьмую амортизационную группу

И все же более многочисленная и поздняя судебная практика, полагаем, дает основания сделать следующий вывод.

Вывод

Во избежание искажения сумм начисляемой амортизации и амортизационной премии налогоплательщику следует включать приобретенное бэушное имущество в ту амортизационную группу, к которой оно должно относиться в соответствии с Классификацией ОС, независимо от того, в какой группе оно находилось у бывшего владельца.

Вместо заключения

срок фактического использования предыдущими собственниками приобретенного имущества равен или превысил максимальный СПИ, предусмотренный Классификацией ОС;
невозможно установить, к какой амортизационной группе основное средство было отнесено бывшим владельцем;
прежний собственник неверно определил амортизационную группу.

[3] Императивной считается норма, которая выражена в категорических, повелительных и строго обязательных предписаниях и действует независимо от воли субъекта права.

Читайте также: