Как отразить квартальную премию в 6 ндфл

Опубликовано: 15.05.2024

Дата публикации 14.04.2021

Премия по итогам работы за 1-й квартал 2021 года вошла в расчетную ведомость за март 2021 года и выплачена 6 апреля вместе с заработной платой за март. Как эту премию и НДФЛ с нее отразить в 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года?

С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).

По новым правилам в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу).

В соответствии с п. 3.2 Приложения № 2 к Приказу в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:

в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет удержанная сумма налога;
в строке 022 – удержанная сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в день, указанный по строке 021.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются следующие выплаты по строкам (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):

– сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода; – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам); – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг).

Также в разделе указывается нарастающим итогом с начала года:

по строке 140 – обобщенная сумма исчисленного НДФЛ;
по строке 160 – общая сумма удержанного НДФЛ.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятий "начисленный доход" и "дата начисления дохода". Поэтому определить, начислен доход в периоде или нет с точки зрения налогового законодательства и отражения в 6-НДФЛ, невозможно. Однако в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывается исчисленный и удержанный НДФЛ (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу). Поскольку налог не может быть исчислен до начисления дохода, то, по нашему мнению, в целях заполнения 6-НДФЛ начисление дохода и исчисление налога должны производиться одновременно.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Для премий дата получения дохода зависит от вида этой премии. Так, датой получения ежемесячной премии контролирующие органы считают последний день месяца, за который она начислена. Датой получения ежеквартальной, ежегодной или единовременной премии по результатам работы Минфин России и ФНС России признают день ее выплаты. Связано это с тем, что статья 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определить дату получения такого дохода, как последний день месяца, за который премия начислена или которым датирован приказ о ее назначении. Эта позиция представлена в письмах Минфина России от 03.09.2018 № 03-04-06/62848, от 30.05.2018 № 03-04-06/36761, ФНС России от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@, от 14.09.2017 № БС-4-11/18391 и др. (подробнее см. статью).

Таким образом, если квартальная премия выплачена в апреле 2021 года, то дата начисления дохода и исчисления налога приходятся на второй квартал. Это значит, что суммы этой премии будут отражены по строкам 110 и 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2021 года. Исчисленный НДФЛ с премии необходимо включить в показатель строки 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ также за полугодие.

НДФЛ должен быть удержан при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это означает, что в строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ сумма НДФЛ с квартальной премии, выплаченной в апреле 2021 года, также будет отражена за полугодие.

НДФЛ с указанной премии необходимо включить в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие следующим образом:

Облагаются ли производственные премии НДФЛ

Абсолютно все виды премиальных выплат облагаются НДФЛ. Дело в том, что премиальные отнесены к стимулирующим выплатам, которые являются частью зарплаты (с нее, как известно, НДФЛ уплачивается в силу п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Важно отличать премии за производственные результаты от непроизводственных. Производственные выплачиваются за какие-либо достижения в трудовых показателях, например, за выполнение плана. Непроизводственные премии могут выплачиваться, например, к юбилею.

Как правило, премии производственного характера выплачиваются по итогам месяца, квартала или года. Порядок уплаты НДФЛ с премий за месяц отличается от порядка уплаты налога с квартальных и годовых премий. Ниже разберем оба порядка.

Порядок уплаты НДФЛ с премиальных

При начислении премиальных за месяц НДФЛ исчисляется и уплачивается следующим образом.

Исчислять налог надо на день получения премиальных сотрудником. Дата получения – последний день месяц, за который производится начисление. Датой выплаты признается этот же день. Соответственно, срок перечисления налога в доход бюджета – не позднее дня, который следует за днем окончания месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Указанное выше относится исключительно к премиям производственного характера.

Что касается премий производственного характера по итогам квартала или года, то порядок уплаты НДФЛ несколько иной. Из письма ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@ следует, что дата получения таких премиальных выплат совпадает с датой издания соответствующего приказа. При таких обстоятельствах, налог исчисляется в последний день месяца, а удерживается при выплате трудящемуся суммы премии.

Никаких проблем в том случае, если премиальные выплачиваются в следующем месяце после издания приказа нет. Но что делать, если премиальные за квартал или год выплачиваются до конца месяца, в котором издан приказ, ведь в этом случае премиальные выплачиваются раньше, чем наступит дата исчисления налога?

Рассчитать и удержать налог в день осуществления выплаты.
Уплатить НДФЛ в бюджет в тот же, либо на следующий день.

Производственная премия в 6-НДФЛ: как ее отразить

Отчетность 6-НДФЛ отличается от отчетности 2-НДФЛ тем, что подается в отношении всех сотрудников фирмы (совокупный доход).

Есть вопрос? Ответим по телефону! Звонок бесплатный!

Как отразить производственную премию в 6-НДФЛ?

Из Письма Минфина от 04.04.2017 № N 03-04-07/19708 следует, что премиальные за месяц требуется отражать как зарплату.

В разделе 1 следует отразить следующие данные:

в строках 020 и 040 требуется отразить премиальные за все месяцы истекшего периода, а также исчисленный НДФЛ;
в строке 070 требуется отразить НДФЛ с премиальных, удержанных до окончания отчетного периода. Данная сумма чаще всего меньше, чем указана в строке 040, поскольку НДФЛ удерживается в следующем квартале (или году), а начисляется в текущем.

В разделе 2 указываются премиальные выплаты, которые осуществлялись в последнем квартале, за исключением тех, которые выплачивались в последний день этого периода (они должны быть включены в отчет за следующий квартал).

Те премиальные, которые выплачивались с зарплатой, начисленной в этом же месяце, следует отразить в строках 100-140. Если же премиальные и зарплата выплачивались раздельно, требуется указать:

в строке 100 – последний день месяца, за который премиальные были начислены;
в строке 110 – день осуществления премиальных выплат;
в строке 120 – следующий день (рабочий) за днем выплаты премиальных.

Пример:

09.03.2018 были выплачены премиальные за февраль 2018 года – 250 000 рублей, перечислен НДФЛ в сумме 32 500 рублей (250 000 х 13%).

В 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года суммы отражаются так:

Таким образом, НДФЛ с премий должен удерживаться. Порядок отражения выплат в форме 6-НДФЛ не должен вызывать проблем, и производится по указанной выше процедуре.

• Зарплата за март, выплаченная в апреле в 6-НДФЛ.
• Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.
• Отпускные в 6-НДФЛ.
• Больничный в 6-НДФЛ.
• Материальная помощь в 6-НДФЛ.
• Выплаты по ГПД в 6-НДФЛ.
• Выплаты в натуральной форме в 6-НДФЛ.
• Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ.

Городничий Дмитрий Викторович,

Лектор, руководитель учебного центра группы компаний «Ваш Консультант»

Одно из важнейших новшеств для бухгалтера в этому году – обновлённая форма 6-НДФЛ. Первый раз сдать её придётся в апреле 2021. По своей сути – это обновление форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Чтобы сдать 6-НДФЛ без ошибок, откройте бесплатный двухдневный доступ к системе КонсультантПлюс (для организаций Крыма и Севастополя). В нём вы найдёте 82 готовых решения по этой теме.

Многие уже начали заполнять 6-НДФЛ за первый квартал по новой форме. Поэтому появилась масса разнообразных вопросов. Что отражать, как отражать, показывать или нет? Также у многих возникли проблемы связанные с их бухгалтерскими программами: некоторые некорректно работают с новой формой. В этом материале я постараюсь ответить на самые частые вопросы по заполнению обновлённой формы 6-НДФЛ.

Зарплата за март, выплаченная в апреле в 6-НДФЛ

В расчете за I квартал покажите:

в поле 110 и 112 разд. 2 – сумму начисленной за март зарплаты;
в поле 130 разд. 2 – сумму предоставленных в марте вычетов по НДФЛ;
в поле 140 разд. 2 – сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март.

В прочие показатели расчета за I квартал зарплата за март и начисленный с нее НДФЛ не включаются. В том числе НДФЛ, который на отчетную дату (31 марта) не удержан с мартовской зарплаты, не нужно включать в показатель поля 170 разд. 2.

Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.

Отражайте следующим образом

В расчете за I квартал года в разд. 1 укажите:

в поле 020– общую сумму удержанного налога, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, в том числе удержанного с зарплаты за декабрь;
в поле 021– первый рабочий день января следующего года;
в поле 022– сумму НДФЛ, удержанного с зарплаты за декабрь.

Отпускные в 6-НДФЛ

По общему правилу в расчете 6-НДФЛ информацию об отпускных нужно отразить в том периоде, в котором они выплачены. Исключение - если вы выплатили отпускные в последний месяц квартала и его последний день приходится на выходной (нерабочий) день. Тогда срок перечисления НДФЛ по отпускным наступит в следующем периоде. Датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты. Поэтому в расчете отразите только выплаченные отпускные, а отпускные, которые начислены, но не выплачены, указывать не нужно.

Такие отпускные нужно включить в разд. 2 в периоде их выплаты, а в разд. 1 расчета 6-НДФЛ уже в следующем периоде. Например, если отпускные выплачены в декабре и 31 декабря является выходным днем, в разд. 2 их нужно включить за этот год, а в разд. 1 – в I квартале следующего года.

В разд. 1 нужно отразить:

в поле 020– удержанный (в том числе с отпускных) налог, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
в поле 021– последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
в поле 022– общую сумму удержанного (в том числе с отпускных) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разд. 2 нужно:

в поле 110 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
в поле 112 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
в поле 120 отразить общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде отпускных;
в поле 140 указать НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с отпускных;
в поле 160 указать общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с отпускных.

При заполнении расчета за налоговый период сведения об отпускных и соответствующем НДФЛ отражаются также в справке о доходах и суммах налога физлица. Как правило, они приводятся в составе обобщенных данных в разд. 2 справки и в Приложении к ней.

Больничный в 6-НДФЛ

Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отражают только выплаченное пособие. Пособие, начисленное в одном отчетном периоде, а выплаченное в следующем, отражается в расчете за следующий период.

Как правило, сведения об оплаченном больничном и налоге, удержанном с него и перечисленном в бюджет, отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором оплачен больничный.

Исключение составляет ситуация, когда больничный оплачен в последнем месяце отчетного периода и последний день этого месяца – выходной (нерабочий) день. В данном случае уплатить налог в бюджет необходимо не позднее первого рабочего дня следующего отчетного периода. Сведения о пособии и удержанном из него НДФЛ нужно отразить:

в разд. 2 расчета за тот отчетный период, в котором оплачен больничный;
в разд. 1 расчета за следующий отчетный период;
в справке о доходах и суммах налога физлица (при заполнении расчета за налоговый период).

В разд. 1 нужно отразить (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

в поле 020– общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с больничного;
в поле 021– последний день месяца, в котором оплачен больничный. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
в поле 022– общую сумму удержанного (в том числе с больничного) НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разд. 2 следует:

в поле 110 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
в поле 112 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
в поле 120 указать общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде пособия;
в поле 140 отразить НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с больничного;
в поле 160 отразить общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с больничного.

При отражении больничных в расчете руководствуйтесь общими правилами заполнения расчета.

Материальная помощь в 6-НДФЛ

Отражение в расчете 6-НДФЛ материальной помощи зависит от того, облагается ли она НДФЛ.

Материальную помощь, которая облагается НДФЛ полностью (т.е. без установления нормативов, ниже которых она не облагается налогом), нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.

Также отражайте в расчете 6-НДФЛ материальную помощь, выплаченную свыше необлагаемого размера, если он установлен Налоговым кодексом РФ (например, 50 000 руб.). Материальную помощь, выплаченную в пределах необлагаемого размера, мы рекомендуем отражать в 6-НДФЛ, поскольку ее можно выплатить несколько раз за год и в итоге превысить лимит.

Материальную помощь в размере до 4 000 руб. в расчете 6-НДФЛ также целесообразно отражать по указанной причине. Если вы выплатите ее несколько раз за год и тем самым в одном из периодов будет превышен необлагаемый размер, вся выплаченная помощь (как в пределах лимита, так и сверх него) должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ с учетом вычета в размере 4 000 руб. за год.

Помощь, которая полностью не облагается НДФЛ (т.е. без установления нормативов, сверх которых она облагается налогом), в форму 6-НДФЛ включать не нужно. Например, не нужно отражать материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи.

В разд. 1 расчета 6-НДФЛ налог с материальной помощи отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразите его следующим образом:

в поле 020 включите удержанный с материальной помощи НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
в поле 021 укажите срок перечисления налога;
в поле 022 отразите НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

При необходимости заполните другие поля разд. 1.

В разд. 2 расчета сведения о материальной помощи отразите в составе обобщенных показателей следующим образом:

общую сумму начисленной и выплаченной материальной помощи включите в показатель поля 110;
необлагаемую часть материальной помощи (сумму вычета) согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика включите в показатель поля 130;
исчисленный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 140;
удержанный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 160.

Выплаты по ГПД в 6-НДФЛ

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам нужно включать в расчет 6-НДФЛ начиная с отчетного периода, в котором они были выплачены физлицу, поскольку днем фактического получения таких доходов является дата их выплаты.

Обратите внимание, что дата подписания акта по выполненным работам, оказанным услугам значения не имеет.

В разд. 1 расчета 6-НДФЛ нужно отразить суммы налога, удержанного с выплат по гражданско-правовым договорам, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода:

в поле 020 включить в общий показатель налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода, сумму НДФЛ, удержанного с вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
в поле 021 указать первый рабочий день, следующий за днем выплаты вознаграждения;
в поле 022 отразить сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

Если вознаграждение выплачивается физлицу по частям, то каждая из них отражается в отдельном блоке полей 021, 022. Это связано с тем, что сроки перечисления НДФЛ с каждой части выплаченного вознаграждения отличаются.

В разд. 2 расчета 6-НДФЛ вознаграждение по гражданско-правовому договору и соответствующий налог нужно отразить нарастающим итогом начиная с отчета за период, в котором была выплата, и до окончания отчетного года следующим образом:

в поле 100– указывается ставка, по которой исчисляется налог с вознаграждения по договору (например, 13);
в поле 110– общая сумма доходов по всем физлицам с начала года, которые облагаются по такой ставке, включая вознаграждение по гражданско-правовому договору;
в поле 113– облагаемая по ставке, отраженной в поле 100, общая сумма доходов по всем физлицам с начала года по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
в поле 120– общее количество физлиц, которые получили выплаты, отраженные в поле 110;
в поле 130– общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по выплатам из поля 110, в том числе вычеты по вознаграждению по гражданско-правовому договору;
в поле 140– сумма НДФЛ, исчисленного со всех указанных в поле 110 доходов (с учетом вычетов), включая налог, исчисленный с вознаграждения по гражданско-правовому договору;
в поле 160– общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Если вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачено в последний день отчетного периода, срок уплаты НДФЛ с него будет истекать в следующем отчетном периоде. В таком случае вознаграждение нужно отразить в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за тот период, в котором оно выплачено, без отражения в разд. 1 этого расчета. В разд. 1 выплата вознаграждения будет отражена в расчете за следующий отчетный период.

Выплаты в натуральной форме в 6-НДФЛ

Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.

Такой доход может облагаться по ставке 13%, 15% или 30% в зависимости от того, кому он выплачивается и по какому основанию. Если вы выплачивали физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, заполняйте разд. 1 и 2 отдельно для каждой из них.

В разд. 1 НДФЛ с дохода в натуральной форме отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразить налог нужно следующим образом:

в поле 020 включите удержанный с таких доходов НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
в поле 021 укажите срок перечисления налога;
в поле 022 отразите сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021 соответствующей строки.

При необходимости заполните другие поля разд. 1.

Раздел 2 составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке. Начиная с отчетного периода, в котором доход в натуральной форме передан физлицу, отражайте его в разд. 2 следующим образом:

в поле 100 укажите ставку в отношении которой заполняется раздел (например, "13");
в поле 110 включите сумму дохода в натуральной форме;
в поле 120 укажите количество физлиц, с начала года получивших от вас облагаемый доход, в том числе в натуральной форме;
в поле 130 отразите общую сумму налоговых вычетов, которые вы предоставили с начала года;
в поле 140 отразите исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда доход был передан физлицу;
в поле 160 отразите удержанный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда налог был удержан. Если налог с него не был удержан (например, из-за того, что физлицу не выплачивались доходы в денежной форме), то в поле 160 поставьте "0" (при условии, что налог по соответствующей ставке не был удержан с других доходов).
в поле 170 укажите НДФЛ, который не был удержан на отчетную дату.

При необходимости заполните другие поля разд. 2.

Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ

Выходные пособия в пределах необлагаемых размеров в расчете 6-НДФЛ не отражаются.

Выплаты при увольнении свыше необлагаемых пределов (например, выходное пособие) отражаются в расчете 6-НДФЛ в сумме такого превышения. А выплачиваемые при увольнении зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск отражаются в расчете 6-НДФЛ в полном размере.

Датой фактического получения дохода для оплаты труда является последний рабочий день сотрудника, для других выплат (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие сверх норматива и т.д.) – дата выплаты. В большинстве случаев эти даты совпадают, поскольку по общему правилу работодатель производит расчет с работником в день его увольнения (ст. 140 ТК РФ).

В разд. 1 нужно отразить:

в поле 020– общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении;
в поле 021– рабочий день, следующий за днем выплаты дохода при увольнении;
в поле 022– общую сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021, в том числе сумму налога, удержанную с выплаты при увольнении.

В разд. 2 нужно отразить:

в поле 110– общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года, в том числе выплаты при увольнении;
в поле 112– общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года по трудовым договорам (контрактам), в том числе выплаты при увольнении;
в поле 120– общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе при увольнении;
в поле 140– сумму НДФЛ, исчисленного со всех доходов с начала года, в том числе с выплаты при увольнении;
в поле 160– общую сумму НДФЛ, удержанную с начала года, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении.

Первую часть "Обновленная форма 6-НДФЛ в 2021 г." читайте по ссылке.

Автоматизированный расчет зарплаты, НДФЛ и взносов в несколько кликов. Сервис сам сформирует отчеты по сотрудникам. Экономьте свое время.

6-НДФЛ считается простым квартальным отчетом — включает только два раздела. Однако разнообразие ситуаций, в которых налоговые агенты удерживают и перечисляют налоги, порождает вопросы по заполнению отчета. Остановимся на одном из них: «Как отображается зарплата в 6-НДФЛ исходя из порядка выплаты?» Вопрос многогранный, поэтому обо всем по порядку.

Кто, куда и когда сдает отчет

НК РФ закрепляет обязанность по заполнению и отправке в ФНС по месту регистрации отчета 6-НДФЛ за налоговыми агентами — организациями и предпринимателями, которые делают выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по договорам ГПХ. Если платежей физлицам в отчетном периоде не было, «нулевую» форму отчета сдавать не нужно (ст. 24, 226, 230 НК РФ).

Форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

В ФНС отчет представляется по ТКС или на бумаге. Налоговые агенты, выплачивающие доходы 10 и более физлицам, с 2020 года должны отправлять расчет в электронном виде, в остальных ситуациях допускается бумажная форма.

Расчет представляется до конца месяца, идущего за отчетным кварталом. В 2020 году в связи с пандемией коронавируса 6-ЕДФЛ за 1 квартал разрешили сдать до 30 июля. Срок сдачи годового отчета установлен по 1 марта идущего за отчетным года. Это изменение 2020 года, ранее отчет можно было сдавать до 1 апреля.

Общие требования к заполнению отчета

6-НДФЛ нужно заполнять на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физлицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также исчисленного и удержанного НДФЛ. Все эти данные содержатся в регистрах налогового учета.

Отчет 6-НДФЛ включает:

Титульный лист — содержит реквизиты налогового агента, ИФНС — получателя расчета, а также номер расчета и период, за который он представляется.

Первый раздел — отражает по всем физлицам общую величину:

доходов (по строке 020), в т.ч. дивидендов (по строке 025);
налоговых вычетов (по строке 030);
налогов (по строке 040), в т.ч. с дивидендов (по строке 045);
фиксированных авансов по налогу с доходов иностранцев (по строке 050).

Этот раздел заполняется на каждую ставку подоходного налога в отдельности (строка 010) – 13, 15, 30 или 35 процентов. Строки 060-090 — количество получивших доход физлиц, удержанный и неудержанный налог, возвращенный налог — заполняются по всей организации, поэтому их значения указываются только на первом листе.

Второй раздел — включает все облагаемые налогом доходы (зарплата, больничные, отпускные, премии и т.д.), выплаченные за отчетный период. В этом разделе расшифровывается по датам получение дохода, удержание налога и перечисление его в бюджет. Рассмотрим заполнение раздела построчно на примере заработной платы.

Строка 100 — дата, когда доход фактически получен. При выплате зарплаты указывается последний день месяца.

Строка 110 — дата, когда с дохода удерживается налог. По НК РФ налог нужно удержать в день выплаты дохода, т.е. в день, когда физическое лицо фактически получило деньги. Например, если выплата за июль произведена 5 августа, то налог удерживается 5 августа.

Строка 120 — дата, когда удержанный налог должен перечисляться налоговым агентом в бюджет. По общему правилу — не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты.

Строки 130 и 140 — сумма дохода и удержанный с него налог соответственно.

Разберем на конкретных примерах, как отражается зарплата в 6-НДФЛ.

Как отразить зарплату в 6-НДФЛ

По ТК РФ работодатели должны оплачивать труд своих работников минимум дважды в месяц. Конкретные сроки выплат устанавливаются в трудовых договорах, коллективных соглашениях и иных локальных документах. От даты признания дохода зависит заполнение расчета по налогу на доходы физических лиц.

Переходящий доход

Если расчет с сотрудниками производится в месяце, следующем за месяцем начисления, то выплаченные суммы нужно отражать в 6-НДФЛ в особом порядке. Например, зарплату за июнь выплачивают в июле. В этой ситуации заработная плата отразится в отчете за полугодие в первом разделе, а в отчете за 9 месяцев — во втором разделе.

Пример 1. В компании ООО «Зевс» в январе-июне 2020 года работало 15 человек. За рассматриваемый период работникам начислялся только оклад. Коллективным соглашением установлено, что выплаты производятся 5 и 20 числа месяца.

Начисления в ООО «Зевс» за январь-июнь 2020 года:

начислено дохода — 3 100 000 рублей;
предоставленные налоговые вычеты — 81 200 рублей;
исчисленный налог — 392 444 рублей — (3 100 000 — 81 200) × 13%;
налог за июнь 2020 г. — 36 520 рублей.

В отчете за полугодие начисленный доход (3 100 000) указывается по строке 020, предоставленные работникам вычеты (81 200) – по строке 030, исчисленный налог (392 444) – по строке 040. Далее по строке 060 отражается число работников, которым организация начислила доход (15), по строке 070 — удержанный налог с зарплаты за январь — май (355 924), доход за июнь не включается, так как его выплатят только в июле и тогда же удержат налог.

Первый раздел расчета 6-НДФЛ ООО «Зевс» за полугодие 2020:

Рассмотрим, как ООО «Зевс» отразит в отчете декабрьскую зарплату 2020 года.

День окончательного расчета с сотрудниками — 5 число — приходится на январские праздники. Согласно ТК РФ в этом случае зарплату должны выплатить в крайний рабочий день в декабре — 29 числа. Тогда начисленный работникам доход попадет в первый раздел расчета за 2020 год и во второй раздел за I квартал 2021 года. При этом во втором разделе отчета датой признания дохода указывается 31.12.2020, датой удержания налога — 29.12.2020, а датой перечисления налога — первый рабочий день в январе 2021.

Окончательный расчет до конца месяца

Если организация рассчитывается с сотрудниками до окончания месяца, то заполнение 6-НДФЛ зависит от даты удержания налога. Предположим, зарплата за июнь 2020 года выплачена 29 числа. В случае удержания налога с досрочной выплаты (хотя это противоречит ст. 223 НК РФ) дата выдачи дохода указывается по строке 110, а по строке 120 — следующий за днем выдачи рабочий день. В случае удержания налога с будущих выплат, допустим, с аванса за июль, по строке 020 отчета за полугодие отражается доход за июнь, а в строках 100—140 его нужно указать в отчете за 9 месяцев 2020.

Пример 2. В ООО «Меркурий» выплата заработной платы — окончательный расчет за месяц — установлен на последнее число месяца. Суммы начислений за апрель-июнь 2020 г. приведены в таблице.

Месяц	Дата выплаты	Сумма начислений	Сумма удержанного налога
Апрель	30.04.2020	115 000	14 950
Май	31.05.2020	120 000	15 600
Июнь	28.06.2020	134 000	17 420

Налог удерживался в день выплаты дохода. Бухгалтер ООО «Меркурий» отразил начисления в расчете 6-НДФЛ за полугодие. В строках 100 он отразил дату начисления заработной платы — последний день месяца. По строкам 110 — указал даты выплаты заработной платы, а по строкам 120 — следующий за днями выплат рабочий день.

Выплаты при увольнении

При увольнении сотруднику выплачивается его заработок за отработанный месяц и компенсация за неиспользованный отпуск. В этой ситуации налог с дохода за месяц и с компенсации удерживается в день выплаты, а перечисляется на следующий рабочий день. Если зарплату и компенсацию выплатят одновременно, то в 6-НДФЛ они суммируются и отражаются вместе, если в разные дни, то каждая выплата отражается отдельно.

Пример 3. Сотрудник ООО «Венера» уволился 16.05.2020 г. В день увольнения, 16 мая, ему начислили заработную плату за май (23 450 рублей) и компенсацию за отпуск (11 710 рублей). В расчете 6-НДФЛ выплаты отразятся следующим образом:

Одновременная выплата зарплаты и больничного

Для некоторых платежей — ежегодного отпуска, больничного и т.п. – предусмотрены специальные правила удержания и перечисления подоходного налога. Так, для больничных и отпускных выплат день перечисления налога — последний день месяца, за который они выплачены.

Пример 4. Компания ООО «Марс» 05.06.2020 выплатила сотруднику заработок за май в размере 28 000 рублей и пособие по болезни в сумме 4 300 рублей. Налог с зарплаты составил 3 744 рублей, с больничных — 559 рублей. Так как налог с дохода за месяц должен перечисляться на следующий рабочий день после удержания, а с больничных выплат — в последний день месяца, в 6-НДФЛ выплаты указываются отдельно.

Доход начислен, но не выплачен

В случае кода организация начислила сотрудникам зарплату, но не выплатила ее, возможны следующие варианты заполнения 6-НДФЛ:

не заполнять второй раздел;
отразить в строке 100 второго раздела последний день месяца начисления дохода.

Пример 5. Ежемесячные начисления в пользу сотрудников ООО «Юпитер» составляют 240 000 рублей. В мае и июне 2020 выплат не было. Бухгалтер указал начисленные суммы во втором разделе отчета.

Выплата премий

В отношении премий есть некоторые особенности отражения в отчете. Так, если премия является частью оплаты труда и выплачивается ежемесячно, то ее суммы во втором разделе расчета отражаются вместе с зарплатой. А если премия разовая, например, к празднику, то она указывается отдельно, так как даты признания дохода отличаются.

Пример 6. В ООО «Сатурн» положением о премировании установлена ежемесячная премия 5 000 рублей. В мае 2020 года сумма начисленного работникам дохода с учетом премий составила 360 000 рублей. Расчет с сотрудниками производится 5 и 20 числа месяца. В мае у одной из сотрудниц был юбилей, в честь этого 21.05.2020 ей выдали премию 10 000 рублей. Бухгалтер отразил указанные начисления в 6-НДФЛ за полугодие.

Выплата дохода по ГПД

Выплаты по гражданско правовому договору отличаются от выплат по трудовому договору, когда доход последним числом месяца начисления, а с аванса налог не удерживается и отдельно в 6-НДФЛ не отражается. Признание дохода по ГПД происходит в день выплаты физлицу, т.е. аванс и окончательный расчет по договору указываются в расчете отдельно, налог удерживается в день фактической выплаты.

Пример 7. ООО «Уран» по ГПД выплатило Василькову В.В. 14 мая 2020 аванс. Сумма аванса 22 000 рублей, налог с аванса — 2 860 рублей. Бухгалтер перечислил Василькову В.В. аванс за минусом налога. Сумма аванса Василькова В.В. отразится во втором разделе расчета за полугодие.

Частичное налогообложение доходов

Некоторые доходы, получаемые физлицами, не облагаются налогом. Однако в 6-НДФЛ они указываются в полной сумме. Например, подарки стоимостью до четырех тысяч рублей не подлежат налогообложению. Если сумма подарка больше установленной законом величины, то налог исчисляется только с суммы превышения. Тогда в первом разделе расчета отразится вся сумма подарка — строка 110, в строке 030 указывается необлагаемая часть дохода. Во втором разделе указывается полная сумма и исчисленный налог.

Если доход полностью не облагается подоходным налогом, например, государственное пособие, в отчете его указывать не нужно.

Пример 8. ООО «Нептун» 3 июня 2020 года выдало своей работнице подарок, стоимость которого составила 7 000 рублей. В этот же день женщина получила заработок за май 2020 года в размере 25 000 рублей, из которого бухгалтер удержал налог с подарка. Больше никаких начислений в отчетном периоде не было. Отчет 6-НДФЛ за полугодие будет заполнен так:

В первом разделе по строке 020 указывается сумма дохода за месяц и подарка — 32 000 рублей. По строке 030 — необлагаемая налогом сумма подарка — 4 000 рублей. Налог с зарплаты составит 3 250 рублей (25000 × 13%), с подарка — 390 рублей ((7000 – 4000) × 13%). Так как налог удержан, то он отразится в строках 040 и 070.
Во втором разделе бухгалтер отдельно отразит заработную плату и подарок, так как даты признания дохода отличаются.

Коронавирусный 6-НДФЛ: особенности заполнения за I квартал 2020 года

Президент объявил нерабочими периоды с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая. Поэтому зарплату за март многие решили выдать заранее, в последний рабочий день — 27 марта. И в тот же день с нее удержали НДФЛ. Но вот доходом, облагаемым НДФЛ зарплата все равно станет в последний календарный день — 31 марта. Из-за этого возникла путаница. Некоторые бухгалтеры решили заполнять отчет по аналогии с декабрьской зарплатой. А налоговики подтвердили, что проблем из-за этого быть не должно.

Пример 9. В марте бухгалтер начислил в пользу сотрудников 240 000 рублей и выплатил эти деньги 27 марта. В тот же день он удержал НДФЛ в размере 31 200 рублей. Способ отражения в 6-НДФЛ зависит от того, работала ли компания во время нерабочих дней.

Если компания работала:

Если компания не работала, отразите зарплату за март и НДФЛ с нее в отчете за I квартал 2020 года. Раздел 2 в 6-НДФЛ за I квартал заполнять не нужно, данные вносите уже в расчет за полугодие.

Раздел 2 за полугодие 2020 года будет выглядеть следующим образом:

Самой правильной позицией ФНС назвала следующую: налог с зарплаты надо было удерживать уже с последующих выплат. Например, с аванса за апрель. Если вы сделали так, покажите зарплату за март и налог с нее в первом разделе в строках 20 и 40 в отчете 6-НДФЛ за I квартал. А удержанный налог с выплат за апрель — в расчете за полугодие в строке 70 раздела 1 и в разделе 2.

Перед представлением отчета в инспекцию проверьте правильность его заполнения. Ошибки грозят организации не только штрафами и блокировкой счетов, но и доначислениями.

Автор статьи: Ирина Смирнова

Заполняйте отчет 6-НДФЛ в облачном сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Отчеты формируются автоматически на основе бухгалтерских проводок в отчетном периоде. Легко ведите бухучет, начисляйте зарплату, платите налоги и взносы, отправляйте отчетность через интернет. Первые 14 дней в сервисе — бесплатно.

Статья 255 Налогового кодекса гласит, что в расходы на оплату труда включаются среди прочего стимулирующие и поощрительные начисления, премии и иные выплаты, предусмотренные законодательством, трудовым или коллективным договором. В пункте 2 той же статьи поясняется, что в состав расходов входят премии и надбавки, начисленные за производственные результаты, высокие достижения, мастерство и прочие подобные выплаты.

Таким образом, для включения премии в расходы на оплату труда определены такие условия:

Премия предусмотрена в договоре либо локальном акте, например, Положении о премировании работников. В договоре, коллективном либо трудовом, необходимо сделать ссылку на этот нормативный акт. А в самом документе необходимо установить определенные показатели, на основании которых эта премия будет назначаться, а также порядок ее начисления и выплаты.
Премия выплачивается за трудовые показатели, результаты деятельности, достижения, мастерство. Другими словами, она должна иметь производственный характер. Какое название носит выплата, принципиального значения не имеет, равно как и то, является ли она периодической или разовой. Например, в расходах можно учесть как постоянную премию, которая является частью оплаты труда и начисляется в связи с его результатами, так и разовую поощрительную выплату за исполнение каких-то обязанностей или определенные достижения.
Премия выплачивается на основании приказа руководителя.
Премия выплачивается работнику, который выполнил условия премирования, что подтверждено документально. Это может быть служебная записка, расчет-обоснование или другой документ, который покажет, что сотрудник действительно получил высокие результаты труда или исполнил какие-то дополнительные обязанности. Например, если условием премирования является создание определенного количества продукции или отработка установленного количества рабочего времени, то из документа должно явно следовать, что работник в расчетном месяце такие условия выполнил.

Если же выплачивается премия, не связанная с производственными результатами, то в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ, в состав расходов ее сумма не включается. Примером являются премии ко дню рождения, к празднику (в том числе профессиональному), к выходу на пенсию и подобные. Этот вывод подтверждается разъяснениями Минфина (например, письма от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283, от 20.03.13 № 03-04-06/8592), а также судебной практикой (например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 15.04.15 № Ф08-894/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.12 № А74-2038/2011 и другие).

Отдельно отметим плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы». Они учитывают расходы на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ. Соответственно, указанные выше условия для отнесения премий на расходы применяются и к ним. Включать суммы непроизводственных премий в состав расходов они также не могут. Ведь правила пункта 1 статьи 252 НК РФ, которыми им следует руководствоваться, требуют не учитывать расходы из статьи 270.

Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.

Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.

Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.

Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).

Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.

Определиться с датой, на которую доход в виде премии считается полученным, нужно по двум причинам:

Для заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Неправильное определение даты получения дохода грозит ошибками в этих формах. А это влечет для налогового агента штраф в сумме 500 рублей за каждый неверный документ.
Для установления права на получение «детского» вычета. Такой вычет предоставляется с начала года и до тех пор, пока доход сотрудника не превысит 350 000 рублей. Если предоставить вычет работнику, чей доход превысил это значение, будет наложен штраф 20% от суммы НДФЛ, которая была удержана несвоевременно.

Почему для применения «детского» вычета важно правильно определить дату получения премии? Сумма НДФЛ, как известно, исчисляется на дату фактического получения дохода. Доходы, которые включаются в налоговую базу для исчисления НДФЛ, также учитываются на дату их получения. Это касается и определения суммы доходов для целей применения «детского» вычета в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

И вновь вернемся к делению премий на производственные и непроизводственные. Поскольку последние не связаны с результатами труда, то к ним не применяются требования положения пункта 2 статьи 223 НК РФ. То есть непроизводственные премии включаются в доход на ту дату, когда они фактически выплачены.

С производственными премиями все немного сложнее. Их разделим две группы:

ежемесячные, которые являются частью заработной платы или назначаются в виде поощрений;
премии, назначенные за квартал, полугодие, год либо иной период больше месяца.

Ежемесячные премии включаются в доход по правилам, установленным для заработной платы, то есть на последний день того месяца, за который они начислены. А датой получения дохода в виде годовой, полугодовой, квартальной и иной производственной премии из второй группы является день ее выплаты.

Итак, правила определения даты фактического получения премии таковы:

Непроизводственная премия включается в доход на день выплаты.
Производственная премия за квартал, полугодие, год или иной период более одного месяца включается в доход на день выплаты.
Производственная ежемесячная премия включается в доход на последний день того месяца, за который начислена.

Вспомним о лимите дохода для предоставления «детского» вычета. Если с учетом начисленной за текущий месяц премии доход сотрудника составит 350 000 рублей с начала года, то в этом месяце вычет НДФЛ на ребенка ему уже предоставляться не должен. И неважно, что он, быть может, премию пока еще не получил — главное, что она начислена.

Все прочие премии производственного и непроизводственного характера будут включаться в доход сотрудника на дату фактического получения.

Допустим, заработная плата специалиста составляет 60 000 рублей в месяц. При отсутствии премии ему будет предоставляться вычет на ребенка с января по май. Теперь представим, что по итогам работы за прошлый год в марте сотруднику начислили премию в сумме 200 000 рублей, которую он получил в апреле. В этом случае премия будет включаться в доход работника за апрель, поскольку она является годовой. Таким образом, в апреле его доход превысит 350 000 рублей, а значит, «детский» вычет за этот месяц ему уже не положен.

Отражение в отчетности по НДФЛ

6-НДФЛ

Как известно, 6-НДФЛ заполняется на последний день каждого периода — квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В разделе 2 формы отражаются операции, которые имели место в течение трех последних месяцев этого периода. Кроме того, в разделе 2 отражаются операции, произведенные в предыдущих периодах представления, а завершенные — в отчетном. При этом считается, что операция завершена в том периоде, в котором наступает срок перечисления НДФЛ. А то, в каком периоде налог был фактически перечислен, значения не имеет. Далее применим все эти правила к премиям.

Производственные ежемесячные премии. Порядок отражения в расчете 6-НДФЛ этих премий такой же, как и заработной платы. В разделе 1, за исключением строки 070, премия отражается в периоде начисления по состоянию на последний день месяца. В разделе 2, а также в строке 70 раздела 1, премия и исчисленный налог отражаются в периоде фактического перечисления денег сотрудникам и в бюджет.

Пример. В марте сотрудникам была начислена премия в общей сумме 50 000 рублей. Согласно внутреннему регламенту, выплате она подлежит вместе с заработной платой за апрель, которая выплачивается 14 мая. Как это отражается в 6-НДФЛ, показано в следующей таблице.

Таблица 1. Отражение в 6-НДФЛ ежемесячной производственной премии

6-НДФЛ за 1 квартал
Строка 020	Сумма начисленного дохода	50 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	6 500
Строка 070	Сумма удержанного налога	0
6-НДФЛ за полугодие
Строка 020	Сумма начисленного дохода	50 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	6 500
Строка 070	Сумма удержанного налога	6 500
Строка 100	Дата фактического получения дохода	31.03.2018
Строка 110	Дата удержания налога	14.05.2018
Строка 120	Срок перечисления налога	15.05.2018
Строка 130	Сумма фактически полученного дохода	50 000
Строка 140	Сумма удержанного налога	6 500

О стальные премии. Они отражаются в разделе 1 и 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, когда были фактически выплачены. Однако если выплата премии выпала на последний рабочий день квартала, то срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день следующего периода. В таком случае операцию в разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно отразить в следующем периоде.

Пример. 30 марта работники получили годовую премию в общей сумме 100 000 рублей. В следующей таблице показано, как это отразить в 6-НДФЛ.

Таблица 2. Отражение в 6-НДФЛ годовой премии

6-НДФЛ за 1 квартал
Строка 020	Сумма начисленного дохода	100 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	13 000
Строка 070	Сумма удержанного налога	13 000
6-НДФЛ за полугодие
Строка 020	Сумма начисленного дохода	100 000
Строка 040	Сумма исчисленного налога	13 000
Строка 070	Сумма удержанного налога	13 000
Строка 100	Дата фактического получения дохода	30.03.2018
Строка 110	Дата удержания налога	30.03.2018
Строка 120	Срок перечисления налога	02.04.2018
Строка 130	Сумма фактически полученного дохода	100 000
Строка 140	Сумма удержанного налога	13 000

2-НДФЛ

При составлении справки 2-НДФЛ применяются схожие правила — доход отражается в том месяце, когда считается фактически полученным в соответствии с нормами статьи 223 НК РФ (раздел V Порядка заполнения 2-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@).

Таким образом, в разделе 3 справки ежемесячные производственные премии отражаются в месяце начисления, а все остальные — в месяце выплаты.

В следующей таблице можно найти коды доходов, которые применяются для отражения премий.

Читайте также: