Как отразить в рсв выходное пособие при сокращении

Опубликовано: 17.09.2024

Дата публикации 30.07.2020

Использован релиз 3.1.14

Заместитель начальника производственного цеха ООО "Стиль" Крючков С.М. уволен 29 мая 2020 г. в связи с сокращением численности и штата сотрудников организации. Согласно дополнительному соглашению к трудовому договору при увольнении сотруднику полагается выходное пособие в размере четырехкратного среднемесячного заработка (за 85 рабочих дней):

  • июнь - 20 рабочих дней;
  • июль - 22 рабочих дня;
  • август - 21 рабочий день;
  • сентябрь - 22 рабочих дней.

Ежегодный отпуск сотрудник использовал полностью в ноябре 2019 г. и январе 2020 г., компенсация за неиспользованный отпуск не начисляется. Сотрудник не работал с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая 2020 года в связи с тем, что организация ООО "Стиль" не работала в эти дни согласно Указам Президента.

Выполняются следующие действия:

Расчет и начисление выходного пособия в размере, не превышающем трехкратный среднемесячный заработок

Согласно условию нашего примера сотруднику. начисляется выходное пособие в размере четырехкратного среднемесячного заработка (за март, апрель, май, июнь). Данное пособие делится на два вида начисления: выходное пособие в размере трехкратного среднемесячного заработка (за 63 рабочих дня: за период июнь - август 2020 г.), которое не облагается НДФЛ и страховыми взносами (предопределенный в программе вид начисления Компенсация при увольнении (выходное пособие) (раздел Настройка - Начисления)), и выходное пособие в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок (за 22 рабочих дня: за сентябрь 2020 г.), которое облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Начисление выходного пособия в размере, не превышающем трехкратный среднемесячный заработок, выполняется с помощью документа Увольнение (раздел Зарплата - Все начисления - кнопка Создать - Увольнение).

  1. На закладке Условия увольнения в поле Выходное пособие за укажите количество рабочих дней (или рабочих и праздничных, если согласны с позицией Конституционного Суда РФ) или часов, если сотрудник работал по графику суммированного учета рабочего времени, за которое выплачивается выходное пособие. Начисление за это время будет рассчитано исходя из среднего заработка сотрудника в соответствии с законодательством. В программе можно настроить несколько начислений для оплаты выходного пособия (с назначением Выходное пособие), отличающихся, например, способом обложения НДФЛ. В таком случае вид начисления будет доступен для выбора в документе. В нашем примере укажите 63 рабочих дня, что соответствует сумме рабочих дней за период с июня по август 2020 г. (3 месяца).
  2. В разделах Начислено, Удержано, Средний заработок отражаются результаты расчета документа:
    • в разделе Начислено указываются суммы рассчитанных начислений. В нашем примере рассчитаны: выходное пособие, оплата по окладу за период, начиная с начала месяца до дня увольнения включительно;
    • в разделе Удержано указываются рассчитанный налог на доходы физических лиц (НДФЛ), сумма погашения займов и прочие постоянные удержания, назначенные для сотрудника, которые учитываются при выплате. В нашем примере рассчитан НДФЛ только с оплаты по окладу, т.к. выходное пособие не облагается НДФЛ;
    • в разделе Средний заработок указываются суммы среднедневного заработка, рассчитанные по данным информационной базы, на основании сведений о выполненных ранее начислениях в пользу сотрудника для компенсации отпуска и для выходного пособия и указываются в полях Для компенсаций и Для вых. пособия. Данные для расчета среднего заработка для компенсаций и для выходного пособия могут быть просмотрены/отредактированы по кнопке с зеленым карандашиком (рис. 1). При нажатии на кнопку открывается специальная форма Ввод данных для расчета среднего заработка. В данной форме представлены данные, исходя из которых в документе рассчитывается средний заработок. По умолчанию расчетным периодом является 12 календарных месяцев, предшествующих дате начала события. Если согласно коллективному договору предусмотрен расчетный период другой длительности, то его можно задать вручную непосредственно в форме. Чтобы при каждом расчете не требовалось задавать период вручную, в самом виде начисления, например, Компенсация при увольнении (выходное пособие), на закладке Основное в разделе Расчетный период среднего заработка можно изменить продолжительность расчетного периода с принятых по умолчанию 12 месяцев на любую другую.
  3. Поле Дата выплаты автоматически заполняется датой увольнения, но при необходимости дату можно изменить. О заполнении других полей документа смотрите в статье Начисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Среднедневной заработок для расчета выходного пособия исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения), на количество фактически отработанных в этот период дней.

Сотрудник был принят на работу 01.02.2019 и уволен 29.05.2020. Он отработал 12 месяцев, за которые ему был начислен доход, учитываемый при исчислении среднедневного заработка, в сумме 569 579,83 руб. Количество рабочих дней, принимаемое в расчет среднедневного заработка, составляет 196.

Среднедневной заработок выходного пособия составляет: 569 579,83 руб. / 196 дней = 2 906,02 руб.

За 63 рабочих дня сотруднику полагается выходное пособие в сумме: 2 906,02 руб. * 63 дня = 183 079,26 руб.

Настройка вида начисления для расчета выходного пособия в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок

Вид начисления, используемый для расчета выходного пособия в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок, для целей налогообложения описывается в плане видов начислений.

  1. Раздел Настройка - Начисления.
  2. Нажмите на кнопку Создать.
  3. В поле Наименование заполните название вида начисления, в нашем примере - Компенсация при увольнении (выходное пособие свыше 3-х крат. размера среднемес. заработка) (рис. 5).
  4. В поле Код укажите код вида начисления (он должен быть уникальным).
  5. Флажок Начисление больше не используется устанавливается в случае, если на предприятии данный вид начисления больше не используется.
  6. На закладке Основное:
    • в разделе Назначение и порядок расчета в поле Назначение начисления выберите значение Компенсационные выплаты. В поле Начисление выполняется - значение По отдельному документу (такое начисление до окончательного расчета будет начисляться отдельным документом Разовое начисление);
    • в разделе Расчет и показатели установите переключатель в положение Результат вводится фиксированной суммой.

  • в разделе НДФЛ установите переключатель в положение облагается, т.к. согласно законодательству выходное пособие, превышающее трехкратный размер среднемесячного заработка или шестикратный размер среднемесячного заработка для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, облагается НДФЛ, и в поле код дохода укажите код 2014 "Сумма выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". С 01.01.2018 для дохода в виде выходного пособия с точки зрения налогообложения применяется новый код - 2014 (приказ ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@);
  • в поле Категория дохода укажите Прочие доходы от трудовой деятельности;
  • в разделе Страховые взносы в поле Вид дохода указан по умолчанию вид дохода с точки зрения обложения страховыми взносами - Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами, что соответствует данному начислению. Т.к. согласно законодательству выходное пособие, превышающее трехкратный размер среднемесячного заработка или шестикратный размер среднемесячного заработка для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, облагается страховыми взносами;
  • в разделе Налог на прибыль, вид расхода по ст. 255 НК РФ установите переключатель в положение учитывается в расходах на оплату труда по статье и выберите значение пп.9, ст.255 НК РФ. Согласно пп. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления сотрудникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата сотрудников организации, что соответствует условию нашего примера. Установленная настройка будет использоваться при формировании данных для отражения начисления в бухгалтерском учете;
  • в разделе Бухгалтерский учет переключатель по умолчанию установлен в положение Как задано для сотрудника (способ отражения указывается в форме, вызываемой по ссылке Выплаты, учет затрат из карточки сотрудника (раздел Кадры - Сотрудники)). Устанавливать переключатель в положение Как задано для начисления следует лишь тогда, когда начисление отражается в бухгалтерском учете одинаковым способом для всех сотрудников. В поле Счет, субконто выбирается значение из справочника Способы отражения зарплаты в бухгалтерском учете (раздел Настройка - Способ отражения зарплаты в бухучете). Если соответствующий способ отражения в справочнике отсутствует, его необходимо создать. Элементы справочника Способы отражения зарплаты в бухгалтерском учете синхронизируются с элементами одноименного справочника в программе "1С:Бухгалтерия 8". В программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3) элементы данного справочника характеризуются только наименованием, в программе "1С:Бухгалтерия 8" для каждого способа отражения в учете дополнительно указываются счет Дт и аналитика, на основании которых в программе "1С:Бухгалтерия 8" формируются проводки по бухИсполнительное производствогалтерскому и налоговому учету;
  • в разделе Исполнительное производство в поле Вид дохода выберите 1 - Заработная плата и иные доходы с ограниченнием взыскания. Это необходимо для правильного заполнения документа на выплату, а на основании него платежного поручения. С 01.06.2020 все организации и ИП, выплачивающие физическим лицам заработную плату и (или) иные доходы через банк или через иную кредитную организацию, обязаны указывать по этим суммам в расчетном документе специальные коды вида доходов. Подробнее об этом см. здесь, здесь.

Расчет и начисление выходного пособия в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок

Согласно условию нашего примера сотруднику начисляется выходное пособие в размере четырехкратного среднемесячного заработка за 85 рабочих дней. Для расчета выходного пособия в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок, используется среднедневной заработок, рассчитанный ранее при начислении выходного пособия в размере трехкратного среднемесячного заработка за 63 рабочих дня. Среднедневной заработок равен 2 906,02 руб.

Выходное пособие в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок, начисляется за 22 рабочий дня (85 дней - 63 дня) и составляет: 2 906,02 руб. * 22 дня = 63 932,44 руб. Данное пособие облагается НДФЛ и страховыми взносами согласно законодательству.

Т.к. начисление выходного пособия в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок, как правило, носит разовый характер, то специальным образом (в плановом порядке) оно не назначается. Начисление производится с помощью документа Разовое начисление.

  1. Раздел Зарплата - Разовые начисления.
  2. Кнопка Создать.
  3. В поле Месяц укажите месяц, в котором будет зарегистрировано данное начисление (по умолчанию текущий месяц) - оно будет отражено в ведомостях на выплату и отчетах за этот месяц (рис. 11).
  4. В поле Дата укажите дату регистрации документа в информационной базе. По умолчанию дата заполняется текущей датой компьютера, но при необходимости ее можно изменить.
  5. В поле Организация по умолчанию указывается организация, установленная в настройках пользователя. Если в информационной базе ведется учет по нескольким организациям, укажите организацию, в которой числится увольняемый сотрудник. Если сотрудник оформлен в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, то его следует указать в качестве организации.
  6. Поле Подразделение появляется в документе, если в настройках расчета зарплаты (раздел Настройка – Расчет зарплаты) не установлен флажок Расчет и выплата зарплаты выполняется по организации в целом. Если в поле Подразделение будет указано какое-либо конкретное подразделение, то при заполнении табличной части документа по кнопке Подбор будут доступны для выбора сотрудники этого подразделения согласно кадровым данным на дату документа.
  7. В поле Начисление выберите вид начисления. В нашем примере - Компенсация при увольнении (выходное пособие свыше 3-х крат. размера среднемес. заработка). В данном поле доступны для выбора виды начислений, у которых в настройках установлено: назначение и порядок расчета Повременная оплата труда и надбавки или Компенсационные выплаты, или Прочие начисления и выплаты, или Компенсация морального вреда и начисление выполняется По отдельному документу.
  8. В полях Дата начала и Дата окончания указываются даты расчетного месяца.
  9. В поле Счет, субконто можно уточнить способ отражения регистрируемого начисления в учете - выбирается значение из справочника Способы отражения зарплаты в бухгалтерском учете (раздел Настройка - Способ отражения зарплаты в бухучете). Если соответствующий способ отражения в справочнике отсутствует, его необходимо создать.
  10. В поле Учитывать как по умолчанию отражается вид операции Расчеты по оплате труда. Это значит, что при синхронизации с бухгалтерской программой будет сформирована проводка по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом". Если выбран вид операции Прочие расчеты с персоналом, то при синхронизации будет сформирована проводка по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
  11. В табличной части введите новую строку, нажав на кнопку Подбор или Добавить, в которой укажите:
    • в колонке Сотрудник - сотрудника, которому начисляется выходное пособие;
    • в колонке Подразделение - подразделение, в котором числится сотрудник;
    • в колонке Результат - сумму начисления. В нашем примере - 63 932,44 руб.;
    • в колонке Терр., усл. труда (становится доступной, если в учетной политике организации установлена возможность ведения учета различных территорий и/или условий труда (раздел Настройка – Организации – закладка Учетная политика и другие настройки – ссылка Учетная политика – раздел Краткосрочные изменения условий труда)) - распределение работы сотрудника по территориям и условиям труда, которые будут влиять на расчет зарплаты и взносов, учет НДФЛ и отчетность (в зависимости от того, какими особенностями обладают эти территории и условия);
    • в колонке НДФЛ автоматически производится расчет суммы НДФЛ с данного начисления. Сумма НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее начисленных сумм налога и налоговых вычетов, на которые имеет право сотрудник. Двойным щелчком левой кнопкой мыши по сумме НДФЛ в открывшейся форме можно посмотреть подробности расчета НДФЛ. В нашем примере выходное пособие в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок, облагается НДФЛ;
    • в колонке Удержания (становится доступной, если в поле Выплата установлена выплата расчета В межрасчетный период или С авансом) автоматически производится расчет суммы удержаний с данного начисления. По ссылке Подробнее о расчете удержаний, можно посмотреть подробности расчета удержаний. В нашем примере удержаний с сотрудника не производится;
    • в колонке К выплате автоматически производится расчет суммы к выплате;
    • в колонке Коррект. выплаты в целях повышения прозрачности работы программы отражается сумма, корректирующая выплачиваемую сумму в случае избыточно удержанного НДФЛ.
  12. В поле Выплата укажите, когда планируется выплатить сумму выходного пособия – С авансом, В межрасчетный период или С зарплатой. По умолчанию установлен способ выплаты С зарплатой. Поле Дата выплаты заполняется датой выплаты в зависимости от заполнения поля Выплата. Для автоматического заполнения поля Дата выплаты при выплате начисления вместе с зарплатой или вместе с авансом в настройках учетной политики организации (раздел Настройка – Организации – закладка Учетная политика и другие настройки – ссылка Бухучет и выплата зарплаты) в разделе Дата выплаты зарплаты укажите дату выплаты зарплаты и аванса. При необходимости дату выплаты можно изменить вручную.
  13. Флажок Рассчитывать удержания (установлен по умолчанию) можно снять, если требуется выплатить в межрасчетный период начисленную сумму полностью, а удержания (в том числе НДФЛ) произвести при последующих расчетах с сотрудником. В нашем примере флажок снимать не нужно.
  14. Кнопка Провести.

Выходное пособие в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок, облагается страховыми взносами. Расчет страховых взносов за текущий месяц производится документом Начисление зарплаты и взносов (раздел Зарплата - Начисление зарплаты и взносов - кнопка Создать - Начисление зарплаты и взносов или раздел Зарплата - Начисление зарплаты и взносов) на закладке Взносы.

Выходное пособие, начисленное в размере четырехкратного среднемесячного заработка, составляет: 183 079,26 руб. (сумма, не облагаемая НДФЛ и страховыми взносами) + 63 932,44 руб. (сумма, облагаемая НДФЛ и страховыми взносами) = 247 011,70 руб. (рис. 12).

Сокращение численности или штата работников организации является одним из оснований для расторжения трудового договора по инициативе работодателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ).
При расторжении трудового договора по этому основанию от работодателя требуется соблюдение процедуры, предусмотренной трудовым законодательством. Невыполнение работодателем хотя бы одного из установленных законом мероприятий при увольнении работников, предусмотренных ст. 84.1 ТК РФ, может являться основанием для признания судом увольнения незаконным и повлечь за собой восстановление сотрудника на работе.

В день увольнения работодатель обязан выплатить сокращенному работнику все суммы, причитающиеся ему от работодателя (ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ):

1. Заработную плату за время, фактически отработанное в месяце увольнения.

2. Компенсацию за все неиспользованные отпуска (если таковые имеются). Так, ст. 127 ТК РФ предусмотрено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Это правило действует независимо от оснований прекращения трудового договора. Заметим, что при увольнении работника в связи с сокращением штата до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, удержание за неотработанные дни отпуска не производится (часть вторая ст. 137 ТК РФ).

3. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Из части первой и части второй ст. 178 ТК РФ следует, что работнику выплачивается:

  • в день увольнения - выходное пособие в размере среднего заработка;
  • если в течение второго месяца с момента увольнения работник не трудоустроится - средний заработок за этот месяц;
  • если в двухнедельный срок с момента увольнения работник обратился в орган службы занятости населения и не был им трудоустроен в течение трех месяцев с даты увольнения, то в исключительных случаях по решению органа занятости работнику выплачивается средний заработок за этот третий месяц.

4. Дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, в случае, если трудовой договор расторгается с письменного согласия сотрудника до истечения двухмесячного срока предупреждения о сокращении штата. Дело в том, что по общему правилу, закрепленному в части второй ст. 180 ТК РФ, о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата работник должен быть предупрежден работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. В предупреждении следует указать конкретную дату увольнения. При этом в силу части третьей ст. 180 ТК РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй этой же статьи ТК РФ, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.

Таким образом, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, является доходом сотрудника, подлежащим обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (ст. 224 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Напомним, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога.

Что касается компенсационных выплат, полагающихся сотруднику при сокращении штата, то в соответствии с п. 3 ст. 217 не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.

Мнение контролирующих органов по вопросу исчисления НДФЛ при сокращении штата выражено в письмах Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18 и от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778, от 21.08.2006 N 28-10/73963, от 29.08.2005 N 28-11/61080.

В них, в частности, указывается, что не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, а именно:

  • выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
  • средний месячный заработок на период трудоустройства.

Здесь обращаем внимание на то, что трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии со ст. 255 НК РФ выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам сверх норм, установленных ст. 178 ТК РФ, относится к начислениям работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, а следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Однако, если работнику при увольнении в связи с сокращением штата осуществляется выплата выходного пособия в повышенных размерах, то сумма выходного пособия, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 14.09.2009 и от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546).

По поводу дополнительной компенсация, выплаченной работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, Минфин России высказался в письме от 11.03.2009 N 03-04-06-01/54. Где сообщил, что данная выплата также подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации исключен из перечня необлагаемых компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (абзац шестой п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма УФНС России по г. Москве от 07.05.2008 N 28-10/044275, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133).

Страховые взносы в ПФ ФР, ФСС РФ и ФОМС

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами, уплачиваемыми напрямую в фонды: ПФ РФ (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФ ОМС и ТФ ОМС (на обязательное медицинское страхование).

Согласно части 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Соответственно, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, подлежит обложению страховыми взносами на общем основании.

Что касается компенсационных выплат, то пп. "д" п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, учитывая, что данная норма является аналогичной п. 3 ст. 217 НК РФ, полагаем, что, как и в случае с НДФЛ, не подлежат обложению страховыми взносами такие выплаты, как:

  • выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
  • средний месячный заработок на период трудоустройства;
  • дополнительная компенсация, выплаченная работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации подлежит обложению страховыми взносами.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина, Родюшкин Сергей

С началом 2021 года изменился порядок выплаты страхового обеспечения. На всей территории РФ осуществлен переход на прямые выплаты пособий работникам. Кроме того, внесены поправки в главу 34 НК РФ, устанавливающие льготные тарифы ставок по взносам. Как новшества сказались на заполнении расчета по страховым взносам (РСВ)?

Вначале отметим, что обязательными для заполнения РСВ являются:

раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;

подразделы 1.1 «Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование» и 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1;

приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к разделу 1»;

раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Остальные листы заполняют отдельные страхователи – плательщики страховых взносов.

Специфика, связанная с переходом на прямые выплаты

Лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС на случай ВНиМ), с 2021 года территориальные органы ФСС РФ напрямую выплачивают:

по временной нетрудоспособности (за исключением оплаты первых трех дней болезни застрахованного лица);

по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

В связи с этим с 01.01.2021 прекращено действие пунктов 2, 8, 9 и 16 статьи 431 НК РФ (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.16 № 243-ФЗ).

Напомним, что пункт 2 статьи 431 НК РФ позволял страхователям уменьшать сумму страховых взносов на ОСС на случай ВНиМ на величину произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

По итогам расчетного (отчетного) периода разница при превышении суммы произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на ОСС на случай ВНиМ над величиной исчисленных страховых взносов по этому виду обязательного страхования подлежала (п. 9. ст. 431 НК РФ):

зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей страховых взносов или

возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Пункт 7 статьи 431 НК РФ обязывает плательщиков страховых взносов представлять в ИФНС по месту нахождения организации РСВ не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными же периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

В настоящее время страхователи продолжают применять форму РСВ, утвержденную приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

Новшество в главе 34 НК РФ, связанное с выплатами приведенных выше пособий территориальными органами ФСС РФ и упразднением отдельных пунктов статьи 431 НК РФ, в форме РСВ пока не учтено.

В связи с этим ФНС России выпустила письмо от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@.

строку 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1 расчета заполнять не нужно;

по строке 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1 расчета вносить показатель лишь при возмещении территориальным органом ФСС РФ расходов за периоды, истекшие до 01.01.2021;

признак «2» по строке 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)» приложения 2 к разделу 1 расчета не вносить. Напомним, что признак «2» проставлялся по строке 090 в случае превышения произведенных расходов над исчисленной суммой страховых взносов;

    3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» к разделу 1 расчета;

4 «Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» к разделу 1 расчета –

Руководство службы при этом дало поручение управлениям ФНС по субъектам РФ довести содержание письма до нижестоящих налоговых органов и плательщиков страховых взносов.

Обратим внимание на заполнение строки 090 приложения 2 к разделу 1. В ней указывают сумму страховых взносов, подлежащую уплате (сумму превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами). Это значение определяется как разница между исчисленными взносами (стр. 060) и произведенными расходами на выплату пособий (стр. 070 (с 2021 года она не заполняется)), которая, в свою очередь, увеличивается на сумму возмещенных территориальным органом ФСС расходов на выплату пособий плательщиком. Такие разъяснения налоговая служба давала для ныне отмененной формы РСВ, которая была утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (письмо ФНС России от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@). Это разъяснение применяем с учетом новой формы и изменений, действующих с 01.01.2021. Таким образом, значение показателя в этой строке будет определяться по следующему алгоритму: стр. 90 = стр. 60 + стр. 80

Письмом от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ ФНС России направила в подведомственные ИФНС контрольные соотношения формы РСВ, утвержденной приказом № ММВ-7-11/470@.

Изменения, касающиеся новшеств для ИТ-деятельности

Одно из новшеств главы 34 НК РФ было учтено введением в форму РСВ приложения 5.1 к разделу 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» (приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@).

В приложении 5.1 осуществляется расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 3 (подпункте 18) пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Данное приложение заполняется начиная с отчетности за I квартал 2021 года страхователями – организациями, осуществляющими деятельность:

в области информационных технологий (ИТ) (подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ);

по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (подп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ)

В текущем году тарифы страховых взносов для обеих категорий страхователей одинаковы. Похожи у них показатели, которые позволяют организациям пользоваться пониженными тарифами взносов: доля доходов не менее 90 %, среднесписочная численность не менее 7 человек и нахождение в соответствующем реестре. Значение средней численности предложено указывать по строке 020, значения общей суммы доходов и доходов от основного вида деятельности – по строкам 020 и 030, долю доходов – по строке 040 (отношение значений строк 030 и 020, умноженное на 100), дату и номер записи в соответствующем реестре – по строке 050.

Строку 060 заполняют только организации, занимающиеся ИТ. По этой строке им необходимо привести дату регистрации и регистрационный номер свидетельства, удостоверяющего их регистрацию в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

в графе 2 приводятся данные по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам;

в графе 3 – данные за расчетный (отчетный) период.

Вновь созданные в 2021 году организации графу 2 приложения 5.1 не заполняют.

Приведенным выше и объясняется обязанность заполнения введенного приложения 5.1 к разделу 1 расчета как организациями – разработчиками КБиЭП, так и организациями, занимающимися ИТ.

Действуют ли пониженные тарифы страховых взносов для МСП в 2021 году

Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ не только ввёл пониженный тариф для субъектов МСП с апреля 2021 года, но и внёс поправки в НК РФ. Перечень плательщиков страховых взносов, для которых применяются пониженные тарифы, дополнили новой категорией (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ):

  • Для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

А также, ст. 427 НК РФ дополнена п. 2.1, согласно которому для плательщиков, указанных в пп. 17, начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

  • в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10 %;
  • свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10 %;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0 %; 3) на обязательное медицинское страхование — 5 %.

Таким образом, субъекты МСП в 2021 году и далее продолжают применять пониженный тариф к части базы за календарный месяц, превышающей МРОТ.

Контрольные соотношения

  • суммы исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по тарифу (графа 240) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода с учетом данных за предыдущие отчетные периоды (исчисление нарастающим итогом с начала года в соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ);
  • итоговые суммы «всего за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода» (строки 250, 300);
  • суммы нарастающим итогом с начала года на предмет превышения предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В перечне контрольных соотношений следует обратить внимание на сверку значений в строках подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 (строки 030, 050 – 051, 061) с суммами по всем разделам 3 (по графам 210, 220, 240). Такая сверка проводится, когда значение поля 001 приложения 1 раздела 1 соответствует значению строки 200 подраздела 3.2.1 раздела 3. Например, в приложении 1 с кодом тарифа 02 сумма строки 030 за первый месяц будет сравниваться с общей суммой всех разделов 3 по графе 210 из строк за первый месяц, в которых указана категория застрахованного лица «НР».

Отказано в приеме будет в случае обнаружения отрицательных значений в полях, содержащих данные по выплатам и взносам:

  • графы 210, 220, 230, 240 подраздела 3.2.1;
  • графы 280, 290 подраздела 3.2.2;
  • (строки 050 – 051), строка 061 подраздела 1.1;
  • строки 040, 050 подраздела 1.3.1;
  • строки 040, 050 подраздела 1.3.2.

Как взносы сверх МРОТ облагать по пониженным тарифам

Каждый месяц нужно смотреть, превышают ли выплаты в пользу физлица МРОТ, установленный на начало расчётного периода (12 792 рубля в 2021 году). Если превышают, то к части суммы сверх МРОТ применяются пониженные тарифы страховых взносов по такой схеме:

ВзносыСтавка
На обязательное пенсионное страхованиеИ до предельной величины базы (1 465 000 рублей), и свыше — 10 %
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 0 %
На обязательное медицинское страхование 5 %

Как изменится РСВ с 2021 года: среднесписочная численность, новые коды и приложения

Проверка контрольных соотношений «Расчета по страховым взносам»: изменения и дополнения

Новшества коснулись нескольких действовавших ранее соотношений, а также были добавлены абсолютно новые контрольные значения – как внутренние, так и междокументарные.

Во-первых, изменились контрольные соотношения 1.84, 1.139, 1.140: была уменьшена допустимая погрешность, на которую возможно отклонение некоторых показателей Расчета. Если прежнее значение составляло 0,05 руб. (то есть, 5 коп.), то теперь оно равно 0,5 коп.

Во-вторых, были добавлены 7 новых соотношений для проверки (в общем списке им присвоены номера 1.193 — 1.199). Эти новшества связаны с введением нового кода тарифа «20» и кодов категории застрахованного лица – «МС», «ВЖМС» и «ВПМС» (письмо ФНС № БС-4-11/5850 от 07.04.2020). Данные коды при заполнении Расчета применяют субъекты МСП, уплачивающие с апреля 2021 г. взносы по общему тарифу 15%. Пониженные взносы начисляют на облагаемые выплаты застрахованным лицам, превышающие 12 130 руб. (размер МРОТ в 2021 г.). На выплаты в пределах этой суммы страхвзносы начисляют по базовому тарифу 30%.

Учитывая новое соотношение 1.193, страхователи, применяющие пониженные тарифы (15%), должны заполнять приложение 1 к разделу 1 РСВ следующим образом:

  • одно приложение 1 заполняется с кодом «01» по строке «Код тарифа плательщика» и включает данные о начислении взносов с выплат в пределах МРОТ;
  • второе приложение 1 заполняется с кодом «20» по строке «Код тарифа плательщика» и включает данные о начислении взносов с выплат, превышающих размер МРОТ.

Согласно соотношениям 1.194 – 1.199, вышеуказанные страхователи дважды заполняют и подраздел 3.2.1 раздела 3 по каждому застрахованному лицу:

  • один подраздел 3.2.1 заполняется с кодом «НР» или «ВЖНР», «ВПНР» (поле 130) – по выплатам в пределах МРОТ. Соответственно, значение каждой строки 150 (база для исчисления страхвзносов в каждом месяце последнего квартала) не должно превышать 12130 руб.;
  • второй подраздел 3.2.1 по тому же физлицу заполняют с кодом в поле 130 «МС» или «ВЖМС», «ВПМС» – в части выплат, превышающих размер МРОТ.

Третий блок добавленных соотношений – междокументные соотношения 2.8 – 2.10. Они означают введение междокументарной проверки по Единому реестру МСП. Плательщик страхвзносов, который указал код «20» в приложениях 1 и 2 к разделу 1, должен числиться в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором им применялся пониженный тариф.

Как применять пониженный тариф — формулы от ФНС

После публикации закона у бухгалтеров малых и средних предприятий возникло много вопросов. Вот часть из них.

Как применять пониженный тариф при исчислении взносов, если в нормативных актах речь о выплатах, а взносы исчисляются с базы?

Как разнести суммы по приложениям с разными кодами тарифа?

Как поступить, если выплаты работника составили 16 000 рублей (больше МРОТ), но при этом 5 000 из них — это пособие по нетрудоспособности, которое не подлежит обложению?

Как быть, если достигнута предельная величина базы? Надо ли необлагаемые выплаты распределять по тарифам пропорционально МРОТ и части, его превышающей?

Выплаты МРОТ с начала года × 30 % + (база с начала года — выплаты МРОТ с начала года) × 15 % – взносы, начисленные с начала года.

Выплаты МРОТ — это сумма выплат, которая меньше или равна МРОТ на начало расчётного периода.

Например, чтобы начислить взносы за январь, февраль и март, проведите следующий расчёт:

  • за январь: выплаты МРОТ × 30 % + (база за январь — выплаты МРОТ) × 15 %.
  • за февраль: выплаты МРОТ за 2 месяца × 30 % + (база за 2 месяца — выплаты МРОТ за 2 месяца) × 15 % – взносы, исчисленные за январь.
  • за март: выплаты МРОТ за 3 месяца × 30 % + (база за 3 месяца — выплаты МРОТ за 3 месяца) × 15 % – взносы, исчисленные за январь-февраль.

Далее действуйте по аналогии.

Когда облагаемая база достигнет предела, облагайте сумму превышения по пониженному тарифу сверх предела. Для этого исключите сумму превышения из базы с начала года. Порядок расчёта именно облагаемой базы в месяце превышения ФНС разъяснила в письме от 13.07.2020 № БС-4-11/11315.

Какие контрольные соотношения должны выполняться в РСВ

Поясним, что означают формулировки этих контрольных соотношений.

Контрольное соотношение — формулировка в письме ФНСЧто это значит
Если поле 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20, то наличие прил. 1 р. 1 СВ со значением 01 в поле 001 обязательноЕсли в расчёте есть приложение с кодом «20», то обязательно должно быть и приложение с кодом «01»
Если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС+ФИО) значение поля 130 = МС, то наличие подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР обязательноЕсли в разделе 3 физического лица есть подраздел 3.2.1 с кодом «МС», то обязательно должен присутствовать подраздел 3.2.1 с кодом «НР»
Если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС+ФИО) значение поля 130 = МС, то в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ (по базе, не превышающей предельную величину)Если в подразделе 3.2.1 есть строка с кодом «МС», то в строке с кодом «НР» для этого же месяца сумма в графе 150 (база) должна быть равна МРОТ. Это требование действует, пока база не превысила предельную величину

Таким образом, право для применения пониженного тарифа появляется, если база для начисления взносов по основному тарифу не меньше 12 792 рублей. Если меньше, то пониженный тариф в этом месяце не применяется.

Перенесите сотрудников из предыдущего периода и проверьте РСВ бесплатно

Зачем нужны новые КС по взносам

Новые контрольные соотношения нужны малому и среднему бизнесу (МСП), чтобы проверить правильность заполнения РСВ в части выплат физлицам свыше 1 МРОТ, которые облагаются пониженными страховыми взносами с 1 апреля 2021 года.

Ранее в письме от 07.04.2020 № БС-4-11/5850 ФНС привела временные коды тарифа и категорий застрахованного лица. Именно для этих кодов введены новые контрольные соотношения.

Для пониженных взносов с части выплат, которая выше 1 МРОТ, код тарифа — 20.

Для застрахованных лиц к части выплат от 1 МРОТ коды категорий такие:

  • МС — физлица;
  • ВЖМС — застрахованные в системе ОПС иностранцы и лица без гражданства, которые временно проживают в России, а также временно пребывающие в РФ иностранцы или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище;
  • ВПМС — иностранцы и лица без гражданства, которые временно пребывают в РФ (исключение — высококвалифицированные специалисты).

Учтите, что все перечисленные коды могут стать постоянными.

Для этих кодов в контрольные соотношения по взносам внесены дополнительные формулы:

ДЛЯ КОДА ТАРИФА ПЛАТЕЛЬЩИКА

ДЛЯ КОДА КАТЕГОРИИ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА

При наличии подр. 1.1 прил. 1 р. 1 СВ по значению поля 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором гр. 2, 3, 4 по строкам подр. 1.1 прил. 1 р. 1 СВ > 0

Если в подр. 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС ФИО) значение поля 130 = МС, то в подр. 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ


Облагаемые и не облагаемые страховыми взносами выплаты

Выплаты, осуществляемые работодателем в пользу сотрудников, подразделяются на облагаемые взносами, не облагаемые либо облагаемые частично. Именно от этого фактора зависит характер отражения компенсации в расчете по страховым взносам.

Обложению взносами подлежат те выплаты, которые предусмотрены трудовым, авторским, гражданско-правовым договором: это оплата за выполнение трудовых обязанностей, прописанных в договоре, премии производственного назначения.

Объект обложения взносами не возникает:

  • при не связанных с заключенным договором выплатах (например, при оказании матпомощи в связи со смертью близкого родственника);
  • при возмещаемых Фондом социального страхования выплатах (пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до полутора лет).

Частично облагаются взносами суточные, материальная помощь, предусмотренная трудовым или коллективным договором.

Обратите внимание! С отчетной кампании за 2020 год применяется новый бланк, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@.

Какие изменения внесены в формуляр, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в обзорный материал, чтобы узнать все подробности нововведений.

Рассмотрим на примерах, как отражаются различные выплаты в отчете.

Где в РСВ показываются субсидии, полученные на выплату заработной платы

За апрель и май 2020 года, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576, субъектам малого и среднего бизнеса государство выдало субсидии в качестве одной из мер поддержки. Основное назначение такой помощи — компенсация затрат хозсубъектов, в том числе и по оплате труда работников.

Эта фраза и сбила с толку многих неопытных бухгалтеров, которые решили показать полученную субсидию в расчете по страховым взносам. Однако делать этого не стоит. Ведь объектом обложения, как мы уже говорили, выступает начисленное вознаграждения в пользу работника.

Внимание! Получение субсидии, размер которой хоть и рассчитывался с учетом работающего персонала, не является объектом обложения. Исчислять страховые взносы нужно только после того, как за счет нее произведут начисление и выплату работнику.

Зарплата в стандартном порядке отражается во всех разделах — 1 и 3 расчета, как в общей сумме выплат (строки 050 приложения 1, 040 приложения 2 и 140 приложения 3), так и в базе по взносам (строки 050 приложений 1 и 2 и строка 150 раздела 3).

Частично облагаемые выплаты, предусмотренные трудовым/коллективным договором и прочими локальными нормативными актами

Существуют категории выплат, которые нормируются в целях исчисления страховых взносов и налога на доходы физических лиц. Размеры и общие принципы их получения прописываются либо в трудовых договорах, либо в положении об оплате труда или в других нормативно-правовых актах по предприятию, например в положении о командировках.

К таким выплатам относятся:

  • Суточные — установленные лимиты 700 и 2500 руб. в день по российским и зарубежным командировкам соответственно; — предельная сумма:
    • 4 тыс. руб. в течение года — если матпомощь предусмотрена трудовым или коллективным договорами,
    • 50 тыс. руб. на рождение или усыновление ребенка в течение первого года его жизни или после даты усыновления.

    Как определяется размер суточных, как ведется их учет и как они облагаются налогами, читайте в типовой ситуации «Суточные: размер, расчет, учет» в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс». Познакомиться с материалом можно после оформления бесплатного пробного доступа.

    Оговариваемые выплаты в пределах норм в расчетную базу по взносам не попадут, а в общей сумме начислений отразятся — строка 030 подразделов 1.1 и 1.2 и строка 020 приложения 2. Сверхлимитные суммы отражаются и в базе по взносам (строки 050 приложений 1 и 2 и строка 150 раздела 3).

    В июле работнику выплачена материальная помощь в размере 10 000,00 руб., предусмотренная коллективным договором. Покажем ее в расчете по страховым взносам.

    В подразделе 1.1 это будет выглядеть следующим образом:


    Точно так же выплата попадет в подраздел 1.2.

    В приложении 2 матпомощь отразится аналогично в соответствующих строках.

    В раздел 3 частично облагаемая сумма попадет так:


    Как отражать в РСВ компенсацию за использование личного автомобиля работника, бесплатное питание и прочие нормируемые выплаты

    Хозяйствующие субъекты предусматривают трудовыми договорами различные компенсации, выплачиваемые работникам, например, за использование личного автотранспорта, за вредность. Многие из этих выплат нормируются в части принятия в расходы по налогу на прибыль. При этом страховыми взносами не облагаются выплаты в пределах норм, а с превышения взносы необходимо исчислить.

    В РСВ компенсации отразятся полностью в общей сумме выплат. В базу (строки 050 подразделов 1.1, 1.2 и приложения 2, строка 150 раздела 3) попадут суммы превышения над установленными нормами.

    Так, нормы для компенсации за использование автомобиля работника в служебных целях определены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92. Нормируемая выплата для авто с двигателем до 2000 куб. см составляет 1200 руб. в месяц, с двигателем свыше 2000 куб. см — 1500 руб.

    Сотрудникам, занятым на вредных производствах, устанавливается норма выдачи продуктов приказом Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н, которая может быть заменена денежной компенсацией. Денежную компенсацию рассчитывают исходя из норм выдачи и розничных цен того региона, где располагается организация. Принцип отражения компенсации за молоко в РСВ аналогичен принципу отражения прочих частично облагаемых выплат, о которых мы рассказали в этом разделе.

    Больничные пособия, возмещаемые Фондом социального страхования

    Разберем пособия, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности, за постановку на учет в ранние сроки беременности, единовременные по рождению ребенка, по уходу за ребенком до полутора лет, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

    В общих случаях все эти пособия либо возмещаются работодателю соцстрахом, либо выплачиваются напрямую самому работнику, минуя работодателя. Исключением являются только три дня пособия по временной нетрудоспособности — они оплачиваются работодателем из собственных средств.

    Обратите внимание! В определенных случаях, например при карантине (код причины нетрудоспособности — 03), все дни оплачиваются ФСС.

    Сумма оплаты за три дня попадет в подразделы 1.1, 1.2 и приложение 2. Во всех указанных частях отчета эта сумма должна быть отражена в строках:

    • с общей величиной выплат — строка 030 подразделов 1.1 и 1.2 и строка 020 приложения 2;
    • суммами, не подлежащих обложению взносами — строки 040 и 030 соответственно.

    Таким образом, в базу для исчисления оплата пособия средствами работодателя — строки 050 указанных разделов — попасть не должна.

    В разделе 3 больничный за счет работодателя показывается в общей сумме выплат в пользу физического лица (строка 140).

    Отражение в расчете сумм, возмещаемых фондом, зависит от участия субъекта РФ в проекте ФСС.

    Регион участвует в пилотном проекте

    В регионе — участнике пилотного проекта ФСС напрямую перечисляет деньги лицу при наступлении страхового случая, но только после получения всех необходимых документов от работодателя. В связи с этим последний никаких выплат не производит (кроме первых трех дней больничного).

    В приложении 2 в поле «Признак выплат» указывается код «1», определяющий участие в проекте.


    В этом случае пособия не попадают в РСВ, строки 070 и 080 приложения 2 не заполняются и, соответственно, не требуется расшифровка из приложений 3 и 4. Также эти выплаты не попадут в раздел 3.

    Обратите внимание! Если регион присоединяется к проекту в середине года, например с 1 июля, допускается заполнение указанных строк и разделов суммами пособий, относящихся к допилотному периоду.

    Регион не участвует в пилотном проекте ФСС

    Если в регионе продолжает действовать зачетная система, то отражать все соцстраховские выплаты в подразделах 1.1, 1.2 и приложении 2 нужно аналогично пособию за первые три дня больничного, оплачиваемого средствами работодателя. В приложении 2 в поле «Признак выплат» ставится код «2», подразумевающий применение зачетной системы:


    Помимо этого есть нюансы в заполнении приложения 2, а также появляется необходимость в заполнении приложений 3 и 4.

    В РСВ пособия по временной нетрудоспособности, декретные суммы и суммы по уходу за ребенком, выплаченные работникам, должны быть отражены по строке 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2. Это означает, что данные суммы подлежат возмещению из средств ФСС.

    В строке 080 суммы отразятся, если ФСС осуществил возмещение в течение отчетного периода.

    Строка 090 рассчитывается с учетом исчисленных взносов, а также сумм, подлежащих возмещению и уже возмещенных фондом. Формула выглядит следующим образом (все строки относятся к приложению 2):

    Строка 090 = Строка 060 – Строка 070 + Строка 080.

    Важно! Перечисление взносов страхователем в госказну в течение отчетного периода не учитывается в расчете показателя строки 090.

    Заполнение строки 070 приложения 2 автоматически предполагает заполнение приложений 3 или 4 расчета по страховым взносам, которые и будут расшифровывать указанную строчку.

    Так, если речь идет об оплате больничного листа по болезни, то заполняются строки 010, 011, 020, 021 приложения 3 РСВ - количеством дней (выплат) пособий, числом случаев, общей выплаченной суммой и выделенной суммой из федерального бюджета. Отдельно выделяются пособия, выплаченные совместителям, иностранцам и лицам без гражданства, и из последних также выделяются больничные, выплаченные совместителям.

    При выплате пособий, связанных с декретом, заполняются строки 030 (пособие по БиР с выделением совместителей — 031), 040 (за постановку на учет в ранние сроки беременности), 050 (единовременное по рождению ребенка), 060 (по уходу за ребенком, с разбивкой: за первым — 061, за вторым и последующими — 062).

    Приложение 4 заполняется, если возмещение пособий финансируется из федерального бюджета.

    ВНИМАНИЕ! С отчетности за 1 квартал 2021 года код 2 в поле «признак выплат» больше на применяется, т.к. все регионы РФ переходят на прямые выплаты из ФСС.

    Где показать в РСВ пособие до трех лет

    Работники, пребывающие в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, должны быть учтены при указании численности в приложениях 1 и 2 к разделу 1 (строка 010). Ведь они не перестают быть застрахованными лицами. Если сотрудник не получал облагаемых взносами выплат, то в строку 020 подразделов 1.1 и 1.2 и строку 015 приложения 2 он не попадет.

    Пособие до полутора лет возмещается соцстрахом. Как его отражать, мы рассказали выше. Теперь же выясним, что делать с выплатами, производимыми сотрудникам в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет.

    Если работодатель по своей инициативе платит сотруднику дополнительные денежные средства, связанные с отпуском по уходу за ребенком до трех лет, то они сформируют базу по всем видам взносов.

    Как отразить в РСВ выходное пособие и другие выплаты при увольнении

    Увольнение работников в общих случаях сопровождается выдачей или перечислением денежных средств в виде заработной платы за отработанное время и компенсации за неиспользованный отпуск. Обе эти выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. Поэтому и зарплата, и компенсация за неиспользованный отпуск в РСВ попадут в полном объеме во все разделы 1, 2, 3, где происходит исчисление взносов, и сформируют базу по ним.

    Определенные ситуации, например увольнение по сокращению штата или при ликвидации организации, обязывают работодателя производить дополнительные выплаты, такие как:

      ;
    • компенсация за досрочное увольнение;
    • средний заработок на период трудоустройства в пределах трех месяцев;
    • компенсация при увольнении директора или главбуха.

    Если размер данных выплат (за исключением п. 2, который полностью не подлежит обложению взносами) не превысит трех- или в некоторых случаях шестикратный размер среднего заработка, взносами они не облагаются. Сумма превышения над указанным лимитом попадет в базу для начисления взносов — строки 050 подразделов 1.1 и 1.2 и строка 040 приложения 2.

    В разделе 3 РСВ выходное пособие при сокращении и прочие подобные выплаты отражаются в общей сумме — строка 140, а попадание в базу (строка 150) зависит от соблюдения выше озвученного условия.

    Готовое решение К+ поможет разобраться с налогообложением всех выплат, связанных с увольнением по сокращению штата. Получите пробный онлайн-доступ к системе и изучайте все самые свежие данные.

    Нужно ли отражать пособие на погребение в РСВ 2021 году?

    Еще одной выплатой за счет соцстраха является так называемое пособие на погребение. Данное пособие положено тем работникам, у которых скончались несовершеннолетние члены семьи либо члены семьи, трудившиеся у того же работодателя (в соответствии с Временными правилами, утвержденными постановлением ФСС России от 22.02.1996 № 16). Пособие выплачивается при условии, что сотрудник (родственник умершего) несет расходы на погребение за свой счет.

    Обратите внимание! Работодатель вправе вместо пособия возместить расходы напрямую ритуальной службе. Эти расходы в таком случае в РСВ не попадут.

    Выплаченное и возмещаемое соцстрахом пособие на погребение в РСВ отражается в строке 070 приложения 2 к разделу 1.


    Расшифровка этой строки дается в приложении 3, строка 090.


    С февраля 2020 года лимит указанной выплаты составляет 6124,86 руб., корректируемый на районный коэффициент.

    Если работодатель решит по собственной инициативе или на основании трудовых/коллективных договоров оказать материальную помощь сотруднику в связи со смертью члена семьи, то такая выплата не облагается взносами. В РСВ она входит, но исключается из базы по каждому виду взносов. А вот матпомощь, выплаченная в связи со смертью других родственников сотрудника, не причисляемых к членам семьи, облагается взносами как стандартная матпомощь.

    Как показать в РСВ суммы, выплаченные наследникам умершего работника

    В случае смерти работника организации все суммы начисленных в его пользу вознаграждений передаются наследникам. Здесь могут возникнуть вопросы по начислению взносов с таких выплат и их отражению в расчете.

    Если зарплата начислена до даты смерти, то взносами она однозначно облагается и, соответственно, попадает в РСВ в общем порядке.

    Если же начисления были сделаны позднее, то объект обложения взносов отсутствует, поскольку трудовой договор прекращает действие в связи со смертью сотрудника. Однако контролеры на местах могут иметь противоположную точку зрения. Поэтому для дальнейшего отстаивания своих интересов такие суммы, например начисленную после печального события компенсацию за неиспользованный отпуск умершего сотрудника, в РСВ лучше вообще не включать на основании пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ.

    Итоги

    Расчет по страховым взносам по выплатам, отличным от заработной платы, заполняется с учетом того, каким образом начисляются взносы на социальное страхование в каждом конкретном случае.

    Если взносы начисляются на полную сумму выплаты, то она попадет и в общий объем, и в базу по взносам. Это касается всех значимых частей отчета: подразделов 1.1, 1.2, приложения 2, раздела 3.

    Если выплата не облагается взносами, то из базы ее исключают. В случае частичного обложения выплаты страховыми взносами в базу попадет лишь облагаемая часть такой выплаты.

    Читайте также: