Метод обязательств мсфо резерв отпусков что это

Опубликовано: 26.04.2024

Правилами бухгалтерского учёта предусмотрено, что резерв на оплату отпусков создаётся всеми организациями, за исключением субъектов малого предпринимательства (п. п. 3, 4, 5 ПБУ 8/2010, утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

В налоговом учёте создание резерва является правом, но не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В целях сближения бухгалтерского и налогового учёта организации, принимающие решение о формировании резерва по оплате труда в налоговом учёте, в бухгалтерском учёте рассчитывают величину резерва и процент ежемесячных отчислений в порядке, установленном НК РФ.

В программе «Зарплата и управление персоналом», ред. 3.1 реализован учёт оценочных обязательств (резервов) по оплате отпусков, а также проведение их инвентаризации по итогам года с целью их передачи в бухгалтерскую программу. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов) производится для конкретной организации в разделе «Настройка ‒ Предприятие ‒ Организации» на закладке «Учётная политика» и другие настройки по ссылке «Оценочные обязательства (резервы) отпусков».

В бухгалтерском учёте поддерживаются две методики формирования оценочных обязательств по отпускам.

Нормативный метод, предусмотренный ст. 324.1 НК РФ, ‒ для расчёта величины оценочного обязательства умножается процент, рассчитанный заранее и отражённый в учётной политике организации, на сумму фактических начислений (ФОТ начислений, входящих в базу расчёта среднего заработка для отпусков) и страховых взносов с этих начислений текущего месяца с учётом предельной суммы отчислений в год, после достижения которой резерв не формируется.

Метод обязательств (МСФО), предусмотренный МСФО 37, ‒ величина оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчётную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств. Величина оценочного обязательства рассчитывается как разность двух показателей: «Сумма резерва (исчислено)» и «Сумма резерва (накоплено)». Сумма резерва (исчислено) ‒ это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчётный месяц, то есть эта сумма получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца. Сумма резерва (накоплено) ‒ сумма отпускных, рассчитанная по предыдущему месяцу и равная разнице суммы резерва (исчислено) прошлого месяца и суммы фактически начисленных отпускных. Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются процентом от оценочного обязательства.

В налоговом учёте (по налогу на прибыль) поддерживается только нормативный метод формирования резервов отпусков в соответствии со ст. 324.1 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет право принять решение о равномерном учёте для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудников.

Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится с помощью документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам» (раздел «Зарплата ‒ Начисления оценочных обязательств по отпускам»). Его ввод предполагается после начисления зарплаты за месяц и формирования документа «Отражение зарплаты в бухучёте». Обязательства (резервы) формируются исходя из сумм начислений, взносов и выплат за счёт обязательств (резервов) в текущем месяце.

Реализована синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, начиная с её версии 3.0.39. При этом данные о начисленных оценочных обязательствах в бухгалтерской программе формируются в одноименный документ, в проводках которого суммы признаваемых оценочных обязательств отражаются по дебету на тех же счетах затрат, что и суммы ФОТ, составивших базу оценочного обязательства, а по кредиту на субсчетах счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»:

96.01.1 «Оценочные обязательства по вознаграждениям» ‒ учитывается сумма самого резерва;

96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» ‒ учитывается сумма страховых взносов, исчисленных на сумму резерва.

Если методика расчёта оценочных обязательств и резервов отличается, то ежемесячно будут возникать вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учёта.

Рассмотрим начисление оценочных обязательств в программе «Зарплата и управление персоналом», ред. 3.1 на следующем примере.

Организация ООО «ТЕКС» ведёт учёт оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков нормативным методом (8% от фонда оплаты труда с учётом страховых взносов) в бухгалтерском и налоговом учёте. Предельная величина, до достижения которой будут начисляться резервы, составляет 550 000 руб. в год.

Организация состоит из двух подразделений: «Администрация» и «Производственный цех». Затраты на оплату труда сотрудников организации учитываются следующим образом:

затраты на оплату труда сотрудников администрации учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы»;

затраты на оплату труда основного производственного персонала ‒ на счёте 20.01 «Основное производство»;

затраты на оплату труда уборщиков производственных помещений ‒ на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

За январь 2017 года сотрудникам организации ООО «ТЕКС» начислено:

по окладу сотрудникам администрации -‒180 000 руб., страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС ‒ 54 000 руб., взносы в ФСС от НС и ПЗ ‒ 360 руб.;

по часовому тарифу сотрудникам основного производства ‒ 131 250 руб., страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС ‒ 39 375 руб., взносы в ФСС от НС и ПЗ ‒ 262,50 руб.;

по окладу уборщикам производственных помещений ‒ 24 000 руб., страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС ‒ 7 200 руб., взносы в ФСС от НС и ПЗ ‒ 48 руб.

Необходимо рассчитать суммы признаваемых оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков за январь 2017 года.

Настройка учёта оценочных обязательств по оплате отпусков в организации ООО «ТЕКС» производится в разделе «Настройка ‒ Предприятие ‒ Организации» на закладке «Учётная политика» и другие настройки по ссылке «Оценочные обязательства (резервы) отпусков». В связи с тем что организация формирует оценочные обязательства нормативным методом (выбран соответствующий переключатель), необходимо установить процент для расчёта сумм ежемесячно признаваемых расходов, который задаётся в поле «Ежемесячный процент отчислений от ФОТ», а в поле «Предельная сумма отчислений в год» ‒ предельную величину, до достижения которой будут начисляться оценочные обязательства.

Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится после начисления зарплаты и формирования проводок за месяц с помощью документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам». Документ заполняется автоматически по кнопке «Заполнить». В результате поле «Доля обязательств в объёме ФОТ» будет автоматически заполнено и соответствовать значению процента для расчёта сумм ежемесячно признаваемых расходов, заданному в поле «Ежемесячный процент отчислений от ФОТ» . Поле «Доля обязательств в объёме ФОТ» используется только при начислении оценочных обязательств по отпускам нормативным методом (в противном случае поле не заполняется). На закладках документа отобразится подробная информация о расчётах оценочных обязательств ‒ суммы самого резерва, суммы страховых взносов, начисленных на суммы резерва, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, причём:

на закладке «Обязательства и резервы текущего месяца» произведённые начисления отображаются в разрезе подразделений и способов отражения. Эти данные предназначены для передачи в бухгалтерскую программу;

на закладке» Обязательства и резервы по сотрудникам» произведённые начисления отображаются в разрезе сотрудников, подразделений и способов отражения. Эти данные могут использоваться для контроля итоговых сумм;

на закладке «Расчёт обязательств и резервов по отпускам» отображаются данные, исходя из которых в документе произведён расчёт обязательств. Состав используемых при расчёте данных зависит от того, какая методика формирования оценочных обязательств была выбрана в настройках.

В нашем примере при использовании нормативного метода предполагается, что суммы резервов в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают. Сумма резерва рассчитывается как указанный процент от фактических начислений месяца с учётом сумм начисленных страховых взносов. При этом учитывается только ФОТ начислений, входящих в базу расчёта среднего заработка для отпусков. После достижения предела резерв не формируется.

Суммы признаваемого оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков за январь 2017 года составляют:

с выплат в пользу сотрудников администрации: (180 000 руб. * 8%) + (54 000 руб. * 8%) + (360 руб. * 8%) = 14 400 руб. + 4 320 руб. + 28,80 руб. = 18 748,80 руб. ‒ отражаются по дебету счёта 26;

с выплат в пользу основного производственного персонала: (131 250 руб. * 8%) + (39 375 руб. * 8%) + (262,50 руб. * 8%) = 10 500 руб. + 3 150 руб. + 21 руб. = 13 671 руб. ‒ отражаются по дебету счёта 20.01;

с выплат в пользу уборщиков производственных помещений: (24 000 руб. * 8%) + (7 200 руб. * 8%) + (48 руб. * 8%) = 1 920 руб. + 576 руб. + 3,84 руб. = 2 499,84 руб. ‒ отражаются по дебету счёта 25.

Поле «Ответственный» заполняется по умолчанию ‒ значение из настроек текущего пользователя.

Для сохранения и проведения документа нажмите на кнопку «Провести и закрыть».

Фактически начисленные суммы во исполнение принятого обязательства (списание оценочных обязательств) отражаются в дебет субсчетов счёта 96 «Резервы предстоящих расходов». Для отражения фактических расходов на оплату отпусков в программе нет необходимости настраивать способ отражения предопределённого вида начисления «Отпуск основной» (раздел «Настройка ‒ Начисления»), то есть в карточке вида начисления на закладке «Налоги, взносы, бухучёт» в разделе «Бухгалтерский учёт» не нужно указывать способ отражения для начисления, например, с наименованием «Дт 96.01.1 Кт 70». При списании оценочных обязательств в документе «Отражение зарплаты в бухучёте» суммы соответствующих выплат (отпускные) будут иметь соответствующий вид операции, необходимая проводка по которой будет автоматически сформирована (дебет счёта 96.01.1 в корреспонденции со счетом 70) в результате синхронизации с бухгалтерской программой. Взносы, начисленные с этих выплат, будут отражены по дебету счёта 96.01.2 в корреспонденции с субсчетами 69 счёта.

Начисление оплаты основного ежегодного отпуска в программе производится с помощью документа «Отпуск».

Начисление заработной платы и страховых взносов (в т. ч. и с суммы отпускных выплат) производится с помощью документа «Начисление зарплаты и взносов».

Формирование результатов отражения в учёте производится с помощью документа «Отражение зарплаты в бухучёте» (раздел «Зарплата ‒ Отражение зарплаты в бухучёте»).

Для формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств реализованы виды операций, по которым автоматически отражаются ежегодные отпуска и их компенсации.

Ежегодный отпуск ‒ для отражения отпускных, для которых накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счёта затрат.

Ежегодный отпуск за счёт оценочных обязательств ‒ для отражения отпускных, начисляемых в счёт ранее накопленных в бухгалтерском учёте обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

Компенсация ежегодного отпуска ‒ для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счёта затрат.

Компенсация ежегодного отпуска за счёт оценочных обязательств ‒ для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счёт ранее накопленных в бухгалтерском учёте обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если резервы формируются и в налоговом учёте, то их суммы могут отличаться от сумм, отражённых в бухгалтерском учёте. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций.

Ежегодный отпуск за счёт оценочных обязательств и резервов ‒ для отражения отпускных, начисляемых в счёт ранее накопленных в бухгалтерском учёте обязательств и накопленных в налоговом учёте резервов. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

Ежегодный отпуск за счёт резервов ‒ для отражения отпускных, начисляемых в счёт ранее накопленных в налоговом учёте резервов. Таким суммам в бухгалтерском учёте может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счёта затрат. В налоговом учёте ‒ по дебету субсчетов счёта 96.

В налоговом учёте компенсация ежегодного отпуска за счёт резерва не отражается.

В нашем примере сумма расходов на оплату отпуска и страховых взносов, начисленных с отпускных, во исполнение принятого ранее оценочного обязательства разбивается на два вида операций.

Ежегодный отпуск за счёт оценочных обязательств и резервов: 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 280 руб. = 24 000 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 696 руб. = 24 000 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 224 руб. = 24 000 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 48 руб. = 24 000 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ).

Ежегодный отпуск за счёт резервов: 23 781,58 руб. = 47 781,58 (сумма оплаты отпуска) - 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 231,95 руб. = 23 781,58 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 689,67 руб. = 23 781,58 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 212,86 руб. = 23 781,58 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 47,56 руб. = 23 781,58 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ).

На закладке «Выплата отпусков за счёт оценочных обязательств «документа отражается подробная информация об учёте оценочных обязательств, не предназначенная для передачи в бухгалтерскую программу.

Отчёты по оценочным обязательствам

После проведения документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам» в разделе «Зарплата ‒ Отчёты по зарплате» можно сформировать следующие отчёты.

Справка-расчёт «Резервы отпусков» ‒ предназначен для вывода подробного расчёта резервов отпусков и оценочных обязательств по предстоящим отпускам в разрезе сотрудников (видоизменяется в зависимости от выбранной в настройках методики формирования оценочных обязательств).

Резервы отпусков по сотрудникам ‒ предназначен для вывода движения оценочных обязательств в разрезе сотрудников (расшифровка счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Приказ Минфина России № 186н (приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н (далее — Приказ № 186н)) внес существенные изменения в Положение по бухгалтерскому учету и отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н)), в том числе и в порядок формирования «отпускных» резервов. (Мы об этом писали в «Актуальной бухгалтерии» № 4, 2011 на с. 16.) Этот приказ, в частности, исключил из Положения № 34н норму о резервах предстоящих расходов.

Перед бухгалтерами встали вопросы: что делать с резервами и можно ли и дальше отчислять суммы в такие резервы? Ответим на эти и другие вопросы по резерву на предстоящую оплату отпусков.

«Отпускной» резерв — оценочное обязательство?

По мнению некоторых специалистов, резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н). О новациях, которые вводит данное ПБУ, мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 4, 2011 на с. 19.

Если исходить из точки зрения, что формирование резерва на оплату отпусков регулирует ПБУ 8/2010, то все фирмы обязаны создавать такой резерв. Исключение данный Стандарт делает только для малых фирм, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010). Напомним, что критерии, по которым компании относятся к субъектам малого предпринимательства, установлены Федеральным законом о развитии малого и среднего бизнеса (Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Есть и альтернативная точка зрения. Согласно ей ПБУ 8/2010 не признает резерв на оплату отпусков оценочным, поэтому не регламентирует его создание. Если компания не относится к малому бизнесу и «отпускной» резерв не формировала ранее, то она вправе выбрать, создать резерв или нет. Любое решение повлечет изменение бухгалтерской учетной политики организации. Оно обосновано, потому что произошли изменения в нормативно-правовых актах по бухучету (п. 10 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Пункт 12 ПБУ 1/2008 устанавливает, что учетную политику нужно изменять с начала отчетного года. Однако в нашем случае изменения можно внести датой вступления в силу Приказа № 186н.

Рассмотрим порядок формирования резерва на отпуск и учета отчислений в него в свете названных событий.

ПБУ 8/2010 предусматривает, что оценочные обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов. Значит, с точки зрения рабочего плана счетов организации ничего не изменится. Фирмы продолжат вести учет «отпускного» резерва на субсчете к счету 96. В зависимости от характера отчислений в резерв их учитывают или в составе расходов по обычным видам деятельности, в прочих расходах либо включают в стоимость актива.

Фирма создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Согласно расчетам бухгалтера в текущем месяце отчисления в данный резерв составили:

работники основного производства — 20 000 руб.;

административный персонал — 15 000 руб.;

менеджеры отдела продаж — 7500 руб.;

штатные строители здания склада — 8000 руб.

Бухгалтер сделает в учете записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– 20 000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по работникам основного производства;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96

– 15 000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по административному персоналу;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96

– 7500 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по менедежерам отдела продаж;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96

– 8000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по строителям.

Отметим, что в Инструкции по применению Плана счетов указано, что резервирование сумм отражают по счету 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. О том, что такие суммы можно включать в стоимость актива или в состав прочих расходов, в документе ничего не сказано. Однако нормы ПБУ 8/2010 имеют бÓльшую юридическую силу по сравнению с Инструкцией к Плану счетов. Поэтому, если в этих документах есть противоречия, нужно руководствоваться Стандартом.

Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрите, в состав каких статей расходов компания будет включать отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Статьи расходов, на которые относятся отчисления в резерв, будут совпадать со статьей расходов, в которую включается зарплата работников.

Порядок расчета отчислений в «отпускной» резерв нормативные документы по бухгалтерскому учету ранее не устанавливали. Поэтому многие фирмы исходя из принципа рациональности применяли единый порядок расчета таких отчислений и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В настоящее время, несмотря на указанные поправки, ничего не изменилось. РСБУ не определяет какой-либо конкретный порядок расчета суммы отчислений в резерв на отпуска. Поэтому бухгалтерам нужно самостоятельно разработать такой метод и закрепить его в учетной политике.

Метод МСФО

Пункт 7 ПБУ 1/2008 указывает, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики компания разрабатывает такой способ исходя из ПБУ и МСФО. Сразу оговоримся, что МСФО 19 не предполагает создание резерва на оплату отпусков. Однако в Стандарте есть такое понятие, как «накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе».

<. > 13. Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть перенесены на будущее и использованы в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде.

Обязательство по таким отсутствиям на работе возникает по мере того, как работники оказывают услуги, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе, которые они могут использовать в будущем (п. 13 МСФО 19). Фирма должна измерять ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую она предполагает выплатить сотруднику за накопленные им отсутствия на работе на конец отчетного периода (п. 14 МСФО 19).

При этом ожидаемые затраты на выплату вознаграждений в форме оплачиваемых отсутствий признают в учете на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые они имеют право. Иными словами, на день начисления зарплаты за месяц фирма должна начислить и расходы на оплату «заработанных» сотрудником дней отпуска.

Пример:

Фирма установила в бухгалтерской учетной политике, что отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков формирует способом, разработанным на основе МСФО 19.

В учетной политике компания предусмотрела следующие условия:

отчисления в резерв рассчитываются исходя из зарплаты подразделения за месяц и начисленных на нее страховых взносов;

зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из расчета суммы отчислений в резерв;

за каждый месяц работы (в т. ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и т. д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;

при расчете величины ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпускных с учетом страховых взносов за год;

чтобы учесть повышения и понижения зарплаты при резервировании сумм отпускных, сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно на последнее число исходя из ФОТ с учетом страховых взносов по подразделению;

при расчете размера отчислений используется формула:

Сумма отчисления в резерв = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 × 2,33.

Допустим, в организации два подразделения: отдел продаж и административный персонал. Бухгалтер ежемесячно будет рассчитывать сумму отчислений в резерв по подразделениям (образец см. ниже).

Образец расчета отчислений в резерв на отпуск

ФОТ за месяц с учетом
страховых взносов, руб.

В учете будут сделаны записи на последний день месяца:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70, 69

– 241 000 руб. — начислена зарплата работникам администрации и страховые взносы;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70, 69

– 134 200 руб. — начислена зарплата работникам отдела продаж и страховые взносы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96

– 20 055 руб. — начислен резерв на оплату отпусков работникам администрации;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96

– 11 167 руб. — начислен резерв на оплату отпусков работникам отдела продаж.

Среди специалистов есть мнение, что для максимальной достоверности данных сумму отчислений в резерв на оплату отпусков нужно определять ежемесячно по каждому работнику. Такой вывод они делают исходя из пункта 15 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Тем не менее пункт 6 ПБУ 1/2008 говорит о том, что учетная политика должна обеспечивать в том числе рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. В связи с этим компания вправе самостоятельно выбрать, будет она рассчитывать размер отчислений в резерв или по каждому работнику, или по подразделениям, или в целом по организации. Главное, чтобы данное условие было прописано в учетной политике.

Метод Налогового кодекса

Независимо от того, будет вести бухгалтер расчет суммы для резервирования в отношении сотрудников, в разрезе подразделений или в целом по организации, очевидно, что при использовании данного метода между бухгалтерским и налоговым учетом будут возникать разницы. А это существенно усложняет работу бухгалтера. Поэтому встает резонный вопрос: можно ли в учетной политике прописать, что фирма резервирует средства на оплату предстоящих отпусков методом, который установлен в налоговой учетной политике?

По нашему мнению, фирма вправе использовать в бухгалтерском учете тот же метод формирования резерва на предстоящую оплату отпусков, что и в налоговом. Тем более что пункт 16 ПБУ 8/2010 говорит, что величина оценочного обязательства определяется, в частности, на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни фирмы и опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств. Таким образом, способ расчета отчислений в «отпускной» резерв фирма может разработать как на основе МСФО 19, так и исходя из положений статьи 324.1 Налогового кодекса (подробнее о создании и учете «отпускного» резерва в налоговом учете мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 1, 2008).

А значит, фирмы, которые до вступления в силу Приказа № 186н формировали «отпускной» резерв по правилам Налогового кодекса, могут не изменять способ расчета отчислений в резерв в бухгалтерской учетной политике.

В завершение отметим, что сейчас существует проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам». Он, в частности, предусматривает, что расходы на отпуска следует признавать в том отчетном периоде, в котором у работника возникает право на такой отпуск. То есть резервирование сумм на оплату отпусков, возможно, станет обязательным для всех фирм, за исключением малого бизнеса.

Автор: Наталья Фрезоргер, менеджер департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК», к. э. н.

Обязательство признают по каждому работнику

С введением в действие ПБУ 8/2010 организации обязаны признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства с последующим их отражением в бухгалтерской отчетности начиная с промежуточной отчетности за 2011 год. Оценочное обязательство имеет ряд признаков и условий признания (пп. 4, 5 ПБУ 8/2010). В соответствии с ПБУ 8/2010 организации обязаны создавать на каждую отчетную дату оценочное обязательство в виде оплаты отпусков работникам. Признание оценочного обязательства по ПБУ 8/2010 связано с обязанностью организации предоставлять работникам оплачиваемые отпуска в соответствии с Трудовым кодексом и коллективным договором, а при увольнении работника выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Причем эта обязанность возникает по каждому работнику в отдельности в определенный момент времени в зависимости от момента начала работы в организации каждого работника.

Автор: Наталья Фрезоргер, менеджер департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК», к. э. н.

Достоверно оцените расходы

Согласно пункту 15 ПБУ 8/2010 наиболее достоверная оценка затрат в связи с признанием оценочного обязательства в виде оплаты отпусков работникам представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Организация на основе показателей кадрового учета имеет информацию о величине дней оплачиваемого отпуска, не использованных работником по состоянию на каждую отчетную дату. В денежном выражении каждый день оплачиваемого отпуска, не использованного работником по состоянию на каждую отчетную дату, исчисляется исходя из его среднедневного заработка, рассчитанного в установленном порядке (ст. 139 ТК РФ). И именно эта величина, умноженная на количество дней неиспользованного отпуска, является необходимой величиной для исполнения обязательства, как если бы момент исполнения обязательства совпал с отчетной датой признания оценочного обязательства по отплате отпусков.

При этом такой же алгоритм расчета величины резерва предстоящих расходов по оплате отпусков организация могла использовать до 2011 года при его формировании на основании пункта 72 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н.

Согласно п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство (ОО) признается в бухгалтерском учете (БУ) организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Кроме того, при расчете оценочных обязательств по отпускам, организации следует учитывать начисления страховых взносов по действующим ставкам (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01)

Конкретный порядок признания и определения величины оценочного обязательства ПБУ 8/2010 не установлен. Таким образом, организация самостоятельно должна разработать и закрепить в учетной политике метод расчета оценочного обязательства по отпускам и порядок его признания, что предусмотрено п. 4, п. 7 ПБУ 1/2008

Метод обязательств (МСФО)

1. Расчет оценочного обязательства по оплате отпусков производится с применением среднего дневного заработка, исчисленного в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

2. Величина оценочного обязательства по оплате отпусков рассчитывается в разрезе каждого работника организации как произведение среднего дневного заработка на количество дней неиспользованного отпуска, накопленных работником за отчетный период:

О исч = Д х З ср.,

О исч. – исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

Д – количество дней неиспользованного отпуска, накопленных работником;

З ср. – средний дневной заработок работника на отчетную дату, определенный в соответствии с законодательством РФ.

СВ исч.= О исч. х Тсв,

СВ исч.– исчисленная величина страховых взносов, подлежащая включению в оценочное обязательство по оплате отпуска работнику;

О исч.– исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

НС исч.= О исч. х Тнс,

НС исч. – исчисленная величина взносов ФСС НС, подлежащая включению в оценочное обязательство по оплате отпуска работнику;

О исч.– исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

О общ. = ∑ О исч.

СВ общ. = ∑ СВ исч.

НС общ. = ∑ НС исч.

О общ. – величина оценочного обязательства по оплате отпусков, подлежащая признанию на отчетную дату.

6. Сумма ОО по оплате отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

О зач. = О исч. – О нак. ,

О зач. – сумма оценочного обязательства по оплате отпусков, подлежащая зачету (признанию) в отчетном периоде;

О исч. –величина оценочного обязательства по оплате отпусков, исчисленная на конец отчетного периода;

7. Сумма ОО по страховым взносам (СВ) с отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

СВ зач.= СВ исч. – СВ нак.,

СВ зач.– сумма оценочного обязательства по СВ с оплаты отпусков, подлежащая зачету (признанию) в отчетном периоде;

СВ исч. – величина оценочного обязательства по СВ с оплаты отпусков, исчисленная на конец отчетного периода;

8. Сумма ОО по взносам ФСС НС с отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

НС зач. = НС исч. – НС нак.,

НС зач. – сумма оценочного обязательства по взносам ФСС НС с оплаты отпусков подлежащая зачету (признанию) в отчетном периоде;

НС исч. – величина оценочного обязательства по взносам ФСС НС с оплаты отпусков, рассчитанная на конец отчетного периода;

Нормативный метод («как в НУ»)

Признание резервов по отпускам в НУ

В налоговом учете (НУ) резерв на оплату отпусков формируется согласно ст. 324.1 НК РФ, в которой указано, что для начала в учетной политике в целях налогообложения должно быть зафиксировано:

способ резервирования,

рассчитанная предельная сумма отчислений

ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

В начале года составить смету – расчет с указанием размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов (п. 1 ст. 324.1 НК РФ)

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков должны быть отнесены на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. (п. 2 ст. 324.1 НК РФ)

Маслова, О. С. Резерв по неиспользованным отпускам: РСБУ и МСФО / О. С. Маслова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2014. — № 17 (76). — С. 295-298. — URL: https://moluch.ru/archive/76/12959/ (дата обращения: 25.05.2021).

Статья посвящена особенностям отражения резервов по неиспользованным отпускам в РСБУ и МСФО.Рассмотрены порядок и принципы создания резерва по неиспользованным отпускам в российской и международной практике.

Ключевые слова: оценочные обязательства, резервы предстоящих расходов, условные обязательства, условные активы, международные стандарты финансовой отчетности.

Все больше и больше компаний на сегодняшний день составляют отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Поэтому теперь становится гораздо важнее разбираться в особенностях ведения бухгалтерского учета и составления отчетности как согласно российской системе бухгалтерского учета (РСБУ), так и МСФО. Грамотность в подходах к ведению учета поможет оптимизировать ведение бухгалтерского учета и трансформацию РСБУ отчетности в МСФО, а также избежать многочисленных ошибок. В данной статье мы остановимся на порядке отражения резервов по неиспользованным отпускам в РСБУ и МСФО.

На предприятиях часто возникает ситуация, заключающаяся в том, что работники в течение отчетного периода используют не все дни накопленного отпуска, которые затем переносятся на следующий период. В таких ситуациях и возникает вопрос о создании резерва по неиспользованным отпускам. Цель признания резерва — раскрыть в отчетности существующее обязательство перед работниками. В РСБУ создание такого резерва регулируется положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) от 13 декабря 2010 г. (в ред. Приказов Минфина России от 14.02.2012 № 23н, от 27.04.2012 № 55н). Создание резерва является обязательным, так как резерв по неиспользованным отпускам попадает под критерии понятия «оценочное обязательство», признание которого в учете, согласно положению, обязательно:

- в результате прошлых событий экономической деятельности у организации возникла обязанность, исполнение которой невозможно избежать. Если существуют сомнения по поводу наличия обязанности, организация признает оценочное обязательство, в том случае если результаты анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, указывают на то, что существование обязанности более вероятно, чем ее отсутствие;

- вероятен отток экономических выгод организации, необходимый для исполнения оценочного обязательства;

- величину оценочного обязательства возможно оценить. [1]

Таким образом, создание резерва обязательно для всех организаций, кроме предприятий малого бизнеса. Тем не менее, многие организации пренебрегают данным ПБУ и не создают резерв. Это может привести к искажению финансовой отчетности. Очень важно учесть данный аспект и при формировании консолидированной отчетности в холдинговых компаниях [2].

Рассмотрим подробнее порядок и принципы создания резерва по неиспользованным отпускам.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Как правило, это специально созданные субсчета счета 96 «Резервы предстоящих расходов», хотя каждая организация может создавать для этого отдельные счета, что всегда должно быть прописано в учетной политике.

Согласно ПБУ, при признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива. В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов. [1]

Создание резерва осуществляется с помощью следующих проводок:

Рис. 1. Проводки по созданию резерва

Размер, в котором создается резерв, определяется следующими факторами:

1) периодичность начисления резерва (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно);

2) число дней неиспользованного отпуска по каждому подразделению;

3) средняя заработная плата по подразделению в расчете на 1 человека.

В течение периода делаются следующие проводки:

Рис. 2. Проводки по использованию резерва

Помимо основной заработной платы, резерву подлежит и оценочное значение страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет с предполагаемой суммы заработной платы (часто для этого создается отдельный субсчет).

Рис. 3. Порядок создания резерва

ПБУ гласит, что если сумма признанного оценочного обязательства недостаточна, расходы организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете предприятия в общем порядке.[1] Это означает, что если начисленного резерва не хватает (сальдо на счете 96 стало нулевым), отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

В случае если сумма оценочного обязательства была признана в избытке или в случае если выполнение условий по условным обязательствам больше не является обязательным, то неиспользованная сумма оценочного обязательства в бухгалтерском учете списывается на прочие доходы организации. Если для предприятия характерно погашение однородных оценочных обязательств, которые возникают от регулярных хозяйственных операций основной деятельности организации, избыток ранее признанных сумм обязательств относится на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (при этом не происходит списание ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации)» [1].

Таким образом, если размер созданного на отчетный период резерва превышает размер пересмотренного резерва на следующий период, проводится проводка:

Рис. 4. Списание резерва на прочие доходы

Теперь сравним порядок создания резерва по неиспользованным отпускам по РСБУ с международными стандартами финансовой отчетности.

Создание резерва по МСФО регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» от 25.11.2011 (ред. от 02.04.2013), а также Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» от 18.07.2012 (ред. от 18.07.2012).

Согласно МСФО 37, резерв — обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. Резерв признается в следующих случаях:

- у предприятия в результате каких-либо прошлых событий экономической деятельности возникло обязательство (юридическое или конклюдентное);

- вероятно, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды;

- возможно, привести надежную расчетную оценку величины обязательства. [4]

- В МСФО нет понятия «неиспользованный отпуск». В МСФО 19 «Вознаграждения работникам» вводится термин «накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе» [3]. Если накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе не были в полном объеме использованы в отчетном периоде, они могут быть перенесены на будущий период и использованы при дальнейшей деятельности организации. Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть либо компенсируемыми (то есть при уходе работника с предприятия он имеет право получить компенсацию в денежном эквиваленте за неиспользованные отсутствия), либо некомпенсируемыми (сотрудник при увольнении не может потребовать денежных выплат за неиспользованные отсутствия). Продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе возрастает с течением времени, по мере выполнения работниками своих должностных обязанностей, затем работники могут использовать эти накопленные отсутствия в будущем. Обязательство возникает даже в том случае, когда оплачиваемое отсутствие на работе не является компенсируемым, хотя на оценку этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемое некомпенсируемое отсутствие на работе.

Любой организации следует признавать предполагаемые расходы на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную денежную величину, которую ожидается, она выплатит работнику за неиспользованные оплачиваемые отсутствия на работе, накопленные по состоянию на конец отчетного периода [1].

Резерв по МСФО формируется аналогичным образом по сравнению с вышеописанным методом. Резервы по МСФО должны пересматриваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться с учетом текущей наилучшей расчетной оценки. Если становится маловероятным, что для погашения обязательства будут использованы экономические ресурсы, содержащие экономические выгоды, резерв должен быть восстановлен [4].

Таким образом, если резерв по РСБУ признается в полном объеме, как было описано выше, никаких дополнительных корректировок не требуется. Если же в РСБУ резерв по неиспользованным отпускам создан не был, то необходимо провести корректировку по трансформации данных РСБУ в МСФО по аналогии с описанным методом.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (ред. от 27.04.2012) (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

2. Боровицкая М. В. Принципы подготовки и порядок составления консолидированной отчетности в холдинговых структурах.// Боровицкая М. В., Дериглазова Ю. В. Молодой ученый. 2013. № 12 (59) С.255–257.

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)

5. Масленникова Л. А. Какую часть оценочного обязательства по отпускам нужно перенести на 2014 год. Зарплата, 2014, N 1.

6. Усольцева И. В. Сравнительный анализ дебиторской задолженности в соответствии МСФО И РСБУ. //Усольцева И. В. Головач Н. А. Азимут научных исследований: экономика и управление. 2013. № 4 с.32–34.

7. Усольцева И. В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. //Усольцева И. В., Боровицкая М. В., Шнайдер О. В., Филатова Е. В. Учебно-методическое пособие. Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики. Тольятти. 2013.-229с.

Учет Резервов в системе МСФО регулируется стандартом 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».

Однако отдельные вопросы, связанные с учетом резервов, не подпадают под сферу действия МСФО (IAS) 37 и регулируются другими стандартами. Так, например, к обязательствам, возникающим по строительным контрактам, применяется стандарт МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда", а учет обязательств по налогу на прибыль регулируется стандартом МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Кроме того, вопросам учета резервов, формируемых при особых обстоятельствах, посвящены некоторые интерпретации, выпущенные Комитетом по интерпретации МСФО (IFRIC). Например, учет резервов, формируемых в связи с отходами электротехнического и электронного оборудования, регулируется интерпретацией МСФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке - отходы электротехнического и электронного оборудования". В то же время вопросы учета резервов, связанных с участием в фонде восстановления окружающей среды, регулируются интерпретацией МСФО (IFRIC) 5 "Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации".

К учету и раскрытию информации об отдельных операциях одновременно с положениями МСФО (IAS) 37 могут применяться и другие стандарты. Например, к раскрытию информации о реорганизации, подпадающей под определение прекращенной деятельности, применяются не только требования МСФО (IAS) 37, но и требования, содержащиеся в стандарте МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Ключевые моменты по признанию резервов в МСФО изложены ниже:

Резерв («provision») признаётся в отношении правового или «конструктивного» (подразумеваемого) обязательства, возникшего в результате какого-либо события в прошлом, если вероятность оттока ресурсов для его урегулирования является высокой, и его величину можно надёжно оценить. Таким образом, резервы могут представлять собой юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики.
Конструктивное обязательство возникает в тех случаях, когда действия предприятия создают обоснованные ожидания у третьих сторон в отношении того, что оно примет на себя или выполнит определённые обязательства.
Сумма, в которой признаётся резерв, определяется исходя из «наилучшей расчётной оценки» ожидаемых затрат.
В случае большого разброса возможных результатов обязательство в общем случае оценивается в размере его ожидаемой стоимости.
Суммы резервов дисконтируются, если эффект от дисконтирования является существенным.
Право на получение компенсации признаётся в качестве отдельного актива, когда её получение является практически несомненным, и его величина ограничивается суммой соответствующего резерва.
Нельзя признавать резерв в отношении будущих операционных убытков.
В отношении затрат по реструктуризации резерв не может быть признан до тех пор, пока не будет разработан официальный план реструктуризации и все его особенности не будут доведены до сведения тех, кого затрагивает планируемая реструктуризация.
Запрещается признавать резервы в отношении затрат на ремонт или техническое обслуживание собственных активов либо в отношении будущих расходов или убытков, связанных с самострахованием, до возникновения соответствующего обязательства.
Резерв создается под суммы по обременительным договорам.

Резерв, начисление, обязательство

Резерв – это обязательство компании, в отношении срока либо суммы погашения которого имеется неопределенность.

Начисление - это обязательство компании по оплате полученных им товаров или услуг, которые оно еще не оплатило, либо еще не получило соответствующих счетов. По сравнению с резервами, степень неопределенности в отношении сроков и сумм начислений, как правило, меньше.

Обязательство – это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, исполнение которой, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов предприятия.

Признание

Резерв признается, когда компания имеет обязательство (правовое или конструктивное), скорее вероятно, чем нет, что в связи с выполнением такого обязательства возникнет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды и величину обязательства можно надежно оценить. Если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, то резерв не начисляется.

Резерв не создается:

Под суммы недополученной прибыли
Под суммы убытков от операционной деятельности
В отношении общих предпринимательских рисков
Под требования новых законодательных актов (будущих)
Под затраты, которые компания в будущем планирует осуществить для ведения хозяйственной деятельности
На ремонт и техническое облуживание собственных активов, т.к. эти затраты относятся к будущему использованию указанных активов (даже если такой ремонт является законодательным требованием)
В отношении затрат на замещение тех объектов оснащения, которые будут полностью потреблены в процессе производства
В отношении возможных рисков по налогу на прибыль (учитываются как обязательства по текущему налогу)

Оценка

При оценке резервов важно обращать внимание, чтобы один и тот же риск не влиял на величину резерва дважды. В частности, при расчете приведенной стоимости будущих денежных потоков поправка на величину риска либо изменяет величину будущих потоков, либо учитывается при определении ставки дисконтирования.

Для расчета величины резерва могут использоваться различные методы оценки. При условии что все возможные исходы и связанные с ними вероятности можно определить, наилучшей оценкой резерва может признаваться:

наиболее вероятный исход. При данном методе наилучшей оценкой будет признана наиболее вероятная величина обязательства. Однако указанный метод имеет свои недостатки. Например, в случае если наибольшей вероятностью обладает исход, при котором обязательство равно нулю, но имеются и другие исходы с высокой вероятностью, использование такого метода может привести к неоправданному занижению величины резерва. На балансе не будут отражаться резервы при достаточно высокой вероятности оттоков экономических выгод в будущем;
максимальная величина возможного исхода. Недостатком данного метода является возможность избыточного начисления резервов в связи с относительно низкой вероятностью исхода, при котором величина обязательства будет максимальной;
минимальная величина из выборки. Широкое применение данного метода может привести к большим расхождениям в оценках размера резервов;
ожидаемое значение. При использовании данного метода учитываются все возможные исходы. Метод лучше всего подходит для оценки достаточно большого количества однородных требований.

Конкретный метод оценки резерва выбирается в зависимости от обстоятельств. При оценке резерва, формируемого под большое количество однородных обязательств, как правило, наилучшей оценкой признается ожидаемое значение. Метод ожидаемого значения используется, в частности, для оценки величины обязательств по стандартным гарантиям, связанным с товарами. В то же время при оценке отдельных значительных обязательств в ряде случаев целесообразно использовать другие методы.

При оценке резервов, являющихся долгосрочными обязательствами, необходимо принимать во внимание изменение стоимости денег во времени и дисконтировать обязательства в случае, если влияние такого дисконтирования на отчетность является существенным. При этом величина начисленного резерва признается равной приведенной стоимости выплат, связанных с исполнением обязательства.

Как правило, влияние изменения стоимости денег во времени является существенным в тех случаях, когда обязательство погашается через несколько лет после отчетной даты (например, обязательство по демонтажу нефтяных вышек и иного оборудования по завершении срока эксплуатации скважины). В случае если обязательство является краткосрочным и погашается в течение одного года после отчетной даты, то эффект изменения стоимости денег со временем для такого обязательства, как правило, является несущественным. В таком случае дисконтировать будущие денежные выплаты, связанные с исполнением такого обязательства, не следует.

Переоценка

Резервы переоцениваются на каждую отчетную дату, исходя из наилучшей расчетной оценки суммы, в которой будет урегулировано соответствующее обязательство.

Прибыли

Суммы возможной прибыли от ожидаемого выбытия активов не учитываются при определении величины резерва. Поэтому. если резерв признается в отношении затрат на реструктуризацию, то прибыль от продажи любых активов в рамках реструктуризации, не учитывается при оценке суммы резерва.

Использование резерва

Против резерва списываются только те виды затрат, под которые создавался указанный резерв (т.е. соответствующие его исходному назначению).

Примеры резервов

Реструктуризация
Гарантийные обязательства
Подарочные сертификаты/ваучеры
Собственное страхование
Природоохранные мероприятия
Отработавшее (непригодное к дальнейшему использованию) электрическое и электронное оборудование
Обязательства по приобретению или замене активов

Раскрытие информации

Резервы представляются отдельной строкой в отчете о финансовом положении. Резервы, которые будут использованы в пределах одного года, классифицируются как краткосрочные обязательства.

При раскрытии информации о резервах, условных обязательствах и условных активах необходимо принимать во внимание, что требования к раскрытию информации по ним могут устанавливаться не только МСФО (IAS) 37, но и другими стандартами. Например, в случае если мероприятия по реорганизации подпадают под определение прекращенной деятельности, то информация о резервах по такой реорганизации раскрывается не только в соответствии с МСФО (IAS) 37, но и в соответствии с требованиями стандарта МСФО (IFRS) 5. По отдельным резервам необходимо раскрывать дополнительную информацию в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". В случае если расчет величины резервов основывался на значительных предположениях и неопределенностях, то информация о таких предположениях и неопределенностях подлежит раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1. В некоторых случаях может возникнуть необходимость раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты". Например, предприятие может начать выполнение плана по реорганизации или объявить основные сведения о таком плане после отчетной даты. В этом случае информацию о плане реорганизации следует раскрыть, если такая информация является важной для принятия решений потенциальными пользователями отчетности.

Здесь мы рассмотрим только те требования к раскрытию информации, которые содержатся в МСФО (IAS) 37.

Для целей раскрытия информации отдельные резервы могут объединяться в классы. Для того чтобы установить, какие именно резервы могут объединяться с целью формирования класса, необходимо определиться, какие резервы схожи по своим характеристикам. На практике резервы обычно объединяют в следующие классы:

резервы по гарантиям качества проданных товаров;
резервы по реорганизации;
резервы по искам;
резервы по обременительным контрактам;
резервы по возмещению ущерба, нанесенного окружающей среде.

В соответствии с МСФО (IAS) 37 по каждому классу резервов предприятию необходимо раскрывать следующую информацию:

текущее сальдо на начало и на конец отчетного периода;
дополнительные резервы, начисленные в отчетном периоде, включая увеличение уже имеющихся резервов;
сумму использованных в отчетном периоде резервов;
величину неиспользованных резервов, восстановленных в отчетном периоде;
величину дисконта по резервам, признанную в отчетном периоде, а также эффект от любых изменений ставки дисконтирования;
краткое описание обязательства и сроки ожидаемого выбытия экономических выгод;
описание неопределенностей в отношении сумм и сроков выбытия экономических выгод (при необходимости следует раскрыть основные допущения, принятые в отношении будущих событий);
величину любых ожидаемых возмещений и величину признанного в учете актива, связанного с ожидаемым возмещением.

Стандарт не требует предоставлять для сравнения указанную информацию за предыдущий период.

Как исключение, информация о резервах может не раскрываться в чрезвычайно редких случаях, когда раскрытие требуемой информации может серьезно ослабить позицию предприятия в споре с другими сторонами.

Читайте также: