Что такое нзп в зарплате
Опубликовано: 03.10.2024
Незавершенное производство (НЗП) - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.
К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:
сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 "Основное производство".
По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете - это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.
Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.
В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:
1) по фактической производственной себестоимости;
2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
3) по прямым статьям затрат;
4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.
Налоговый учет незавершенного производства
Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.
При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.
Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.
Незавершенное производство при оказании услуг
К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.
Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.
Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.
Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.
Инвентаризация незавершенного производства
Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.
Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:
заделов (деталей, узлов, агрегатов),
не законченных изготовлением и сборкой изделий.
2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.
3. Выявить остаток НЗП:
по аннулированным заказам,
по заказам, выполнение которых приостановлено.
Отражение в бухгалтерской отчетности
Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи "Запасы", величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.
Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке "Запасы" в разделе оборотных активов.
При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Незавершенное производство - счет в бухгалтерском учете
Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета. » незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.
Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:
- плановой или фактической производственной себестоимости;
- прямым затратным статьям;
- стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.
Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.
Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.
При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете незавершенное производство в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.
ВНимание! С 01.01.2021 незавершенное производство включено в состав запасов, порядок учета которых регулируется новым ФСБУ 5/2019 "Запасы". ПБУ 5/01 отменено.
Как учитывать НЗП по новым правилам, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:
1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.
Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.
Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:
Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.
2. Оценка по фактической себестоимости (п.23 ФСБУ 5/2019).
При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.
Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:
Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.
ВНИМАНИЕ! ФСБУ 5/2019 не предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. То есть с 2021 года такой метод оценки применять нельзя.
До 2021 года сырьевой метод чаще всего использовался, когда производство считалось материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имели непосредственные расходы сырья и материалов.
Коэффициент нарастания затрат
Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.
Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:
К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.
Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.
ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.
Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки
По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).
Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:
- полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
- сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.
ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.
Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете - проводки по операциям
Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:
- Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
- Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.
Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.
На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.
При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
- Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
- Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
- Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
Как учесть незавершенное производство в расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Итоги
О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Производство товаров или услуг – это главная цель работы любой организации, а их продажа – это источник дохода. Однако готовая продукция (ГП) – итог многоэтапного процесса, который носит название производство. Этот процесс продолжается до того времени, пока не будет достигнут итоговый результат – ГП. Поэтому производство всегда незавершенное. Из этой статьи узнаете, что такое незавершенное производство (НЗП), как его правильно оценить и рассчитать.
Что такое незавершенное производство
Незавершенное производство – это товар, который еще не прошел все необходимые стадии, прописанные в технологии его производства, не доукомплектован или отсутствует техническая приемка.
К НП относят такие виды товаров:
- недоделанные – работа ведется, но ГП еще не получена;
- не до конца укомплектованные;
- на стадии техприемки или до проведения испытаний;
- не принятые клиентом.
Зачем нужен в бухгалтерском учете и какой у него счет
НЗП в бухгалтерском учете – это финансовая прибыль организации, которая еще не прошла все стадии техпроцесса. Такой учет предусматривает оценивание с применением нескольких методик, которые базируются на экономической составляющей подобных ценностей.
В бухгалтерском учете определение цены НЗП производится несколькими способами:
- плановой или реальной стоимости выпускаемого продукта;
- прямыми статьями расходов;
- цены на использованное сырье.
Такие способы относят к серийному или масштабному производству, а при выпуске единичной продукции расчет цены производится по тратам, которые необходимы для производства товара.
Для бухгалтеров очень важно знать, на какой счет незавершенное производство списывать? Производя бухгалтерский учет незавершенного производства, применяют специальный счет 20 (основное производство). Дебет такого счета аккумулирует все расходы, которые происходят при реализации производства. По завершению месячного срока, себестоимость готовых товаров списывается с кредита данного счета, а сальдо по дебетовой составляющей и будет считаться НЗП.
Какие затраты понимают под незавершенным производством
К НЗП можно отнести виды затрат, которые организация понесла при:
- осуществлении своей деятельности;
- создании продуктов или услуг.
Однако главным условием является то, что полный технологический цикл еще не окончен, поэтому товар принадлежит НЗП.
Подобная продукция еще не выпущена технологическим подразделением и не оформлена как ГП, а также не прошла всех нужных стадий.
К НЗП относят различные виды услуг, а также акты проделанных работ, не прошедшие процедуру приема клиентом.
В состав каких активов входит незавершенное производство
Незавершенное производство актив или пассив? Это активная составляющая в балансе любой компании. Ведь его основная цель – прибыль.
Оборотные активы организации – это такие активы, период действия которых составляет меньше одного года или же данные активы применяются на протяжении стандартного производственного периода (в случае, если он превышает срок в один год).
В законе оговорено, что при планировании баланса организации, кроме запасов, ГП (готовой продукции) и финансов прибавляются активы, которые относятся к НЗП. Цена НЗП прибавляется к строке баланса «Запасы» и другим оборотным активам, которые относятся к данному типу.
То есть это 2 раздел ПСБУ (план счетов бухгалтерского учета). В зависимости от вида ресурсов незавершенного производства вы можете занести его к отдельным строкам.
Выделяют некоторые виды активов, в состав которых входит незавершенное производство:
- Процесс изготовления продукции еще не окончен. Товары не имеют конечного оформления, но при этом располагаются на финальной стадии процесса производства и не относятся к готовой продукции.
- Отсутствие итогового этапа тестирования или испытания. Товары, которые находятся в очереди на осуществление тестирования для определения их качества, что предусмотрено технологическим и производственным циклом. Например, если речь идет о производственном оборудовании, которое необходимо для осуществления работ повышенной опасности. Пока подобная техника не будет испытана, она не может быть отнесена в категорию ГП и продана покупателю. Следовательно, она относится к НЗП.
- Отсутствие всех комплектующих тоже относит продукцию к категории незавершенных. Нередко в производстве случаются ситуации, когда нужных комплектующих нет, и необходимо ждать поставку.
Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
Для инвентаризации незавершенного производства применяют несколько различных способов, выбор которых определяется спецификой каждого индивидуального производства.
В масштабной и серийной работе применяют один из четырех вариантов, приведенных ниже:
- По фактической цене продукции. В этой ситуации объем НЗП оценивают по условным показателям, которые компания определяет сама на каждом из этапов финансового планирования. Например, может быть использовано значение, эквивалентное количеству готовой продукции за предыдущий отчетный период. Чтобы осуществить расчет эквивалентного значения готового товара, нужно найти значение коэффициента готовой продукции на каждом из шагов производственного цикла, а также определить коэффициент сырья, которое еще не переработано или использовано частично. Чтобы подсчитать число остатков сырья и частично готового товара, применяют форму МХ-19, принятую Ростатом или форму М-17, принятую постановлением Роскомстата РФ.
- По прямой цене товара. Если инвентаризация незавершенного производства делается таким способом, то прямые расходы в данном случае распределяются между остатками на счету 20 и ГП.
- По цене сырья. Если оценка НЗП происходит, основываясь на стоимости расходных материалов, то в этом случае цена остатков рассчитывается с помощью формулы ЦРМ × ФО = СО, где
ЦРМ – цена расходных материалов и сырья, используемых при производстве;
ФО – фактические остатки НЗП, которые обычно выражаются в количественных показателях, например, граммах, килограммах, объеме и пр.;
ЦО – цена остатков НЗП.
- По запланированной себестоимости товара.
Компания на свое усмотрение выбирает конкретные способы инвентаризации незавершенного производства и прописывает выбранный вариант в приказе по учетной политике.
Коэффициент нарастания затрат
Чем выше число позиций затрат, тем выше цена НЗП и тем более корректны расчеты. Поэтому, исходя из необходимости формирования цены ГП, важно определить, что именно относится к незавершенному производству в бухучете:
- используя метод по цене материалов, цена ГП будет максимальной;
- при определении по прямым расходам, цена ГП уменьшится;
- при полной себестоимости – цена ГП будет наиболее точной.
Специфика трат – это переменный параметр. Чтобы определить возрастание трат НЗП, применяется специальный коэффициент. Данный параметр используется, когда нужно охарактеризовать развитие конкретной позиции трат в себестоимости, например, чтобы определить динамику расходов.
Коэффициент определяют по формуле: Коэф. затрат = СЕ/СПР, где
СЕ – цена единицы НЗП;
СПР – сумма производственных расходов.
Данная формула формирует суть параметра. Для получения данных о специфики конкретной организации используют более трудоемкие и многокомпонентные расчеты.
Каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки
По завершению месячного этапа, чтобы рассчитать остаток по сету 20, нужно принять во внимание траты, которые делали при производстве, и использовать специальные проводки незавершенного производства. Для этого суммируются все траты, прямые, которые имеют отношение к технологическому процессу, и второстепенные (технологические и хозяйственные).
Дебетовая сумма отражает стоимость произведенных товаров. Она бывает двух разновидностей:
- полная, содержащая основные виды трат;
- сокращенная, состоящая из прямых и технологических трат.
Полученная цена готового товара трансформируется на другие счета. Оставшаяся сумма по счету 20 считается НЗП.
Остатки НЗП могут применяться на следующих этапах или могут быть списаны на другой счет, учитывающий прочие доходы. Подобная ситуация может возникнуть, когда недоделанную продукцию решается не использовать в будущем при производстве товара по причине отсутствия необходимости в нем. Другой пример такой ситуации – закрытие самой организации, поэтому инвентаризация незавершенного производства определяется по расходной статье компании.
Как отражается незавершенное производство прошлых периодов
Как было отмечено выше, НЗП отражается в виде остатка, который трансформируется с конца предыдущего срока на старт следующего. Получается, что деньги не удаляют со счета 20, если в планах компании продолжить НЗП и использовать его в дальнейшем производстве.
В том случае следует учесть, если производство занимает много времени, например, состоит из нескольких месяцев, то НЗП будет перемещаться из месяца в месяц на протяжении установленного срока, пока не доберется до финальной точки.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
Понятие НЗП в налоговом учете предусматривает:
- сделанный товар, который не прошел согласования с заказчиком;
- остатки по недоделанным проектам;
- заготовка производства;
- сырье, доставленное в производственную зону и подвергшееся обработке.
Такая оценка осуществляется в налоговом учете на дату окончания каждого периода. Принимается во внимание информация об остатках, выраженная количественно по видам товаров, а также стоимости затрат, сделанных за этот период. Остатки по НЗП, полученные в конце периода, переходят на начало следующего и вносятся в перечень прямых затрат.
Подобная трансформация НЗП в прямые затраты реализуется исключительно при условии соблюдения следующих моментов:
- Производственные затраты обязаны соответствовать товарам, для которых они предназначались. Все расходы должны соответствовать конкретному типу товара, однако если это не представляется возможным, нужно проработать механизм распределения трат по другим типам товаров.
- Процедура планирования трат по типам товаров и способам оценки остатков НЗП должна быть зафиксирована в учетной политике.
- Подобный порядок распределения трат по товарам необходимо применять в течение не мене двух налоговых периодов.
Как рассчитать сумму незавершенного производства
Сумма НЗП рассчитывается на основе налоговой информации о сумме прямых расходов, сделанных в текущем месяце. Состав прямых расходов принимается учетной деятельностью. В этом случае лицо, выплачивающее налоги, само подбирает и принимает в учетной политике процедуру распределения прямых расходов по НЗП, перенося оставшуюся сумму незаконченного производства на последние дни месяца в категорию прямых расходов следующего этапа.
Осуществить расчет НЗП можно как по отдельному исполняемому договору, так и по всем соглашениям в целом. Какой вариант использовать, определяет сама организация.
Формулу для определения остатка НЗП компания выбирает сама и прописывает порядок в своей учетной политике. Какой бы способ не был выбран, во всех ситуациях, остаток НЗП на окончание определенного периода будет рассчитываться по формуле: НЗк=НЗп+ПР-НЗр, где НЗк – размер НЗП на окончание отчетного срока.
Пример проводок по операциям при незавершенном производстве
Приведенные способы можно применять при производстве сложной продукции с длительным технологическим циклом. Себестоимость сравнима с учетной ценой группы продукции и рассчитывается по следующей формуле:
НЗП= число НЗП × цена одной единицы НЗП
Формула вычисления размера незавершенного производства
Налоговый учет незавершенного производства
По аналогии с бухучетом, в налоговом траты делят на несколько видов. В налоговом учете в отличие от бухгалтерского, под прямыми отражаются расходы, которые приняты во внимание в налоговой цене продукта.
Лицо, которое оплачивает налоги, самостоятельно рассчитывает перечень прямых расходов, которые связаны с производством товаров, а также само выбирает сочетание ЕНВД ОСНО и ЕНВД, где ЕНВД – единый налог на вмененный доход, ОСНО – общая система налогообложения.
Чтобы оценить остаток НЗП в конце расчетного периода, необходимо базироваться на данных первичной учетной документации о перемещениях и остатках сырья, а также на информации о налоговом учете размеров прямых расходов в текущем месяце.
Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать процедуру распределения прямых расходов на НЗП и на продукцию, сделанную в текущем периоде с учетом расходов полученной продукции.
Размер остатков НЗП в конце текущего периода входит в состав прямых расходов следующего периода.
В итоге получается, что особенности формирования НЗП в налоговом учете очень схожи с аналогичными правилами в бухучете. Главный критерий – состав расходов, которые входят в себестоимость товаров.
Итоги
Чтобы правильно определить продукцию, которую следует отнести к незавершенному производству, необходимо принять во внимание один простой принцип – принцип незавершенности. В состав НЗП входит все, что делает конкретная организация, включая работы и услуги, однако еще не доделала, не проверила или не протестировала.
Чтобы оптимизировать все процессы, связанные с деятельностью компании и повысить правовую грамотность, можно обратить внимание на Консультант Плюс пробную версию с онлайн доступом и оценить лично, как с ее помощью можно добиться повышения эффективности работы организации.
Каждая компания, производящая товары или оказывающая услуги, рано или поздно сталкивается с незавершённым производством. Это не обязательно связано с аварией или остановкой цикла, так как НЗП является его полноценной частью. Однако, отражение этого случая в документации может составить проблему для бухгалтеров, и данная статья поможет разобраться в тонкостях вопроса.
- Что такое незавершённое производство
- Как отразить незавершённое производство в бухгалтерском учёте
- Как оценить объём незавершённого производства
- Оценка незавершённого производства в бухгалтерском учёте
- Как незавершённое производство отражается в налоговом учёте
- ВКонтакте
Не прошло и месяца с открытия бизнеса, а Вам уже необходимо предоставить о.
С момента введения режима самоизоляции российский бизнес не особо баловали.
Пора выходить в онлайн и открывать новые каналы продаж. Даже тем, кто этог.
- Резервы по сомнительным долгам
- Коммерческие расходы
- Резерв на оплату отпусков
- Расходы будущих периодов
- Отложенные налоговые обязательства
- Подотчётные лица
- Нематериальные активы (НМА)
- Активные и пассивные счета
- Курсовые разницы
- Учётная политика организации
Налоговый календарь
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
- Автоматизация бухучета
- Электронная отчетность
- Снижение налогов
- Шаблоны бланков
- Консультации бухгалтеров
- Сверка с ФНС
- Специалисты из вашей отрасли
- Онлайн-сервис для контроля
- Персональная команда +
бизнес-ассистент - Проверка контрагентов
- Защита интересов в суде
Интернет-бухгалтерия «Моё дело».
Не нужно быть бухгалтером,чтобы вести
учет и сдавать отчетность!
Идеально для ООО и ИП на УСН, Патенте
Минута на выставление счета!
Пока клиент не передумал
Выставляйте счета из сервиса сразу с
кнопкой оплаты.
Ваши клиенты смогут совершать
оплату любым удобным для них
способом. Мы все предусмотрели!
Сдавайте отчетность не выходя
из дома
Сервис автоматически сформирует
отчет, проверит его и отправит онлайн.
А узнать, принят ли Ваш отчет, есть ли
вопросы от инспектора — можно в
любой момент.
Никто не хочет платить
налоги, но…
Мы поможем, по крайней мере, не
переплачивать. Сервис сам рассчитает налоги и взносы
и предложит Вам все возможные
варианты снизить налоги.
Не оставим Вас наедине
с бухгалтерией
Не нужно гуглить, задайте свой вопрос
экспертам «Моего Дела».
Мы разберем Вашу ситуацию и
предложим оптимальное решение в
течение суток.
Сверьтесь с ФНС, пока они сами не проявили интереса
Проверить, нет ли у вас задолженности по налогам за прошлые периоды,
можно прямо из личного кабинета. Для сверки больше не нужно посещать инспекцию.
Не забудьте про сотрудников
Взносы, зарплата и другие выплаты
рассчитываются автоматически.
Полный пакет необходимых
документов для оформления
cотрудников формируется в один клик.
Удобная интеграция с банками
Мгновенная выгрузка платежных
поручений для отправки в банк,
загрузка выписок из банка в сервис.
Теперь движение денежных средств
всегда под контролем.
Несем ответственность за свои
действия
Мы не ошибаемся, но.
Для Вашего спокойствия наша
ответственность застрахована
на 100 000 000 рублей!
Интеграция с Моё дело.API
Открытое API позволяет обмениваться
данными с любым сервисом, который
Вы используете.
Незавершенное производство - счет в бухгалтерском учете
Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета. » незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.
Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:
- плановой или фактической производственной себестоимости;
- прямым затратным статьям;
- стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.
Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.
Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.
При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете незавершенное производство в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.
ВНимание! С 01.01.2021 незавершенное производство включено в состав запасов, порядок учета которых регулируется новым ФСБУ 5/2019 "Запасы". ПБУ 5/01 отменено.
Как учитывать НЗП по новым правилам, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:
1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.
Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.
Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:
Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.
2. Оценка по фактической себестоимости (п.23 ФСБУ 5/2019).
При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.
Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:
Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.
ВНИМАНИЕ! ФСБУ 5/2019 не предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. То есть с 2021 года такой метод оценки применять нельзя.
До 2021 года сырьевой метод чаще всего использовался, когда производство считалось материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имели непосредственные расходы сырья и материалов.
Коэффициент нарастания затрат
Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.
Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:
К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.
Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.
ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.
Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки
По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).
Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:
- полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
- сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.
ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.
Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете - проводки по операциям
Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:
- Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
- Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.
Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.
На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.
При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
- Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
- Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
- Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
Как учесть незавершенное производство в расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Итоги
О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Читайте также: