Входит ли оплата проезда в расчет среднего заработка

Опубликовано: 17.09.2024

Согласно части второй ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Перечень таких выплат приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение). В нем, в частности, упомянуты:

- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки;

- надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Перечень является открытым и позволяет учитывать любые виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

В соответствии с п. 3 Положения для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Таким образом, чтобы определить, учитывается ли при расчете среднего заработка та или иная выплата, прямо не указанная в п. 2 и п. 3 Положения, нужно выяснить, является такая выплата частью заработной платы или нет.

В частности, не являются оплатой труда и потому не учитываются при исчислении среднего заработка такие суммы, как:

- оплата по любым гражданско-правовым договорам;

- возмещение расходов, связанных со служебными поездками;

- компенсация за использование личного имущества работника;

- компенсация за неиспользованный отпуск (определение Магаданского областного суда от 22.11.2016 N 33-966/2016, определение Алтайского краевого суда от 17.02.2015 N 33-1433/2015, определение Приморского краевого суда от 05.11.2014 N 33-9126, определение Тверского областного суда от 21.03.2013 N 33-1066);

- надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая взамен суточных (решение Верховного Суда РФ от 20.03.2003 N ГКПИ03-195);

- компенсационная выплата, заменяющая выдачу молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

В письме от 03.08.2016 N 14-1-ООГ-7105 Минтруд России высказал мнение о том, что доплата в виде разницы между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности является выплатой социального характера, направленной на возмещение утраченного заработка, и потому не может быть включена в расчет среднего заработка. А вот доплату в виде разницы между окладом и средней заработной платой в период командировки, по мнению специалистов ведомства, можно рассматривать как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка, если такая доплата отражена в трудовом договоре и облагается страховыми взносами. Однако чиновники не учли, что период нетрудоспособности и период командировки на основании п. 5 Положения исключаются из расчетного периода вместе с начисленными за это время суммами. Поэтому правовая природа доплат за время нахождения на больничном и в командировке роли не играет, обе выплаты в расчете среднего заработка не участвуют.

Учитывается вся заработная плата, в том числе выданная в неденежной форме (пп. "г" п. 2 Положения).

Расчет среднего заработка работника производится исходя из начисленной ему заработной платы (часть третья ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Поэтому в расчете учитываются суммы до налогообложения.

Отправка в служебную поездку должна сопровождаться выплатой соответствующих денежных средств. Важным подготовительным этапом при направлении сотрудника в поездку является расчет суммы, подлежащей выплате.

Необходимость начисления командировочных регламентирована на законодательном уровне, расчет оплаты командировки проводится по среднему заработку, пример расчета которого разобран в статье. Информация по данному поводу отражена в 167 статье ТК РФ.

Как рассчитать средний заработок для командировки – формулы

Процедура расчета среднего заработки для оплаты командировочных расходов включает в себя несколько последовательных этапов, каждый из них характеризуется определенным действием.

Шаг 1. Определяется расчетный период.

К примеру, если в командировку сотрудник едет в апреле 2021, расчетным периодом будет являться временной отрезок с 01 марта 2020 по 31 марта 2021.

При необходимости работодатель вправе менять расчетный период. Сделать это он может только при условии, что данное действие не ущемляет права трудящегося. Это правило регламентировано Трудовым Кодексом РФ. В частности, 169 статьей ТК РФ.

В ситуации, когда сотрудник проработал в компании менее года, расчет ведется исходя из фактического количества отработанных месяцев.

Если же с момента трудоустройства до отправки в командировку не прошло и месяца, рассчитывается средний дневной заработок специалиста за фактическое время его работы в организации.

Редко, но могут встречаться случаи, когда первый рабочий день сотрудника одновременно является первым днем командировки. В подобной ситуации оплата командировочных осуществляется в соответствии с окладом/тарифной ставкой.

Шаг 2. Рассчитывается количество отработанных в течение расчетного периода дней.

Важно понимать, что в расчет включаются далеко не все дни. В исключение попадают периоды временной потери трудоспособности (больничные), нахождение сотрудника в отпуске (любом), время вынужденного простоя по вине руководства предприятия.

Шаг 3. Рассчитывается общая сумма заработанных в течение расчетного периода денежных средств.

В расчет входят денежные суммы, полученные в течение периода, за который считается средняя заработная оплата. Учету подлежат только определенные виды выплат.

Шаг 4. Вычисляется средний дневной заработок.

Данный шаг подразумевает использование следующей формулы:

Средний дневной заработок = Сумма полученных в расчетном периоде денежных средств / Количество отработанных дней в этом же временном промежутке.

Шаг 5. Рассчитывается суммы командировочных, подлежащих к выплате.

На данном этапе показатель, полученный в предыдущем пункте, умножается на количество дней командировки. В учет берутся все рабочие дни, в том числе день выезда и приезда.

Сама формула определения среднего заработка для командировки выглядит следующим образом:

Командировочные = Средний дневной заработок * Дни командировки.

Что входит?

При расчете среднего дневного заработка для оплаты командировки учитываются не все выплаты, полученные сотрудником во время расчетного периода.

В расчет не входят:

оплата периода временной потери трудоспособности;
оплата ежегодного оплачиваемого и другого вида отпуска;
социальные пособия – материальная помощь, оплата проезда и питания и т.п.

В расчет берутся только дни, на протяжении которых сотрудник фактически находился на рабочем месте. Следовательно, учитываются выплаты, полученные исключительно в это время.

Тема командировок отражена в 167-169 статьях ТК РФ.

Согласно нормативной документации, на время поездки за сотрудником закрепляются следующие права:

сохранение рабочего места;
сохранение средней заработной платы;
компенсация расходов на проезд – не только до места командировки и обратно, но и перемещение по местности;
возмещение расходов на проживание;
компенсация других расходов, связанных с производственной необходимостью.

Пример расчета для 2021 года

Более подробно разобраться в теме определения среднего заработка для командировки поможет наглядный пример.

В указанном временном промежутке было 248 рабочих дней. Из них 5 работник находился на больничном, 19 – в отпуске. Количество дней, используемых в расчете среднего заработка, определяется следующим образом:

Отработано дней = 248 – 5 – 19 = 224 дн.

Общая сумма полученных в течение года Смирновым А.В. денежных средств составила 500 тыс. р. Из них 10 тыс. р. – оплата листка временной нетрудоспособности, 30 тыс. р. – отпускные. Для расчета будет использована следующая сумма:

Заработано = 500 000 – 10 000 – 30 000 = 460 000 руб.

Зная количество отработанных дней в расчетном периоде и полученную за данное время сумму, можно рассчитать средний заработок для оплаты периода командировки. В данном случае ее расчет будет выглядеть следующим образом:

Средний заработок = 460 000 / 224 = 2 054 руб.

Количество рабочих дней, которые сотрудник проведет в командировке – 5. Общая сумма командировочных составит:

Оплата периода командировки = 2 054 * 5 = 10 268 руб.

Необходимо помнить, что командировочные облагаются налогом. Из суммы 10 268 будет удержано 13%.

В каждом случае расчет индивидуален. Главным образом на размер среднего значения влияет количество отработанных в расчетном периоде дней и сумма, заработанная сотрудником за это время.

Доплата до оклада для командировочных

После расчета среднего заработка для оплаты командировки необходимо провести некоторый анализ. Сумма, полученная в итоге, не должна быть ниже суммы, которую бы получил сотрудник, оставшись на своем рабочем месте.

В соответствии с действующими нормами трудового законодательства РФ, за работником, отправляющимся в командировку, должна сохраняться средняя заработная плата. Она не должна быть меньше среднего месячного заработка специалиста.

Если командировочные меньше, работодатель вправе произвести доплату. Информация о данном действии должна быть закреплена документально – коллективным соглашением или Положением по оплате труда.

Возможен вариант отражения этого момента в трудовом договоре. В него, согласно 57 статье ТК РФ, могут включаться любые права и обязанности обеих сторон трудовых отношений.

Доплата, как правило, назначается до оклада. Другими словами, при отправке в поездку сотрудник получает те де денежные средства, которые он получил бы, оставшись на своем рабочем месте.

Выводы

Отправка сотрудника в рабочую поездку должна сопровождаться выплатой соответствующих денежных средств. Данное правило регламентировано 167 статьей ТК РФ.

Время нахождения в командировке оплачивается по среднему. Если полученная при расчете сумма ниже среднемесячного заработка сотрудника, работодатель может назначить специалисту оплату до оклада, с помощью которой будет урегулирована разница.

Расчет средней заработной платы производится в случаях, предусмотренных трудовым законодательством. В своей практической деятельности бухгалтеры чаще всего сталкиваются с исчислением среднего заработка при уходе работника в отпуск, при направлении работника в служебную командировку. В этих и других случаях применяется единый порядок исчисления средней заработной платы, который установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Используя данный документ, необходимо учитывать, что он предусматривает как общие положения, которыми нужно руководствоваться при расчете средней заработной платы во всех случаях, предусмотренных ТК РФ, так и особенности – конкретику для разных ситуаций.

В общем случае исчисление среднего заработка производится в такой последовательности:

определяется расчетный период;

определяются выплаты, учитываемые при расчете;

рассчитывается средний дневной заработок.

Расчетный период для всех случаев исчисления среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения № 922).

Далее предлагаем рассмотреть отдельные нюансы, которые влияют на правильность расчета средней заработной платы.

Виды выплат, участвующих в расчете

Как следует из п. 4 Положения № 922, при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за указанным лицом сохраняется средняя заработная плата. Заметим, что календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

К выплатам, которые участвуют в расчете, относятся, в частности (п. 2 Положения № 922):

заработная плата, начисленная работнику за отработанное время по окладам (должностным окладам);

заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций;

надбавки и доплаты к окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ и др.;

выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

заработная плата, выданная в неденежной форме;

другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Обратите внимание: в Письме от 06.05.2020 № 16-3/И/2-5951 Минздрав привел разъяснения об осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам в условиях коронавируса, выплата которой осуществляется в настоящее время на основании Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 415. Чиновники в письме отметили, что данная выплата включается в расчет среднего заработка, сохраняемого за работниками на время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

Далее отметим, что в ситуации, когда работник государственного (муниципального) учреждения постоянно получает заработную плату за счет разных источников финансирования (и за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, и за счет платных услуг), в расчете среднего заработка участвуют выплаты по всем источникам.

Выплаты, исключаемые из расчета

По общему правилу выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальную помощь, оплату стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), нельзя учесть при расчете средней зарплаты (п. 2, 3 Положения № 922).

Кроме того, в соответствии с разъяснениями, приведенными ранее Минтрудом, в расчет среднего заработка не включаются следующие выплаты, не указанные в п. 3 Положения № 922.

Вид выплаты

Реквизиты документа

Доплата между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности

Письмо от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105

Вознаграждение по гражданско-правовому договору

Письмо от 13.08.2014 № 17-3/В-383

Особое внимание следует обратить на п. 5 Положения № 922. В силу его положений при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В 2020 году указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294 дни с 30.03.2020 по 30.04.2020 и с 06.05.2020 по 08.05.2020 были объявлены нерабочими. В данный период за работниками сохранялась заработная плата. В связи с вышесказанным возникает вопрос: должны ли суммы выплат за эти периоды, а также сами периоды учитываться при расчете среднего заработка для оплаты ежегодных основных и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков или полученные суммы и соответствующие периоды времени подлежат исключению при расчете среднего заработка?

Минтруд в Письме от 18.05.2020 № 14-1/В-585 отметил, что при исчислении среднего заработка для случаев, предусмотренных ТК РФ, время и суммы, фактически начисленные за период не рабочих дней в соответствии с пп. «е» п. 5 Положения № 922, в расчете среднего заработка для расчета отпускных не учитываются.

Заметим, что в Письме Минпросвещения РФ № ВБ-1107/08, Профсоюза работников народного образования и науки РФ № 235 от 22.05.2020 приведены противоположные разъяснения: периоды времени с 30 марта по 11 мая 2020 года, объявленные в соответствии с указами Президента РФ нерабочими днями, имеют особый статус, поэтому к перечисленным выше случаям не относятся. За работником за эти нерабочие дни (а не за дни, когда работник освобождался от работы) сохраняется не средний заработок, который подлежит исключению из подсчета, а заработная плата, которую бы работник получил, если бы отработал эти дни полностью, т.е. со всеми причитающимися выплатами. Чиновники Минпросвещения делают вывод, что сохраняемая за эти дни заработная плата учитывается при расчете среднего заработка.

Полагаем, что при проверках контрольные органы будут руководствоваться разъяснениями Минтруда, хотя, по нашему мнению, выводы Минпросвещения более логичны. Поэтому во избежание претензий со стороны контрольных органов советуем выплаты за период нерабочих дней из расчета среднего заработка исключить.

Далее необходимо отметить, что нерабочим днем объявлена дата 24.06.2020 в связи с празднованием 75-й годовщины Победы в Великой Отечественной войне и Парадом Победы. При этом за работниками сохраняется заработная плата (см. Указ Президента РФ от 29.05.2020 № 345). Следовательно, заработная плата за указанный день тоже не участвует в расчете среднего заработка.

Особый порядок включения в расчет премий

Включение премий и вознаграждений в средний заработок зависит от их вида и периодичности выплаты (п. 15 Положения).

Виды выплат

Порядок включения в расчет среднего заработка

Премии и вознаграждения – фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода

Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения

Заметим, что в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения № 922, при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (исключение – премии, начисленные за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.)). Если премии и вознаграждения начисляются пропорционально отработанному времени, то в ситуации, когда сотрудник проработал неполный рабочий период, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в общем порядке.

Расчет среднего дневного заработка

Отметим, что п. 9 Положения № 922 определяет два различных порядка расчета среднего дневного заработка:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

В первом случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) (п. 10 Положения № 922).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения № 922).

Во втором случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 Положения № 922).

Ниже в таблице приведем количество рабочих дней по пятидневной рабочей неделе в 2020 году для учреждений, которые по указам Президента РФ в объявленные нерабочие дни (с 30.03 по 11.05, 24.06) не работали.

Какие выплаты учитываются (не учитываются) при расчете среднего заработка вы найдете в данной статье.

По общим правилам продолжительность основного оплачиваемого отпуска , на который ежегодно вправе претендовать сотрудник, не может быть менее 28 календарных дней Отдельным категориям работников установлены удлиненные основные отпуска (в частности, педагогам). Кроме того, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также некоторым другим работникам положены дополнительные оплачиваемые отпуска .

Таким образом, грамотный бухгалтер должен понимать, кому из работников положены основной оплачиваемый отпуск, удлиненный основной отпуск, а также дополнительные оплачиваемые отпуска и какова продолжительность этих отпусков.

Как было сказано выше, отпуска предоставляются в календарных днях . О том, как не ошибиться при расчете отпускных, пойдет речь далее.

Для справки. Трудовым законодательством предусмотрены два случая, когда очередной оплачиваемый отпуск предоставляется сотрудникам в рабочих днях:

- работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев (ст. 291 ТК РФ);

- работникам, занятым на сезонных работах (ст. 295 ТК РФ).

Порядок расчета отпускных при предоставлении сотруднику отпуска в рабочих и календарных днях различается.

За время отпуска работнику выплачивается средний заработок (отпускные) <1> . Причем оплата отпуска должна быть произведена не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение N 922), нормы которого должен знать каждый бухгалтер.

Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка

При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, в частности (п. 2 Положения N 922):

- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам за отработанное время (выполненную работу по сдельным расценкам);

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, оплата работы в ночное время, работы в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы;

- вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- другие виды выплат по заработной плате, применяемых у соответствующего работодателя.

Выплаты, которые не учитываются

при расчете среднего заработка

При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, в частности (п. 3 Положения N 922):

- оплата стоимости питания;

- оплата стоимости проезда (например, к месту проведения отпуска и обратно, иногородним работникам в случае, если у работодателя есть такие обязательства);

- оплата стоимости отдыха (в том числе стоимости путевок работникам и членам их семей);

- оплата стоимости обучения работника;

- оплата коммунальных услуг.

Кроме того, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если (п. 5 Положения N 922):

- за работником сохранялся средний заработок (в частности, в период отпусков, командировок и т.д.);

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы.

Вопрос: Системой оплаты труда учреждения предусмотрено, что в случае, если средняя заработная плата, выплачиваемая за период командировки, ниже установленного оклада, работникам производится доплата. Следует ли учитывать эту доплату при расчете среднего заработка?

По мнению чиновников, данную выплату (при условии, что она учитывается при определении сумм страховых взносов) можно рассматривать как часть заработной платы и включать в расчет среднего заработка (Письмо Минтруда России от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105).

Премии, выплачиваемые учреждением вне системы оплаты труда (разовые премии), при исчислении средней заработной платы не учитываются (Письмо Роструда от 23.10.2007 N 4319-6-1). К таким премиям чиновники и арбитры относят:

- премии к юбилейным датам и праздникам;

- премии за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей;

- вознаграждения, выплачиваемые за счет средств, высвободившихся в результате сокращения численности работников (Определение ВС РФ от 01.12.2014 N 18-КГ14-157).

Если выплата разовых премий (в том числе в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат) предусмотрена системой оплаты труда, отражена в положениях об оплате (премировании), независимо от периодичности осуществления выплат при условии их начисления в расчетном периоде они учитываются при расчете среднего заработка. Основание - ст. 139 ТК РФ. То есть критерием для учета разовой премии при расчете среднего заработка является не периодичность ее выплаты, а характер премии (предусмотрена ли она системой оплаты труда).

Бухгалтеру довольно часто приходиться рассчитывать командировочные. Чтобы облегчить эту задачу, мы приготовили удобную шпаргалку. В ней вы найдете информацию о порядке расчета командировочных и о таких нюансах, как доплата до оклада, оплата командировки в выходные, расчет суточных.

1. Определяем количество фактически отработанных в расчетном периоде дней

Расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала командировки, или меньше, если сотрудник отработал в компании меньше года.

Для расчета командировочных учитываются только рабочие дни, а не календарные, как для расчета отпускных.

Из расчетного периода исключаются больничные, отпуска, в том числе без содержания, командировки, время простоя и т д. (см. ст. 139 ТК РФ и п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы Пост. Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Пример:

Петрова А. А. работает с 10.02.2006, 25.02.2014 направлена в командировку на 5 дней.
Всего в расчетном периоде (с февраля 2013 — по январь 2014) 247 рабочих дней. Были исключаемые периоды: в августе на период больничного пришлось 8 рабочих дней, а в сентябре на период ежегодного оплачиваемого отпуска — 14 рабочих дней.
Тогда 247 – 8 – 14 = 225 фактически отработанных дней.

Здесь и далее расчеты в примерах даны с округлением до двух знаков после запятой.

Заполняйте и сдавайте РСВ через Экстерн: импортируйте данные всех сотрудников в раздел 3 за один клик, используйте фильтры и массовые операции. Бесплатно 3 месяца.

2. Определяем заработок за расчетный период

В расчет среднего заработка включаются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда, кроме больничных, отпускных, материальной помощи и других выплат социального характера (см. 2 и 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы Пост. Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Об особенностях учета разных премий смотрите там же в п. 15.

Если перед или во время командировки сотрудника на предприятии было повышение окладов (тарифных ставок) в целом по организации (подразделению) необходимо индексировать средний заработок для расчета командировочных (см. п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы Пост. Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Пример:

Начисление Поповой А. А. за все месяцы, кроме августа и сентября, — 40 000, в августе — 26 086,96 рубля, в сентябре — 12 000 рублей. Итого за расчетный период: (40 000 рублей × 10 месяцев) + 26 086,96 рубля + 12 000 рублей = 438 086,96 рубля.

3. Вычисляем среднедневной заработок и сумму командировочных

Заработок за расчетный период делим на количество фактически отработанных в расчетном периоде дней. Затем полученное число умножаем на количество дней, проведенных в командировке. Командировочные облагаются НДФЛ.

Пример:

(438 086,96 / 225) × 5 = 9 735,27 рубля командировочных нужно выплатить Поповой А. А. На эту сумму работнику будет начислен НДФЛ.

Доплата до оклада

Если оплата командировочных по среднему заработку существенно меньше, чем зарплата, которую бы получил работник, если бы его не отправили в командировку, можно осуществить доплату до фактического заработка.

Если такая доплата предусмотрена трудовым или коллективным договором или локальным нормативным актом, на нее можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (см. п. 25 ст. 255 НК РФ и письма Минфина от 03.12.2010 № 03-03-06/1/756 и от 14.09.2010 № 03-03-06/2/164).

Однако рассчитывать командировочные нужно всегда исходя из среднего заработка, а затем сравнивать их с окладом, чтобы не ухудшить положение работника, если ему выгоднее получать средний заработок.

Командировка в выходные

Если дни командировки совпали с днями, когда у работника по графику выходные, и он в эти дни не работал, оплата осуществляется не по среднему заработку, а по правилам оплаты в выходной день. Если в эти дни сотрудник к работе не привлекался, то они не оплачиваются. А если сотрудник привлекался к работе в командировке в выходной день или находился в пути, средний заработок за такие дни не сохраняется. Выходные оплачиваются не менее, чем в двойном размере либо в одинарном размере, но с правом «отгулять» выходной впоследствии (см. ст. 153 и 106 ТК РФ).

При расчете оплаты в двойном размере нужно ориентироваться на применяемую систему оплаты труда работника (см. письма Минфина от 25.12.2013 г. № 14-2-337 и от 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415).

Готовьте и сдавайте нулевой расчет по страховым взносам через Экстерн. 3 месяца бесплатно.

Расчет суточных

За каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, работнику выплачиваются суточные (п. 1. Пол. об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

По суточным работник отчитываться не должен (см. письма Минфина от 24.11.09 № 03-03-06/1/770, от 01.04.10 № 03-03-06/1/206).

Размер суточных устанавливает организация и закрепляет в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Расходы на выплату суточных учитываются при налогообложении прибыли без ограничений.

Выплата суточных освобождена от обложения НДФЛ в рамках следующих нормативов: 700 рублей за каждый день нахождения в командировке внутри страны и 2 500 рублей — за пределами страны.

Смотрите также другие шпаргалки для бухгалтера:

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: