Как отразить в бюджетном учете переплату по заработной плате

Опубликовано: 17.09.2024

Дата публикации 22.05.2020

В казенном учреждении в текущем году была выявлена переплата заработной платы за прошлый год в сумме 10 000,00 руб. На сновании этого были сделаны проводки:

Дебет 1.401.28.211 Кредит 1.302.11.737 (сторно 10 000,00 руб. сумма переплаты);

Дебет 1.302.11.837 Кредит 1.303.01.731 (сторно 1300,00 руб. сумма переплаты НДФЛ);

Дебет 1.302.11.837 Кредит 1.206.11.667 (сторно 8700 руб., сумма переплаты за вычетом НДФЛ);

Дебет 1.209.36.567 Кредит 1.206.11.667 (поставлена на учет сумма переплаты 8700,00 руб.).

В результате этой операции поменялась валюта баланса по состоянию на начало года (в т.ч. изменился счет 302.11 в сторону уменьшения на сумму 8700,00 руб.). При составлении сведений (ф. 0503169) на начало года остаток по счету 302.11 стал со знаком "минус" (8700,00 руб.). При проверке сведений (ф. 0503169) программа "1С:БГУ 8" выдает ошибку, что показатели отчетности со знаком "минус" недопустимы. Правильно ли сделаны проводки по отражению переплаты заработной платы?

Из вопроса следует, что учреждение в 2019 г. излишне начислена и выплачена заработная плата сотрудникам. Переплата выявлена в текущем году. В таком случае учреждению необходимо скорректировать задолженность по заработной плате в порядке исправления ошибок прошлых лет.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее - СГС "Учетная политика"), п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Поскольку начисление заработной платы влияет на финансовый результат учреждения, для исправления ошибки прошлого года может применяться счет 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции № 157н). По операциям, не затрагивающим финансовый результат, может применяться счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" (п. 281 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи для исправления ошибок прошлых лет инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), не определены. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

Поскольку ошибка прошлого года связана с излишним начислением заработной платы, необходимо также скорректировать удержанный НДФЛ и начисленные страховые взносы. Образовавшаяся дебиторская задолженность по заработной плате будет рассматриваться в качестве аванса и должна отражаться на счете 206 11. В бюджетном учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Дебет КРБ 1 401 28 211 Кредит КРБ 1 302 11 737 - скорректирована способом "красное сторно" излишне начисленная заработная плата, 10 000 руб.;

Дебет КРБ 1 302 11 737 Кредит КРБ 1 304 86 731, Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 303 01 731 - скорректирован способом "красное сторно" излишне удержанный НДФЛ, 1300 руб.;

Дебет КРБ 1 401 28 213 Кредит КРБ 1 303 02 731 - скорректированы способом "красное сторно" излишне начисленные взносы;

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 304 86 731, Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 206 11 667 - отражена способом "красное сторно" сумма переплаты заработной платы сотруднику, 8700 руб.

Учреждения бюджетной сферы при формировании сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) руководствуются инструкцией, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее - Инструкция № 191н).

Пунктом 167 Инструкции № 191н установлено, что показатели в графах 5 - 8 сведений (ф. 0503169) не включают данные по операциям по исправлению ошибок прошлых лет. Сумма входящих остатков по состоянию на 01.01.2020 корректируется с учетом исправления ошибок прошлых лет (п. 170 Инструкции № 191н). Соответственно, при отражении приведенных записей отрицательного остатка на счете 302 11 на начало года не будет. Остаток на начало года будет отражен на счете 206 11.

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

В ходе проверки, проведенной в 2021 году, обнаружена переплата зарплаты за 2019 год одному из работников бюджетного образовательного учреждения, возникшая в результате счетной ошибки. По нарушению составлено предписание о его устранении. С работника получено согласие на удержание излишне выплаченной суммы из зарплаты за январь 2021 года. Какие исправительные записи необходимо сделать в бухгалтерском учете?

В случае счетной ошибки заработная плата считается излишне выплаченной и должна быть возвращена работником (ст. 137 ТК РФ).

Удержания излишне выплаченных вследствие счетной ошибки сумм производятся при условии получения письменного согласия работника на удержание соответствующей суммы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ). При этом размер удержаний не должен превышать 20 % заработной платы (при каждой ее выплате) (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бухгалтерская отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), признаются ошибками прошлых лет. С 01.01.2021 они исправляются бюджетными учреждениями с учетом новшеств, предусмотренных положениями обновленных инструкций № 157н, 174н (в редакции приказов Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н, от 30.10.2020 № 253н соответственно) по правилам СГС «Учетная политика».

Методические рекомендации по применению СГС «Учетная политика» содержатся в Письме Минфина РФ от 31.08.2018 № 02‑06‑07/62480 (далее — Методические рекомендации). Они применяются в части, не противоречащей положениям обновленных инструкций № 157н, 174н.

Согласно п. 18 Инструкции № 157н, п. 17 Методических рекомендаций, ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются путем оформления дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с применением соответствующих счетов бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности.

Начиная с 2021 года порядок отражения в учете операций по исправлению ошибок прошлых лет зависит от того, кем выявлены ошибки (уполномоченными органами контроля или иными лицами).

Ошибки, обнаруженные в ходе контрольных мероприятий органами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной (бухгалтерской (финансовой)) отчетности, исправляются согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля с использованием следующих счетов:

1) в части отражения записей по ошибкам, корректирующих показатель доходов:

0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;

2) в части отражения записей по ошибкам, корректирующих показатель расходов:

0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;

3) в части отражения записей по ошибкам, не корректирующих показатели на счетах финансового результата:

0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям».

Если ошибки обнаружены иными лицами, включая работников учреждений, применяются следующие счета:

1) в части отражения записей по ошибкам, корректирующих показатель доходов:

0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;
0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»;

2) в части отражения записей по ошибкам, корректирующих показатель расходов:

0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;
0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»;

3) в части отражения записей по ошибкам, не корректирующих показатели на счетах финансового результата:

0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;
0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году».

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) (п. 18 Инструкции № 157н). Записи в этот журнал вносятся на основании операций, отраженных на обособленных счетах бухгалтерского учета, предусмотренных для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф. 0504833). В данной справке указываются информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.

Обороты по операциям, отраженным в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), переносятся в главную книгу (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки и внесения корректировочных записей.

В рассматриваемом обращении ошибка, которая привела к переплате зарплаты работнику в 2019 году, выявлена контролирующим органом. Для ее исправления, согласно соответствующему предписанию, в 2021 году необходимо использовать счета 0 401 17 000, 0 401 27 000, 0 304 76 000.

Разберем порядок применения этих счетов при отражении в учете исправительных записей.

В 2021 году контролирующими органами выявлена переплата работнику бюджетного образовательного учреждения заработной платы за 2019 год в размере 3 000 руб. Зарплата выдавалась за счет средств субсидии на госзадание. Расходы на зарплату относились на себестоимость услуг, оказываемых в рамках госзадания (счет 4 109 60 211). С согласия работника сумма переплаты удержана из его заработной платы за январь (30 000 руб., в том числе НДФЛ — 3 900 руб.).

В соответствии с Инструкцией № 174н, на счетах бухгалтерского учета исправительные записи отражены следующим образом:

Скорректирована начисленная в прошлом году заработная плата на сумму переплаты (методом «красное сторно»)

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 02-06-10/66912 Об отражении в бюджетном учете переплат по заработной плате

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент), рассмотрев письмо об отражении в бюджетном учете переплат по заработной плате, в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, при этом Минфину России не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов.

Кроме того, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем Департамент полагает возможным обратить внимание на следующие концептуальные положения нормативно-правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 18 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 274н (далее - СГС "Учетная политика"), применение которого является обязательным с 1 января 2019 года.

Исправительные записи по ошибкам прошлых лет отражаются на счетах, предусмотренных Инструкцией N 157н для обособления операций по исправлению ошибок, в частности:

а) для отражения бухгалтерских записей по ошибкам, корректирующим показатель доходов:

- 0 401 18 000 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному";

- 0 401 19 000 "Доходы прошлых финансовых лет";

б) для отражения бухгалтерских записей по ошибкам, корректирующим показатель расходов:

- 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному";

- 0 401 29 000 "Расходы прошлых финансовых лет";

в) для отражения бухгалтерских записей по ошибкам, не отраженным на иных обособляемых счетах расчетов и (или) счетах финансового результата:

- 0 304 86 000 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному";

- 0 304 96 000 "Иные расчеты прошлых лет".

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться в том числе для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое, в случае если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. В иных случаях (не предусмотренных абзацами 9-11 статьи 137 ТК РФ) заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана.

В случае возникновения счетной ошибки работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Учитывая вышеизложенное, в соответствии с положениями CГC "Учетная политика", Инструкции N 157н, Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, отражение в бюджетном учете исправления ошибки прошлого года для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок (с учетом соблюдения условий, сроков и оснований, установленных статьей 137 ТК РФ), осуществляется по дебету счета 1 401 28 211 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, по заработной плате" и кредиту счета 1 302 11 737 "Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами по заработной плате" - "Красное сторно".

В случае, когда переплата возникла вследствие неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, начисление задолженности виновного лица, допустившего необоснованные начисления в пользу работника (при отсутствии оснований по удержанию с заработной платы), отражается по дебету счета 1 209 34 567 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" и кредиту счета 1 401 10 134 "Доходы экономического субъекта от компенсации затрат".

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец

Обзор документа

Исправление ошибки прошлого года для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, отражается по дебету счета 1 401 28 211 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, по заработной плате" и кредиту счета 1 302 11 737 "Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами по заработной плате" - "Красное сторно".

Если переплата возникла вследствие неправильного применения норм трудового права, то начисление задолженности виновного лица, допустившего необоснованные начисления в пользу работника (при отсутствии оснований по удержанию с зарплаты), отражается по дебету счета 1 209 34 567 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" и кредиту счета 1 401 10 134 "Доходы экономического субъекта от компенсации затрат".

Выясняем причину, в результате которой возникла переплата.

Если возникла переплата по заработной плате, в первую очередь необходимо выяснить причину, в результате которой она появилась. Для чего это нужно сделать? Ответ на данный вопрос вытекает из норм, приведенных в ст. 137 ТК РФ. В силу положений, изложенных в этой статье, удержания из зарплаты работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;

2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного работнику в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска[1].

Что следует понимать под счетной ошибкой? Трудовое законодательство не содержит определения понятия «счетная ошибка». Как указал ВАС в Определении от 20.01.2012 № 59-В11-17, исходя из буквального толкования норм действующего трудового законодательства (ст. 137 ТК РФ) счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях (действиях, связанных с подсчетом). Таким образом, если бухгалтер, производя расчет зарплаты, неверно сложил выплаты, причитающиеся работнику, он совершил счетную ошибку.

Обратите внимание, что не являются счетными ошибками:

определение неверного расчетного периода для расчета сумм, причитающихся работнику;
ошибки в определении метода расчета заработной платы, послужившие основанием для последующих начислений;
технические ошибки;
повторная выплата зарплаты за один и тот же период.

Другими словами, если произошел сбой компьютерной программы, бухгалтер допустил техническую ошибку, повторную ошибочную выплату одной и той же суммы либо применил неправильные нормы законодательства при расчете заработной платы, вследствие которых произошла переплата, удержать такие излишне выплаченные суммы нельзя без согласия работника. Данные действия будут признаны неправомерными (см. Апелляционное определение Мурманского областного суда от 22.07.2015 № 33-2153-2015).

Зачастую незаконные удержания из зарплаты производятся при увольнении. Напомним, что в силу положений ст. 137 ТК РФ удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Если работодатель при увольнении сотрудника не произвел удержание сумм оплаты за неотработанные дни отпуска, то он не вправе взыскать эти суммы с бывшего сотрудника в судебном порядке, за исключением случаев недобросовестности в действиях названного лица или счетной ошибки. Данные решения вынесены в апелляционных определениях Хабаровского краевого суда от 29.07.2015 по делу № 33-4733/2015, Новосибирского областного суда от 09.02.2016 по делу № 33-1022/2016.

Соблюдаем сроки для возмещения (удержания переплаты).

После установления причин переплаты необходимо вспомнить о сроках, в течение которых можно удержать с работника излишне выплаченные суммы.

В силу положений ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Как отмечается в апелляционных определениях Московского городского суда от 28.02.2013 № 11-3853/2013, Свердловского областного суда от 22.05.2014 № 33-7209/2014, если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то есть работник оспаривает удержание или истек месячный срок, то работодатель теряет право на удержание этих сумм и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Отражаем суммы переплаты в бухгалтерском учете.

Вне зависимости от возникновения причин переплаты она должна быть соответствующим образом оформлена в учете.

В соответствии с п. 80 Инструкции № 162н[2], п. 102 Инструкции № 174н[3], п. 105 Инструкции № 183н[4] задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, отражается методом «красное сторно» следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате»

Кредит счета 0 206 11 000 «Расчеты по оплате труда»

При этом операции по корректировке ранее начисленных отпускных (заработной платы), НДФЛ и страховых взносов отражаются методом «красное сторно».

Требования по возмещению ущерба, образовавшегося в связи с переплатой бывшему работнику зарплаты (в том числе с переплатой бывшему работнику за неотработанные дни отпуска при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск), отражаются записью (Письмо Минфина РФ от 09.11.2016 № 02-06-10/65506):

Дебет счета 0 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит счета 0 206 11 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда»

Отметим, что приведенная в письме Минфина проводка по переносу задолженности со счета 0 206 11 000 «Расчеты по оплате труда» на счет 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат» вводится в инструкции № 162н, 174н, 183н Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н[5].

Далее необходимо отметить: в своих разъяснениях в вышеназванном письме чиновники Минфина отмечают, что применяемая методология бухгалтерского учета не содержит каких-либо ограничений по кодам видов финансового обеспечения (КВФО) (деятельности), в рамках которых могут отражаться расчеты с использованием счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Чиновники допускают оформление таких операций по КВФО 4 и 5.

Погашение задолженности по переплате зарплаты и отпускных при добровольном согласии работника производится:

либо посредством внесения наличных денежных средств в кассу или на лицевой счет учреждения;
либо посредством удержания из последующих начислений заработной платы. Обратите внимание, что общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

В бухгалтерском учете погашение задолженности отражается по кредиту счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». При этом делаются стандартные записи, приведенные в инструкциях № 162н, 174н, 183н.

Суммы, списанные с балансового учета в связи с признанием судом виновного лица неплатежеспособным, отражаются по кредиту счета 0 209 30 000 и дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

В бюджетном учреждении произошла переплата зарплаты работнику. Ввиду технической ошибки бухгалтер ошибочно дважды перевел денежные средства на банковскую карту работника. За ноябрь 2016 года ему была начислена зарплата в сумме 63 000 руб., из нее были удержан НДФЛ в сумме 8 190 руб. Однако вместо 54 810 руб. на карточку было перечислено 109 620 руб. Выплата зарплаты производилась за счет субсидии, выделенной для выполнения государственного задания

Работник, обнаружив переплату, вернул излишек в кассу учреждения.

В соответствии со ст. 1102 ГК РФ излишне выплаченная зарплата признается неосновательным обогащением и должна быть возвращена работником учреждению. В ситуации, описанной в вопросе, недобросовестности со стороны работника нет, поэтому удержать сумму по своей инициативе работодатель не может. В данном случае работодатель для взыскания излишне выплаченных сумм обязан проинформировать работника в письменной форме о механизме образования излишне выплаченных сумм и размере их удержания (или погашения). Кроме того, для производства удержаний работник должен быть согласен с их размером. Свое согласие он подтверждает письменно.

По условиям примера сумма переплаты произошла по причине двойного перечисления одной и той же суммы заработной платы, поэтому корректировка НДФЛ и страховых взносов не производится.

За ноябрь 2019 г. была начислена и выплачена лишняя сумма заработной платы и соответственно с нее перечислены все налоги. Ошибку обнаружили только сейчас, в июне 2020 г. Что делать?

Добрый день,
Согласно ст. 137 ТК РФ, заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе, при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки
- если суд признает вину работника в невыполнении норм труда или простое
- если она выплачена в связи с неправомерными действиями работника
При этом, счетной считается арифметическая ошибка, то есть, ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов (действий, связанных с подсчетом). Технические ошибки, в том числе технические ошибки, совершенные по вине работодателя, счетными не являются (Письмо Роструда РФ от 01.10.2012 N 1286-6-1, Определение ВС от 20.01.2012 N 59-В11-17).
В Определении ВАС от 20.01.2012 N 59 В11-17 сказано, что счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях (действиях, связанных с подсчетом). В Определении Московского областного суда от 12.10.2010 N 33-19764 разъясняется, что переплата не является счетной ошибкой, так как произошла по вине работодателя, а именно в связи с неправильным применением положения о начислении за-работной платы.
Согласно ст. 1109 ГК РФ:
Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения:
3) заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки;

Таким образом, излишне выплаченная сотруднику организации заработная плата, если указанная выплата явилась результатом счетной ошибки, может быть удержана из заработной платы сотрудника, при наличии письменного согласия сотрудника на удержание. Решение об удержании оформляется приказом руководителя организации, на основании, указанного выше письменного согласия сотрудника.
Если излишне выплаченная сотруднику организации заработная плата не явилась результатом счетной ошибки, то в этом случае нет оснований для удержания, если только сотрудник сам согласится вернуть излишне выплаченную заработную плату. Если сотрудник откажется возвратить излишне выплаченные суммы, то организация может попытаться оспорить это в суде. Тогда, удержание производится на основании решения суда.

Следовательно, если ошибочное излишнее начисление и выплата заработной платы в ноябре 2019 года не является счетной ошибкой, то при обнаружении данной ошибки в июне 2020 года, удержание возможно только при добровольном написании работникам заявления на удержание из заработной платы, либо работник может добровольно внести деньги в кассу.

С уважением, А. Грешкина

Продолжение
Излишне начисленная и выплаченная работнику сумма заработной платы в ноябре 2019 года образует объект обложения НДФЛ и страховыми взносами. Если НДФЛ с излишне начисленной и выплаченной суммы был исчислен, удержан и перечислен в бюджет при ее выплате, то оснований для внесения корректировок в сданную отчетность и расчеты прошлого налогового (отчетного) периода нет. Поскольку излишне начисленные и выплаченные работнику суммы включены в налоговую базу по НДФЛ в момент их начисления и исчисленный с этих сумм налог был удержан при выплате (ст. 226 НК РФ).
Аналогичная ситуация складывается и по отношению к страховым взносам. Корректировать облагаемую базу по страховым взносам за прошедший период не нужно, так как база для начисления страховых взносов формируется на дату начисления заработной платы. Излишне начисленные и выплаченные работнику суммы, независимо от причины, по которой это произошло, включаются в базу по страховым взносам в месяце начисления (ст. 424 НК РФ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 N 1376-19).
При этом, работник имеет право добровольно вернуть работодателю излишне полученную сумму. В частности, работник может обратиться к работодателю с письменным заявлением о вычете излишне полученной суммы (в ноябре 2019 года) из начисленной заработной платы (например, за июнь 2020 года). При наличии соответствующего заявления работника, начисленные суммы заработной платы уменьшаются на сумму долга (на сумму излишне выплаченной заработной платы).
При удержании из начисленной заработной платы излишне выплаченной суммы, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 210 НК РФ, согласно которому, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. То есть, НДФЛ с начисленной заработной платы за июнь 2020 года, удерживается и перечисляется в бюджет в полной сумме, без учета вычета суммы удержания. В этом случае, НДФЛ с возвращенной суммы заработной платы, является излишне уплаченным за счет средств налогового агента (работодателя), возврат и зачет которого, может быть произведен налоговым органом на основании заявления налогового агента (ст. 78 НК РФ).
Аналогичный подход применяется и при расчете страховых взносов. То есть, если работник в добровольном порядке возвращает работодателю излишне полученную сумму, то работодатель производит корректировку НДФЛ и перерасчет базы для начисления страховых взносов и, соответственно, имеет право на возврат (поскольку ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде) суммы излишне уплаченного НДФЛ и страховых взносов.

Читайте также: