Облагается ли проезд в отпуск страховыми взносами в

Опубликовано: 17.09.2024

Разъясните, облагается ли страховыми взносами компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

В соответствии с ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ[1] не подлежат обложению страховыми взносами оплачиваемая учреждением лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:

стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно;

стоимость провоза багажа весом до 30 кг.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются:

для федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ (Правила № 455[2]);

для государственных учреждений субъектов РФ по законодательству субфедерального уровня;

для муниципальных учреждений решениями представительных органов местного самоуправления.

Письмом ФНС РФ от 05.12.2017 № ГЛ-4-11/24606@ доведено до сведения Письмо Минфина РФ от 22.11.2017 № 03-15-07/77488, согласно которому:

облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке выплата работнику в виде компенсации его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи. Такая выплата относится к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, и не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенном в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ;

не признается объектом обложения страховыми взносами стоимость проезда на основании п. 1 ст. 420 НК РФ, поскольку такая оплата осуществляется за физическое лицо, не являющееся работником учреждения. Подобное возможно, если учреждение оплачивает стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно непосредственно члену семьи работника (то есть перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов).

Учреждение может быть привлечено к ответственности в виде начисления штрафа и пени на основании ст. 75, 122 НК РФ, ст. 26.11, 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ при наличии обязанности уплатить страховые взносы с сумм оплаты проезда к месту отпуска неработающих членов семьи работника.

Таким образом, при выплате непосредственно работнику учреждения компенсации на проезд члена его семьи будет увеличиваться налогооблагаемая база в пользу каждого работника, на члена семьи которого была произведена выплата. Сумма взносов за истекший месяц начисляется в общем порядке отдельно по каждому виду взносов.

В случае, когда приобретаются проездные билеты самим учреждением в пользу членов семьи работника, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Исходя из вышеприведенного разъяснения Минфина сумма указанной компенсации проезда членов семьи, которая выплачена самому работнику, по своему содержанию приравнивается к его доходам.

Вопрос:

Как операции по начислению страховых взносов отразятся в бухгалтерском учете бюджетного учреждения?

В соответствии с Указаниями № 65н[3]расходы бюджетного учреждения, расположенного в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на выплату работникам компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно отражаются по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

Расходы на выплату компенсации стоимости проезда к месту отпуска и обратно отражаются на основании представленного работником авансового отчета (ф. 0504505), утвержденного руководителем учреждения, бухгалтерской записью: дебет счета 0 401 20 212 / кредит счета 0 208 12 660 (п. 84 Инструкции № 174н[4], Письмо Минфина РФ от 22.05.2014 № 02-06-10/24539).

Страховые взносы на сумму компенсации стоимости проезда членов семьи работника также будут начислены по КВР 112 в увязке с подстатьей 212 КОСГУ по дебету счета 0 401 20 212 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 730.

Пример:

Работнику бюджетного учреждения на оплату проезда к месту отпуска и обратно (исходя из примерной стоимости) перечислены под отчет на банковскую карту денежные средства в размере 20 000 руб. Расходы производятся за счет выделенной учреждению субсидии на иные цели.

При возвращении из отпуска работник представил авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы проездных документов на сумму 20 000 руб. соответственно:

10 000 руб. на самого работника;

10 000 руб. на его несовершеннолетнего ребенка.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие записи по начислению расходов по компенсации стоимости проезда членов семьи работника и обложению указанной суммы страховыми взносами:

Перечислены подотчетному лицу денежные средства на оплату расходов на проезд работника и члена его семьи

18 (статья 212 КОСГУ)

Приняты расходы на выплату компенсации стоимости проезда работника и члена его семьи

Начислены страховые взносы на сумму выплаченной работнику компенсации стоимости проезда члена его семьи (10 000 руб. х 30,2%)

Перечислены страховые взносы

18 (статья 212 КОСГУ)

[1] Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

[2] Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 № 455.

[3] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

По вопросу начисления страховых взносов на суммы компенсации работнику оплаты стоимости перелета к месту отпуска, расположенному за пределами территории Российской Федерации, Фонд сообщает, что в соответствии с положениями п.7 ч.1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации. Следовательно, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то пунктом пропуска через Государственную границу РФ для целей исчисления страховых взносов следует считать международный аэропорт, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Вместе с тем, необходимо уточнить, что частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с положениями части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 вышеуказанного Федерального закона.

Пунктом 7 части 1 стать 9 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) предусматривалось, что не подлежат обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Федеральным законом от 28.06.2014 №188-ФЗ термин – «члены семьи работника» исключены из содержания п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, а также пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ, так как выплаты в их пользу не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ независимо от положений статьи 9.

В связи с тем, что члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с работодателем, то выплаты в их пользу, в том числе в виде компенсации стоимости проезда членов семьи работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных в них местностях, не признаются объектом обложения на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Таким образом, с 01.01.2015 стоимость проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно членов семей лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях, также не облагается страховыми взносами, так как рассматриваемые выплаты фактически не являются объектом обложения.

2015 ГОД: ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ - 670000 РУБЛЕЙ, ТАРИФ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ - 2,9%, МРОТ - 5965 РУБ./МЕСЯЦ. УВАЖАЕМЫЕ СТРАХОВАТЕЛИ! СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В МАГАДАНСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ НЕОБХОДИМО ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ЕЖЕМЕСЯЧНО, ДО 15 ЧИСЛА!

Горячая линия по правовым вопросам:

Горячая линия по вопросам назначения и выплаты пособийв рамках проекта «Прямые выплаты»: 69-77-55, 69-77-46

-по вопросам предоставления справок о выплаченных пособиях и 2-НДФЛ: 69-77-46

Исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

62-27-82, 69-77-54, 69 -77-64, 69-77-53

Администрирование страховых взносов (уплата, отчетность):

69-77-42, 69-77-44, 69-77-41, 69-77-48

По вопросам технической поддержки:

69-77-90, 69-77-91; 69-77-92; 69-77-93; oio@ro49.fss.ru

Понедельник: с 09:00 до 18:00

Вторник: с 09:00 до 18:00

Среда: с 09:00 до 18:00

Четверг: с 09:00 до 18:00

Пятница: с 09:00 до 18:00

Суббота, воскресенье: Выходной

Перерыв: с 13:00 до 14:00

ГРАФИК ПРИЕМА ГРАЖДАН

БЕЗ ПЕРЕРЫВА

Государственное учреждение - Магаданское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-15-06/22936 О налогообложении страховыми взносами сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации командировочных расходов и компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно и отражения их в расчете по страховым взносам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение об обложении страховыми взносами сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации командировочных расходов и компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно и отражения их в расчете по страховым взносам и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и организацией, в том числе в виде оплаты организацией расходов на командировку работника и стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Так, исходя из положений статьи 422 Налогового кодекса, не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировку работника (суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и др.).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Учитывая изложенное, база для исчисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника за минусом сумм, перечисленных в статье 422 Налогового кодекса, в частности, в виде фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на командировки работников, а также произведенных в соответствии с законодательством Российской Федерации расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее - Расчет), представляемого с первого квартала 2020 года, утвержден приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@".

В частности, все выплаты в пользу работников, включенные в объект обложения страховых взносов, в том числе суммы в виде оплаты расходов на командировки работников и оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно будут отражаться:

- по строке 030 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации" подраздела 1.1 (Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 020 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации" Приложения 2 (Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 Расчета;

- в графе 140 "Сумма выплат и иных вознаграждений" подраздела 3.2.1 (Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица) раздела 3 Расчета.

Далее, суммы в виде оплаты расходов на командировки работников и оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, которые включаются в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса в перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, отражаются:

- по строке 040 "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации и международными договорами" подраздела 1.1 Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 040 "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации" подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 030 "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации" Приложения 2 к разделу 1 Расчета.

А далее следует заполнить строки, в которых отражается база для исчисления страховых взносов (строка 050 "База для исчисления страховых взносов" подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета и Приложения 2 к разделу 1 Расчета), формируемая как разница соответствующих строк подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета и Приложения 2 к разделу 1 Расчета.

По строке 150 "База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины" подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по конкретному работнику, формируемая как разница суммы выплат и иных вознаграждений, отраженной в графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета, и суммы в виде оплаты расходов на командировку данного работника и оплаты стоимости его проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Обзор документа

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат в пользу работника за минусом расходов на командировки, а также произведенных в соответствии с законодательством расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Отпускам посвящена глава 19 Трудового кодекса РФ, статья 114 которой гарантирует работникам предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и среднего заработка. Таким образом, отпускные облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, поскольку оплачиваются в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Однако, кроме предусмотренных трудовым законодательством, работникам могут предоставляться и иные виды отпусков. Обязан ли в этом случае работодатель облагать взносами такие отпускные? Какие изменения в законодательстве в 2021 году повлияли на расчет отпускных? Каковы условия и сроки оплаты страховых взносов с отпускных? Ответы на эти вопросы приведены в нашей статье.

Нужно ли платить страховые взносы с отпускных в 2021 году

Да, нужно. Дело в том, что, согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, начисляемые работникам в рамках трудовых отношений, в том числе и отпускные. Причем это касается всех видов отпусков, включая и те, которые предусмотрены Трудовым кодексом, и те, которые установил работодатель, например, дополнительный дородовой отпуск — п. 2 письма Минфина РФ от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

В 2021 году никаких изменений указанное выше положение не претерпело, поэтому с сумм отпускных необходимо начислить взносы в общеустановленном порядке.

Однако есть отпускные, которые освобождены от начисления страховых взносов. К ним относится оплата дополнительного отпуска работника на санаторно-курортное лечение. Страховыми взносами на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и на страхование от несчастных случаев данный вид отпускных не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ, письмо ФСС РФ от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615 (вопрос 3). Схожий вывод содержится в письме Минфина РФ от 16.12.2019 № 03-15-05/98120.

Обратите внимание, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок работнику, в том числе в течение пяти лет до достижения им пенсионного возраста, взносами на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и травматизм облагается. Дело в том, что данные выплаты:

производятся в рамках трудовых отношений, поэтому являются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ);
не поименованы в числе не облагаемых взносами выплат, согласно ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.

Какие страховые взносы платятся с отпускных

Страховые взносы с сумм отпускных выплат начисляются в обычном порядке (п. 2 ст. 425 НК РФ):

на ОПС — в размере 22 процентов с выплат, не превышающих предельную базу (1 465 тыс. рублей), 10 процентов — с выплат сверх базы;
на ОМС — в размере 5,1 процента со всех облагаемых выплат;
на ОСС — в размере 2,9 процента с выплат, не превышающих предельную базу (966 тыс. рублей).

Кроме того, отпускные облагаются и страховыми взносами от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ) по тарифу от 0,2 до 8,5 процента в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного компании.

Страховые взносы на отпускные следует начислять на всю сумму одновременно с заработной платой.

Изменения оплаты страховых взносов с отпусков в 2021 году

Во-первых, при расчете страховых взносов в 2021 году нужно учесть увеличение предельной базы. Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935 она составила:

1 465 тыс. рублей — на ОПС;
966 тыс. рублей — на ОСС.

Во-вторых, Законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ ст. 427 НК РФ дополнена положением о применении субъектами МСП пониженных тарифов взносов с выплат, превышающих МРОТ. Величина МРОТ в 2021 году составляет 12 792 рубля (Федеральный закон от 29.12.2020 № 473-ФЗ). Размеры пониженных ставок страховых взносов для указанной категории плательщиков следующие:

на ОПС — 10 процентов;
на ОМС — 5 процентов;
на ВНиМ — 0 процентов.

Выплаты за месяц ниже уровня МРОТ облагаются взносами по основным тарифам.

Взносы на травматизм с любой суммы выплат также начисляются по общеустановленным ставкам.

Условия применения пониженных страховых взносов с отпусков

Согласно пункту 9 положения о среднем заработке, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, для расчета отпускных необходимо средний дневной заработок умножить на количество календарных дней отпуска.

Средний дневной заработок определяется путем деления базы для отпускных за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска) на количество отработанных дней за расчетный период.

Поскольку в базу для расчета отпускных входит зарплата за отработанные дни, условия для применения пониженных взносов распространяются и на отпускные выплаты.

Согласно статье 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, плательщики — субъекты малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, в отношении части выплат в пользу каждого физлица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над МРОТ, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов по совокупной ставке 15 процентов (на ОПС — 10 процентов как в пределах базы, так и свыше нее, на ОСС — 0 процентов, на ОМС — 5 процентов) — пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ, письма Минфина РФ от 26.01.2021 № 03-15-06/4313, от 21.09.2020 № 03-15-06/82431, 03-15-06/82436).

С каждой зарплаты гражданина работодатель отчисляет обязательные платежи на страхование. При этом расчет выплат производится на основании размера заработка, но денежные средства для них берутся из активов организации. Помимо зарплаты, отчисления делаются и с других выплат, в частности, с отпускных.

Правила начисления страховых взносов с отпускных выплат

С каждого начисления работодатель отчисляет взносы в различные инстанции. Подоходный налог с отпускных удерживается непосредственно с трудового вознаграждения и перечисляется в ФНС. Все остальные взносы оплачиваются из средства компании в следующих долях от размера дохода:

на формирование пенсионного обеспечения – 22%;
на социальное страхование – 2,9%;
на обязательное медицинское страхование – 5,1%;
страхование на случай травматизма и профессиональных заболеваний – от 0,2%.

Помимо ежегодного оплачиваемого отдыха, уплате взносов подлежат и другие виды отпусков. Но есть исключения.

Виды отпусков, не облагаемые страховыми взносами

Отпускные не облагаются страховыми взносами в таких случаях:

дополнительный отдых для ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС или пострадавшим от ее последствий;
отпуск для санаторно-курортного лечения в оздоровительных учреждениях в связи с последствиями травмы или профзаболевания;
социальные отпуска, предоставляемые женщинам в связи с рождением детей – больничный по беременности и родам (декрет) и время ухода за ребенком до полутора или трех лет.

Согласно положениям ст. 422 НК, начисления за описанные периоды классифицируются как выплаты по социальному обеспечению. По законодательству РФ, в этом случае взносы с отпускных не уплачиваются.

Сроки уплаты взносов

Компания обязана перечислить взносы с выданных работнику денежных средств не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за тем, в котором сотруднику было выдано вознаграждение. Данное правило прописано в пункте 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Условия труда, регламентированные ТК и НК РФ, обязывают работодателей соблюдать указанный срок. Ответственность за его нарушение выражается в виде пени за каждый день просрочки и штрафа, равного 20% от сумм, подлежащих отчислению.

Также компании грозит ответственность, если в бухгалтерском учете была допущена ошибка, приведшая к неверному расчету сумм, подлежащих уплате. За такое нарушение предусмотрены штрафы в размере 5-10 тыс. руб. для руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Пример расчета страховых отчислений для отпускного вознаграждения за ежегодный 28-дневный период отдыха в размере 30 тыс. руб.:

В Пенсионный фонд: 30 000 * 22% = 6 тыс. 600 руб.
В счет ОМС: 30 000 * 5,1% = 1 тыс. 530 руб.
В фонд страхования по беременности и рождению ребенка: 30 000 * 2,9% = 870 руб.
В ФСС: 30 000 * 0,2% = 60 руб.

Итоговая сумма составит: 6 600 + 1 530 + 870 + 60 = 9 тыс. 60 руб.

ВАЖНО! Отчисления должны быть совершены отдельными платежами в соответствующие фонды в установленный законом срок.

Облагается ли взносом компенсация за неиспользованный отпуск

В некоторых ситуациях вместо положенного отдыха гражданам начисляется компенсационная выплата, равная сумме рассчитанных отпускных. Это происходит при замене дополнительных дней отдыха на денежные средства по желанию работника, при увольнении, а также при прекращении трудовых отношений по причине ликвидации предприятия.

Согласно действующему законодательству, увольнительные начисления не подлежат обложению страховыми платежами. Однако согласно положениям закона № 212-ФЗ и ст. 422 НК РФ, с компенсаций за неиспользованный отпуск эти взносы должны перечисляться.

Кроме того, для сумм, начисленных в качестве компенсации за неиспользованный отдых, когда речь идет о вредных условиях труда, существуют особые тарифы взносов. Они регламентируются письмом Министерства труда №17-3/В-210.

Действующий юрист по Трудовому праву, руководитель отдела кадров. Стаж работы более 10 лет.

Читайте также: