Начисляется ли пенсия с премии

Опубликовано: 03.10.2024

Премиальные выплаты есть на многих предприятиях для создания дополнительных стимулов у сотрудников. Обычно разрабатывают положение о премии или другие подобные нормативные акты, чтобы определить порядок выплат и начисления средств.

Но многих до сих пор интересует вопрос относительно налогообложения этой части. Стоит подробнее разобраться с применяемыми схемами оплаты страховых взносов с премий.

Бесплатно по России

Облагаются ли налогами премиальные

Ответ на вопрос проще получить, если с самого начала разобраться с самим понятием премии и его сутью.

Название премии получила выплата сотруднику стимулирующего, поощрительного характера. Её назначают тем, кто наиболее успешно справляется со своими обязанностями. Часто правила предполагают выплату премий к определённым событиям.

Не относится к обязательным требованиям включение премии в состав зарплаты. Но статьи 191 и 121 ТК РФ дают такое право работодателям. Поэтому на практике подобные решения встречаются достаточно часто.

Благодаря этому подходу решают сразу две задачи:

Оказывается влияние на заинтересованность сотрудников в том, чтобы выполнять работу качественнее.
За счёт премиальной части величины расходов на оплату труда регулируют затраты, которые учитываются в бухгалтерских документах.

У самих премий может быть два источника для выплаты:

Затраты – если премии начисляют по причине достижений трудового характера.
Чистая прибыль – когда выплаты связаны с определёнными событиями, а не результатами труда.

Но всё равно её относят к доходу сотрудника, даже если выполняется одно из следующих условий:

Выплата за счёт прибыли.
Разовый характер.
Включение в стимулирующую часть оплаты труда.

На основании этого утверждения и определяется применение системы налогообложения.

Начисление страховых взносов идёт в тот же день, когда премию перечисляют согласно бухучёту. Момент непосредственной выплаты сотрудникам не имеет значения. Издание приказа о награждении тоже не берётся в расчёт.

С каких выплат не нужно отчислять

Такие выплаты существуют, обычно речь о следующих ситуациях:

Если есть связь с праздничными днями. Например, к какому-либо празднику всему персоналу выдают одинаковые суммы. Тогда считается, что результаты труда не будут учитывать. От названия вознаграждения будет зависеть применение налогообложения. Например, если речь идёт о подарках – то платить налоги не требуется. Но здесь опираются на условия статьи 574 ГПК. Это помогает правильно оформить выплаты с документальной точки зрения.
Материальная помощь в любое время, если в год она не превышает 4000 рублей на каждого отдельного сотрудника.

Правила расчета на примере

Например, закончился второй квартал. Руководство решило выплатить вознаграждение сотрудникам за успехи в сфере торговли. 120 000 рублей – общая сумма перечислений, связанных с этим направлением.

Начисление взносов идёт следующим образом:

Социальные платежи: сумму умножают на 2,9%. Итог – 3480 рублей.
Пенсионные платежи требуют перемножения с 22%. Результат – 26 400.
Медицинские платежи по тарифу 5,1%. Выплачивают 6120.
Травматизм с коэффициентом 0,2% от суммы. Получается 240 рублей.

Типовые записи с проводками будут иметь следующий вид:

После расчётов с персоналом по премиальным выплатам – Д 70 К 50 (51).
Д 20 ( 44, 26, 91, 25) К 69 – подтверждение того, что взносы перечислены.
Д 70 К 68 – это нужно для фиксации того факта, что с зарплаты удержан подоходный налог.
Д 20 ( 44, 26, 91, 25) Л 70 – чтобы в отчёте было понятно, что премия начислена.

Мнение Верховного суда о начислении взносов с поощрений

Верховный Суд недавно пришёл к мнению, что руководители не должны перечислять страховые взносы, если они выплачивают премии к юбилеям по возрасту подчинённых или к определённым событиям. Об этом было сказано в Определении №306-ГК 17-2349.

Важные нюансы в учёте

Есть лишь некоторые ситуации, когда взносы с премии считаются законными и обоснованными. Например, работникам выплачивают единовременное вознаграждение в связи с тем, что со дня основания предприятия прошло 50 лет. Организация не заплатила страховые взносы с произведённых затрат. Налоговая инспекция доначислила взносы, потому что посчитала такое решение необоснованным. Руководство не согласилось, подало судебный иск.

После изучения материалов дела были установлены следующие обстоятельства:

Выплаты касались только текущих сотрудников. Она не была связана с бывшими подчинёнными и теми, кто находился в отпуске по уходу за ребёнком.
В приказе директора определяли размер премии отдельно. Определяющими факторами для результата стали качество и количество выполняемой работы, квалификация подчинённого.
Премия к юбилею не упоминалась в коллективных соглашениях, которые были оформлены ранее.

Поэтому суд пришёл к мнению, что страховые взносы законны, ведь выплаты непосредственно были связаны с результатами труда. В одном из Постановлений прямо сказано, что характер выплаченной премии надо учитывать, когда суд принимает соответствующее решение.

Нужно смотреть, попадают ли премии под содержание следующих статей ТК РФ:

15;
16;
56;
57;
129;
135;
191.

В расходах при налогообложении прибыли такие суммы учитываются, то же самое касается расчётов со средним заработком – например, при определении отпускных выплат.

Для плательщиков взносов риски можно уменьшить, если соблюдаются следующие условия:

Выплата премий к праздникам распространяется на всех сотрудников, а не только на определённую группу.
Стаж и должность, оклад подчинённых не влияют на итоговые цифры.
Трудовые договоры не включают положение о премиях, которые не относятся к трудовым выплатам.

Заключение

Поощрения работникам присутствуют на любом предприятии вне зависимости от масштаба. Действующее законодательство требует обратить особое внимание на документальное оформление и сбор доказательств. Обычно страховые взносы применяются. Тогда не имеет значения источник, от которого поступили деньги.

Такая схема считается самой безопасной, она вызывает меньше всего вопросов у контролирующих органов. Уплаты можно избежать только в случае нетрудовых премий, но их наличие тоже требует дополнительных доказательств. Иначе налоговые службы могут высказать претензии и сказать о том, что нужно доплатить сумму. Многие подобные ситуации заканчиваются судебными разбирательствами.

Предлагаем статью на тему: "Учитывается ли премия при расчете пенсии" с понятными комментариями и выводами. С случае возникновения вопросов и для актуализации данных на 2020 год вы можете обратиться к дежурному консультанту.

Учитывается ли премия при расчете пенсии

Вот что я нашла.
Вопрос: Включаются ли в состав заработка при исчислении размера трудовой пенсии пособие по временной нетрудоспособности, материальная помощь и другие виды выплат, на которые не начислялись страховые взносы в Пенсионный фонд России?

Специалисты Пенсионного фонда
Российской Федерации
Подписано в печать
16.01.2004

Статья 100. В заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), предусмотренной статьей 89 Закона, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, определяются Правительством Российской Федерации.
В заработок для исчисления пенсии наряду с выплатами, предусмотренными частью первой настоящей статьи, также включаются:
а) денежное довольствие военнослужащих и лиц, приравненных к ним в пенсионном обеспечении, выплачиваемое за период прохождения службы (статья 90 Закона);
б) пособие по временной нетрудоспособности;
в) стипендия, выплачиваемая за период обучения (статья 91 Закона).

О прибавках, перерасчётах, новой формуле и коэффициентах

Наша беседа с начальником УПФР по Гавриловскому району Людмилой Жабкиной

С 1 января 2015 года нас ожидает новый порядок расчёта трудовых пенсий по старости. Всех ли это должно интересовать? Пожалуй, что всех, кто хочет, чтобы у него была хорошая пенсия. Новые изменения в пенсионном законодательстве позволят нам лучше контролировать сам процесс накопления пенсии и определённым образом влиять на её размер. Жизнь показывает, что не все граждане полностью используют свои пенсионные права и главная причина этого в незнании законов. Цель интервью, которое мы берём сегодня у начальника УПФР по Гавриловскому району Людмилы Жабкиной — восполнить этот пробел и дать населению района информацию о предполагаемых изменениях в законодательстве. Газета «Сельские новости» планирует и дальше давать информацию о пенсионном законодательстве.

Что ждёт настоящих и будущих пенсионеров?

— С 1 января 2015 года вступают в силу сразу несколько федеральных законов — № 400 от 28 декабря 2013 года «О страховых пенсиях» и № 427 от 28 декабря 2013 года «О внесении изменений в статью 11 ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ». Последний предполагает введение новой пенсионной формулы, — поясняет Л. Жабкина. — К реализации этих законов мы готовы. Необходимые расчёты в соответствии с новой пенсионной формулой были проведены, изменений в размере пенсии сегодняшним пенсионерам они не несут.
Размер пенсионного капитала, уже заработанного каждым конкретным гражданином, делится на стоимость балла (в 2015 году она составляет 64 рубля 10 копеек). В итоге мы и получаем количество баллов.

— А для чего нужно было переводить пенсии в баллы?

— На кого рассчитана новая пенсионная формула?

— Изменения коснутся будущих пенсионеров и в первую очередь тех, кто только начинает свою трудовую деятельность. Уже сегодня нужно задуматься над тем, что они будут есть в старости. Ведь пенсия — это самая настоящая страховка. Насколько вы застрахуете свою старость, столько вы и получите при выходе на заслуженный отдых.
Пенсию работающий гражданин. покупает! Страховые взносы, которые уплачивает в Пенсионный фонд ваш работодатель, — это и есть сумма страховки, а наступление старости — страховой случай.
Следует помнить, что на размер пенсии влияет заработная плата, которую вы получали в течение всей жизни, а не только за последние несколько лет перед выходом на заслуженный отдых. Наверстать упущенное время будет невозможно!

— Влияют ли премии и доплаты на размер будущей пенсии? Или учитывается лишь оклад? У педагогов, медиков и других работников бюджетной сферы всевозможные надбавки составляют порой до 60 % от оклада.

— Страховые взносы в ПФР уплачиваются со всех трудовых доходов — не только с оклада, но и с премий, надбавок, доплат. Следовательно, и они будут влиять на размер будущей пенсии.
Страховыми взносами не облагаются в соответствии с Федеральным законом № 219 от 24.07.2009 года «О страховых взносах в ПФР. » государственные пособия, в том числе по безработице, компенсация за задержку зарплаты, единовременная материальная помощь и ещё некоторые компенсационные выплаты.

— А как нововведения отразятся на нынешних пенсионерах?

— Нынешних пенсионеров эти изменения не коснутся, им пенсия уже назначена. Ни о каком уменьшении её размера и речи быть не может, поскольку на страже интересов граждан стоит Конституция РФ.
У пенсионеров сохраняется право на две ежегодные прибавки — в феврале и в апреле — с учётом инфляции и уровня доходов ПФР. А вот в августовском перерасчёте для работающих пенсионеров в 2015 году произойдут изменения.
Работающий пенсионер сможет получить не более трёх баллов. Они начисляются с заработной платы в 15600 рублей. Отмечу, что в Гавриловском районе единицы работающих пенсионеров получают такие суммы.

— Новая пенсионная система не предусматривает повышения пенсионного возраста, тем не менее поощряет более поздний выход на пенсию…

— Новая пенсионная система даёт возможность выбора. Например, в 60 лет человеку назначается пенсия в размере 8800 рублей. В этом возрасте он может выйти на пенсию и получать эту сумму до конца своих дней. Плюс индексация, разумеется.
Но пенсию можно не оформлять, отложить на 12 месяцев и через год получить уже прибавку. Фиксированная выплата (сейчас её размер составляет 3910 рублей 34 копейки) вырастёт через год на коэффициент 1,056 (это 5,6 %), страховая часть — на коэффициент 1,07 (это 7 %). То есть в среднем пенсия вырастет с 8800 рублей до 9400.
За каждый год отказа от пенсии она будет увеличиваться на соответствующий премиальный коэффициент. Если отложить выход на пенсию на пять лет, то фиксированная выплата вырастет на 36 %, а страховая пенсия — на 45 %. Если на 10 лет, то фиксированная выплата увеличится в 2,11 раз, страховая часть — в 2,32 раза.

— Кто ещё, кроме отложивших выход на заслуженный отдых, сможет рассчитывать на прибавку?

— В этом году прибавку к пенсии в соответствии с новыми законами уже получили женщины, у которых был отпуск по уходу за третьим ребёнком. Эти перерасчеты мы уже произвели и начислили этим категориям многодетных мам пенсию в новом размере.
Дело в том, что в стаж этих категорий женщин с 2014 года включается ещё до полутора лет по уходу за третьим ребёнком. С 2015 года будет включаться ещё до полутора лет по уходу за четвёртым ребёнком.
С 2016 года прибавка ждёт и работников села. Лицам, проработавшим не менее 30 календарных лет в сельском хозяйстве, размер фиксированной выплаты будет увеличен на 25 %.
Списки соответствующих сельхозработ, производств, профессий, должностей, специальностей и правила исчисления периодов соответствующей работы ещё будут утверждаться Правительством РФ. Но замечу, что увеличенная фиксированная выплата устанавливается только тем, кто продолжает жить в сельской местности. Если гражданин переедет за пределы сельской местности, эту прибавку ему отменят.

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Работникам за качественную работу и стаж в качестве поощрения выдается премия. Она может выплачиваться раз в год, ежемесячно или по кварталам. Работодатель сам решает, как часто ему стимулировать работников. С заработной платы сотрудников взимаются налоги, и многим интересно, облагается ли налогом премия.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка;
по частоте выплат: разовые или за определенный период;
по назначению: за выполнение специальных задач;
по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

высокую квалификацию;
высокие трудовые достижения;
активную деятельность в развитии компании.

Премия и заработная плата

Премия не является основной составляющей зарплаты сотрудников, хотя согласно статье 129 и 191 ТК РФ работодатель вправе это сделать. Премиальные выплаты начисляются на банковские счета сотрудников или выдаются вместе с заработной платой. С помощью премии работодатель стимулирует сотрудника работать эффективнее. Также премия влияет на объем налога на прибыль: она увеличивает затраты на оплату труда.

Условия начисления премии

Есть несколько официальных условий для премирования работников:

ФЗ №208. Если один из учредителей организации решил начислить сотрудникам премию, он принимает это решение вместе с коллегами.
Статья 129 ТК РФ. Порядок начисления денежного вознаграждения должен быть прописан в трудовом договоре.
Статья 135 ТК РФ. Все вопросы премирования работников должны согласовываться с профсоюзом, если он есть на предприятии

Порядок налогообложения премии

Работодатели задают вопрос, облагается ли премия НДФЛ. Их сомнения обоснованы: во-первых, такое вознаграждение всегда является доходом сотрудника, а доход облагается налогом; во-вторых, премия не является оплатой труда.

Ответ на этот вопрос заключается в первом положении: премия — это доход. Согласно статье 209 НК РФ с нее уплачиваются НДФЛ и страховые платежи. Начисление подоходного налога на вознаграждение стандартное. От НДФЛ освобождаются награды, полученные за высокие достижения в научной деятельности, вознаграждения сотрудника в честь праздника и денежное вознаграждение, не превышающее 4000 рублей.

Почему выгодно платить налоги с премии работника

В статье 255 и 272 НК РФ говорится, что все денежные вознаграждения, начисленные работникам, относятся на затраты по оплате труда. Таким образом снижается сумма налога на прибыль (для организаций на ОСНО) или единый налог (для организаций на УСН). Чтобы избежать недопонимания с налоговой, сохраняйте документы, подтверждающие право на снижение налога. Все, что связано с премией и ее включением в затраты, должно регулироваться нормативными актами:

В трудовом договоре пропишите условия начисления денежного вознаграждения. Вычитать суммы поощрений из налога на прибыль запрещается, если это условие не соблюдено (ст. 270 НК РФ).
В любой организации должно быть «Положение о премировании сотрудников».

Страховые взносы с премии

По ФЗ №212 выплаты сотрудникам, работающим на основании трудового договора, облагаются страховыми отчислениями. Отчисления по страховым взносам с вознаграждения протекают в таком же порядке, как и с заработной платой. Уплатить взносы необходимо в ФНС, ФСС и ФОМС.

Важно! Страховые взносы начисляются в том же месяце, когда было начислено денежное вознаграждение.

Налоги на разовую премию работника

Все разовые денежные награды подлежат налогообложению в виде страховых отчислений и НДФЛ в таких случаях:

выплата единовременной премии закреплена внутренними нормативными актами;
все расходы зафиксированы в документах;
разовые выплаты связаны с производством.

Что будет если не платить налоги с премии

В соответствии с Уголовным и Налоговым кодексом за уклонение от уплаты налогов предусматриваются пени, штрафы, возможны взыскания с ответственных лиц (бухгалтер, директор организации) и блокировки расчетного счета предприятия. Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ при случайном нарушения налогового законодательства предусмотрен штраф в размере 20% от недостающей суммы. А за умышленное нарушение закона — 40% от недостающей суммы.

Итк, все премии сотрудников, независимо от того, выплачиваются они постоянно или разово, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами. Исключениями могут быть вознаграждения за особые успехи в науке, а также поощрения, сумма которых за год не превышает 4000 рублей.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Платите налоги с премии автоматически в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет правильно отразить премию и заплатить с неё налоги. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Статья 255 Налогового кодекса гласит, что в расходы на оплату труда включаются среди прочего стимулирующие и поощрительные начисления, премии и иные выплаты, предусмотренные законодательством, трудовым или коллективным договором. В пункте 2 той же статьи поясняется, что в состав расходов входят премии и надбавки, начисленные за производственные результаты, высокие достижения, мастерство и прочие подобные выплаты.

Таким образом, для включения премии в расходы на оплату труда определены такие условия:

Премия предусмотрена в договоре либо локальном акте, например, Положении о премировании работников. В договоре, коллективном либо трудовом, необходимо сделать ссылку на этот нормативный акт. А в самом документе необходимо установить определенные показатели, на основании которых эта премия будет назначаться, а также порядок ее начисления и выплаты.
Премия выплачивается за трудовые показатели, результаты деятельности, достижения, мастерство. Другими словами, она должна иметь производственный характер. Какое название носит выплата, принципиального значения не имеет, равно как и то, является ли она периодической или разовой. Например, в расходах можно учесть как постоянную премию, которая является частью оплаты труда и начисляется в связи с его результатами, так и разовую поощрительную выплату за исполнение каких-то обязанностей или определенные достижения.
Премия выплачивается на основании приказа руководителя.
Премия выплачивается работнику, который выполнил условия премирования, что подтверждено документально. Это может быть служебная записка, расчет-обоснование или другой документ, который покажет, что сотрудник действительно получил высокие результаты труда или исполнил какие-то дополнительные обязанности. Например, если условием премирования является создание определенного количества продукции или отработка установленного количества рабочего времени, то из документа должно явно следовать, что работник в расчетном месяце такие условия выполнил.

Если же выплачивается премия, не связанная с производственными результатами, то в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ, в состав расходов ее сумма не включается. Примером являются премии ко дню рождения, к празднику (в том числе профессиональному), к выходу на пенсию и подобные. Этот вывод подтверждается разъяснениями Минфина (например, письма от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283, от 20.03.13 № 03-04-06/8592), а также судебной практикой (например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 15.04.15 № Ф08-894/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.12 № А74-2038/2011 и другие).

Отдельно отметим плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы». Они учитывают расходы на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ. Соответственно, указанные выше условия для отнесения премий на расходы применяются и к ним. Включать суммы непроизводственных премий в состав расходов они также не могут. Ведь правила пункта 1 статьи 252 НК РФ, которыми им следует руководствоваться, требуют не учитывать расходы из статьи 270.

Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.

Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.

Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.

Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).

Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.

Определиться с датой, на которую доход в виде премии считается полученным, нужно по двум причинам:

Для заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Неправильное определение даты получения дохода грозит ошибками в этих формах. А это влечет для налогового агента штраф в сумме 500 рублей за каждый неверный документ.
Для установления права на получение «детского» вычета. Такой вычет предоставляется с начала года и до тех пор, пока доход сотрудника не превысит 350 000 рублей. Если предоставить вычет работнику, чей доход превысил это значение, будет наложен штраф 20% от суммы НДФЛ, которая была удержана несвоевременно.

Почему для применения «детского» вычета важно правильно определить дату получения премии? Сумма НДФЛ, как известно, исчисляется на дату фактического получения дохода. Доходы, которые включаются в налоговую базу для исчисления НДФЛ, также учитываются на дату их получения. Это касается и определения суммы доходов для целей применения «детского» вычета в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

И вновь вернемся к делению премий на производственные и непроизводственные. Поскольку последние не связаны с результатами труда, то к ним не применяются требования положения пункта 2 статьи 223 НК РФ. То есть непроизводственные премии включаются в доход на ту дату, когда они фактически выплачены.

С производственными премиями все немного сложнее. Их разделим две группы:

ежемесячные, которые являются частью заработной платы или назначаются в виде поощрений;
премии, назначенные за квартал, полугодие, год либо иной период больше месяца.

Ежемесячные премии включаются в доход по правилам, установленным для заработной платы, то есть на последний день того месяца, за который они начислены. А датой получения дохода в виде годовой, полугодовой, квартальной и иной производственной премии из второй группы является день ее выплаты.

Итак, правила определения даты фактического получения премии таковы:

Непроизводственная премия включается в доход на день выплаты.
Производственная премия за квартал, полугодие, год или иной период более одного месяца включается в доход на день выплаты.
Производственная ежемесячная премия включается в доход на последний день того месяца, за который начислена.

Вспомним о лимите дохода для предоставления «детского» вычета. Если с учетом начисленной за текущий месяц премии доход сотрудника составит 350 000 рублей с начала года, то в этом месяце вычет НДФЛ на ребенка ему уже предоставляться не должен. И неважно, что он, быть может, премию пока еще не получил — главное, что она начислена.

Все прочие премии производственного и непроизводственного характера будут включаться в доход сотрудника на дату фактического получения.

Допустим, заработная плата специалиста составляет 60 000 рублей в месяц. При отсутствии премии ему будет предоставляться вычет на ребенка с января по май. Теперь представим, что по итогам работы за прошлый год в марте сотруднику начислили премию в сумме 200 000 рублей, которую он получил в апреле. В этом случае премия будет включаться в доход работника за апрель, поскольку она является годовой. Таким образом, в апреле его доход превысит 350 000 рублей, а значит, «детский» вычет за этот месяц ему уже не положен.

Отражение в отчетности по НДФЛ

6-НДФЛ

Как известно, 6-НДФЛ заполняется на последний день каждого периода — квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В разделе 2 формы отражаются операции, которые имели место в течение трех последних месяцев этого периода. Кроме того, в разделе 2 отражаются операции, произведенные в предыдущих периодах представления, а завершенные — в отчетном. При этом считается, что операция завершена в том периоде, в котором наступает срок перечисления НДФЛ. А то, в каком периоде налог был фактически перечислен, значения не имеет. Далее применим все эти правила к премиям.

Производственные ежемесячные премии. Порядок отражения в расчете 6-НДФЛ этих премий такой же, как и заработной платы. В разделе 1, за исключением строки 070, премия отражается в периоде начисления по состоянию на последний день месяца. В разделе 2, а также в строке 70 раздела 1, премия и исчисленный налог отражаются в периоде фактического перечисления денег сотрудникам и в бюджет.

Пример. В марте сотрудникам была начислена премия в общей сумме 50 000 рублей. Согласно внутреннему регламенту, выплате она подлежит вместе с заработной платой за апрель, которая выплачивается 14 мая. Как это отражается в 6-НДФЛ, показано в следующей таблице.

Таблица 1. Отражение в 6-НДФЛ ежемесячной производственной премии

6-НДФЛ за 1 квартал
Строка 020	Сумма начисленного дохода	50 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	6 500
Строка 070	Сумма удержанного налога	0
6-НДФЛ за полугодие
Строка 020	Сумма начисленного дохода	50 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	6 500
Строка 070	Сумма удержанного налога	6 500
Строка 100	Дата фактического получения дохода	31.03.2018
Строка 110	Дата удержания налога	14.05.2018
Строка 120	Срок перечисления налога	15.05.2018
Строка 130	Сумма фактически полученного дохода	50 000
Строка 140	Сумма удержанного налога	6 500

О стальные премии. Они отражаются в разделе 1 и 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, когда были фактически выплачены. Однако если выплата премии выпала на последний рабочий день квартала, то срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день следующего периода. В таком случае операцию в разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно отразить в следующем периоде.

Пример. 30 марта работники получили годовую премию в общей сумме 100 000 рублей. В следующей таблице показано, как это отразить в 6-НДФЛ.

Таблица 2. Отражение в 6-НДФЛ годовой премии

6-НДФЛ за 1 квартал
Строка 020	Сумма начисленного дохода	100 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	13 000
Строка 070	Сумма удержанного налога	13 000
6-НДФЛ за полугодие
Строка 020	Сумма начисленного дохода	100 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	13 000
Строка 070	Сумма удержанного налога	13 000
Строка 100	Дата фактического получения дохода	30.03.2018
Строка 110	Дата удержания налога	30.03.2018
Строка 120	Срок перечисления налога	02.04.2018
Строка 130	Сумма фактически полученного дохода	100 000
Строка 140	Сумма удержанного налога	13 000

2-НДФЛ

При составлении справки 2-НДФЛ применяются схожие правила — доход отражается в том месяце, когда считается фактически полученным в соответствии с нормами статьи 223 НК РФ (раздел V Порядка заполнения 2-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@).

Таким образом, в разделе 3 справки ежемесячные производственные премии отражаются в месяце начисления, а все остальные — в месяце выплаты.

В следующей таблице можно найти коды доходов, которые применяются для отражения премий.