Можно ли зарплату списать на 91

Опубликовано: 17.05.2024

Итог работы бизнеса — прибыль или убыток. Компании тратят и получают деньги не только в своей основной деятельности: есть другие источники поступлений и направления платежей. Например, производитель может зарабатывать на продаже остатков сырья, торговая компания — сдавать в аренду склады. А в числе расходов почти каждого бизнеса есть обслуживание расчетного счета. Все это — прочие доходы и расходы.

Больше примеров в таблице:

сдача станков в аренду;
предоставление прав на объекты ИС;
доходы по акциям, облигациям и пр.;
продажа и прочее списание активов;
штрафы, пени неустойки от контрагентов;
безвозмездное получение активов;
компенсация полученных убытков;
выявленная прибыль прошлых лет;
кредиторка с истекшим сроком исковой давности;
положительные курсовые разницы.

передача активов, прав на объекты ИС;
списание оборудования, зданий и иных активов;
проценты по кредитам и займам;
услуги кредитных организаций;
санкции за неисполнение договоров;
содержание и обслуживание оборудования для производства;
убытки прочих лет;
оплата причиненных убытков;
формирование резервов под обесценение вложений, сомнительные долги, матценности;
безнадежная дебиторка;
отрицательные курсовые разницы.

Важно, что в список не попадают поступления и затраты, которые стали чрезвычайными.

Учет по счету регулируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно им на счете отражаются доходы и расходы двух видов:

операционные — связаны с хоздеятельностью, но не являются ее целью;
внереализационные — следуют из хоздеятельности.

Счет 91 — активный или пассивный

Счет 91 относится к категории смешанных, или активно-пассивных. На нем одновременно учитываются и активы, и пассивы. А его сальдо переменчиво — оно может быть только по дебету или только по кредиту.

По кредиту 91 счета в течение месяца отражают доход от прочих источников, а по дебету — прочие расходы. В конце месяца обороты по дебету и кредиту сопоставляют, из большего вычитают меньший и получают результат. Если сальдо оказалось кредитовым, доходы превысили расходы, и у компании сформировалась прибыль по прочей деятельности. Если наоборот — убыток.

На конец каждого месяца сальдо на счете оставаться не должно. Оно списывается на счет «Прибыли и убытки».

Аналитический учет

У аналитического учета по 91 счету две задачи:

Дать возможность определить финансовый результат по каждой операции;

Разделить доходы и расходы на операционные и внереализационные, чтобы упростить составление отчета о финрезультатах.

План счетов предусматривает три субсчета к бухгалтерскому счету 91:

91-1 — прочие доходы;
91-2 — прочие расходы;
91-9 — сальдо.

Дт 62 Кт 91.01 — 21 000 рублей — получен платеж от арендатора.
Дт 91.02 Кт 68 — 3 500 рублей — начислен налог с арендного платежа.
Дт 91.02 Кт 02 — 3 000 рублей — начислена амортизация станка.
Дт 51 Кт 62 — 21 000 рублей — деньги поступили на счет.

Но трех субсчетов мало, чтобы эффективно управлять организацией и с удобством составлять бухотчетность. Нужна более детальная информация о группах и видах доходов и расходов.

Второй вариант — открывать субсчета внутри следующих групп:

91-1 — операционные доходы;
91-2 — операционные расходы;
91-3 — внереализационные доходы;
91-4 — внереализационные расходы;
91-9 — сальдо.

К каждой из групп можно открыть дополнительные субсчета, чтобы увязать показатели отчета о финрезультатах с субсчетами. Например, среди операционных доходов выделить проценты, доходы от участия в других компаниях и прочие поступления.

Корреспонденция счета 91 с другими бухгалтерскими счетами

Источником прочих доходов и расходов может стать практически любая деятельность организации, поэтому количество корреспондирующих счетов почти равно количеству счетов в плане. Мы собрали все номера в таблице.

Только по дебету	Только по кредиту
01 02 03 04 07 08 10 11 14 15 16 19 20 21 23 28 29 58 59 60 63 66 67 68 69 70 71 73 76 79 81 94 98 99	07 08 10 11 14 15 20 21 23 28 29 41 43 45 50 51 52 55 57 58 59 60 63 66 67 62 71 73 75 76 79 81 96 98 99

Стандартные операции с 91 счетом

Операции по 91 счету связаны с доходами и расходами. Поступления отражаются по кредиту счета. Рассмотрим типовые операции:

Проводка	Суть операции
Дт 41 Кт 91-1	В ходе инвентаризации найдены неучтенные товары.
Дт 63 Кт 91-1	Списаны остатки резерва по сомнительным долгам.
Дт 51 Кт 91-1	Получена арендная плата за предоставленное во временное пользование основное средство.
Дт 51 Кт 91-1	Получены проценты по выданному займу.
Дт 60 Кт 91-1	Отражена сумма кредиторки, по которой истек срок исковой давности.
Дт 62 Кт 91-1	Получен доход от продажи основного средства.
Дт 98 Кт 91-1	Активы получены безвозмездно.
Дт 99 Кт 91	Списание сальдо.

Бухгалтерские проводки, связанные с прочими расходами:

Проводка	Суть операции
Дт 91-2 Кт 01	Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства.
Дт 91-2 Кт 02	Начислена амортизация по сданным в аренду основным средства.
Дт 91-2 Кт 10	Списана фактическая себестоимость подаренных другой компании материалов.
Дт 91-2 Кт 14	Создан резерв под снижение стоимости МЦ.
Дт 91-2 Кт 60	Списание дебиторки, нереальной к взысканию.
Дт 91-2 Кт 66	Уплачены проценты по кредиту.
Дт 91-2 Кт 51	Признана к уплате неустойка по договору.
Дт 91-2 Кт 94	Отражена недостача сверх норм, виновников нет.

Контур.Бухгалтерия поможет вести бухгалтерский учет. Сервис определяет доходы и расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ и учитывает, в какой момент их признать. Ведите учет, платите зарплату и сдавайте отчетность через интернет. Все, кто регистрируется в Бухгалтерии первый раз, получают пробный период на 14 дней.

Счет 91 в бухгалтерском учете

Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Закрытие 91 счета

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Примеры операций и проводок по 91 счету

Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

амортизационных отчислений — 2 000руб.;
оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
налогов на зарплату — 1 500руб.;
коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.

По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года	50 000	Акт выполненных работ
91.02	02/70/69/23	Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000)	14 500	Квитанции, счета, акты и т.п.
51	76	Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек»	50 000	Банковская выписка

Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

стоимость реализации — 40 000руб.;
себестоимость материалов — 15 000руб.;
зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.

Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислен доход от продажи материалов	40 000	Расходная накладная
91.02	10	Списана себестоимость материалов	15 000	Калькуляция себестоимости
91.02	23	Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги)	4 000	Зарплатная ведомость
51	76	Поступили средства за реализованные материалы	40 000	Банковская выписка

Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
по инкассации наличных — 6 000руб.

В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
91.02	60	Отражены услуги по РКО	2 000	Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка
91.02	60	Расходы по инкассации наличности	6 000	Акт оказанных услуг
91.02	60	Расходы по установке «Банк-Клиент»	7 000	Акт оказанных услуг
91.02	60	Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц	400	Акт оказанных услуг

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Привет всем читателям моего блога!
Эта статья написана в качестве дополнения к большому интерактивному видеоуроку БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ с нуля: ПОЛНЫЙ КУРС за 5 часов [ТЕОРИЯ + ПРАКТИКА].
Материал ориентирован на тех, кто начинает изучать бухгалтерский учет с нуля, но я уверена, что и опытные профессионалы тоже найдут здесь кое-что действительно интересное.

С любовью,
Елена Позднякова

P.S.: Рекомендую начать с видео.

Содержание видео:
Часть 1. Справочник проводок (учим проводки, в конце блиц-опрос)
Часть 2. Двойная запись. Теория.
Часть 3.Практика. "Задача - 38 бухгалтерских проводок"

Таймкоды:
Вступление (о том, почему опытному бухгалтеру алгоритм составления проводки не нужен, а начинающему не поможет) 1:50
План работы 12:28

Часть 1. Справочная информация (где брать справочную информацию по бухгалтерскому учету) 14:58
Справочник проводок 66+ бухгалтерских проводок в статье "Бухгалтерские проводки -сейчас объясню" 15:34
План счетов Минфина (первоисточник для бухгалтера) 19:38
Рабочий план счетов в 1С (смотрим в 1С) 25:45

Отступление о налоговом учете на бухгалтерских счетах в в 1С, посмотрим налоговую ОСВ: "Ничего странного не замечаете?!" :) 31:57

Счет 90 с субсчетами (почему ОН САМЫЙ ГЛАВНЫЙ! и зачем столько субсчетов) 41:10
Справочник КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ в 1С и как с ним работать 53:48
Где брать бесплатно качественную информацию? (ответ --- демодоступы к КонсультантПлюс и 1С:ИТС) 57:34
Где задать вопрос эксперту бесплатно 58:41

****** БЛИЦ-ОПРОС 1:00:00

Часть 2. Двойная запись - теория 1:04:04
Элементы двойной записи 1:06:36
БАЛАНС 1:06:50
СЧЕТА 1:38:58
Формула ДЕБЕТ КРЕДИТ 1:47:07
4 типа операций, изменяющих бухгалтерский баланс (А+П+, А-П-, А+А-, П+П-) 1:47:50
Геометрическая модель двойной записи 1:58:36
Алгоритм составления любой проводки 2:14:29

Где взять 1С 2:21:34
1 "Поступило основное средство, без НДС" 2:26:50
2 "Основное средство введено в эксплуатацию" 2:37:16
3 "Сформирован уставный капитал" 2:41:41
4 "Уставный капитал частично внесен на расчетный счет" 2:45:19
5 "Выручка от реализации услуг, облагается НДС 20%" 2:47:29
ПРО ПРИБЫЛЬ - СУТЬ, почему она на счете 90 2:48:29
6 "Начислен НДС с выручки" 2:52:56
7 "Предоплата поставщику за материалы с расчетного счета" 2:59:49
8 "Поступили материалы от Поставщика ( в т.ч. НДС 20%)" 3:03:24
9 "Зачет предоплаты Поставщику" 3:07:49
10 "Материалы переданы в производство" 3:10:02
11 "Начислена заработная плата производственных рабочих" 3:14:46 "Удержан НДФЛ" "Начислены страховые взносы"
12 "Выпуск продукции по фактической себестоимости" 3:24:46
13 "Реализована готовая продукция, облагается НДС 20%" 3:28:40
Начислен НДС с реализации
Списана себестоимость реализованной продукции
СЛОЖНАЯ ПРОВОДКА "Вексель"
14 "Получен простой вексель банка в счет оплаты за оказанные услуги" 3:34:00
15 "Взаимозачет" 3:39:10

****** КАК РАССЧИТАТЬ ЛЮБОЙ ВЗАИМОЗАЧЕТ: строим треугольник со стрелками 3:39:10

16 "Получен банковский кредит на расчетный счет" 3:44:30
СЛОЖНАЯ ПРОВОДКА "Оплата корпоративной картой" 3:45:56
17 "Оплата корпоративной картой, привязанной к расчетному счету"
18 "Руководитель утвердил авансовый отчет за канцтовары (расходы отнесены в состав общехозяйственных)" 3:49:40

****** БОЛЬШОЕ ОТСТУПЛЕНИЕ: "Почему расходы отражаются по дебету? СУТЬ РАСХОДОВ НА МОДЕЛИ БАЛАНСА + СХЕМА ЗАКРЫТИЯ МЕСЯЦА" 3:50:55

19 "С расчетного счета списаны расходы на банковские услуги" 4:08:46
20 "Расчет НДС: входящий НДС от поставщиков принят к вычету" 4:10:12
21 "Начислена амортизация ОС" 4:14:30

****** СУТЬ АМОРТИЗАЦИИ НА МОДЕЛИ БАЛАНСА 4:20:37

22 "Закрытие счета 26: списаны общехозяйственные расходы" 4:27:00
23 "Закрытие счета 90: списана прибыль от продаж" 4:30:06
24 "Закрытие счета 91: списано сальдо прочих доходов и расходов" 4:36:30
25 "Начислен налог на прибыль" 4:38:20
26 "Закрытие счета 99: списана чистая прибыль по итогам года" 4:41:56
27 "Начислены дивиденды учредителю" 4:43:38
28 "Удержан НДФЛ с дивидендов" 4:45:33
29 "Выплачены дивиденды учредителю" 4:46:56
****** СОСТАВЛЯЕМ ИТОГОВЫЙ БАЛАНС ИЗ Оборотно-сальдовой ведомости (три финальные цифры: АКТИВЫ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ) 4:48:30

****** ПРО 2 ТЕСТА для закрепления и проверки знаний 4:53:35

91 счет бухгалтерского учета — это счет, на котором фиксируются доходы и расходы организации, непосредственно не связанные с ее основной деятельностью (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов).
К нему могут открываться следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:

доходы от сдачи в аренду ее имущества;
прибыль по договору простого товарищества;
доходы от реализации ОС и других активов компании;
проценты, полученные по договорам займа;
перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
образовавшиеся положительные курсовые разницы;
прибыль прошлых периодов;
кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
прочие поступления, отличные от основной деятельности.

Такие поступления отражаются по кредиту счета 91.

По дебету счета 91 (субсчета 91.2) фиксируются прочие расходы:

убытки, связанные с продажей имущества компании;
проценты, уплачиваемые по займам и кредитам;
расходы по банковским услугам за обслуживание счетов в кредитных учреждениях;
выплаченные организацией штрафные суммы, пени;
признанные убытки прошлых лет;
дебиторская задолженность, невозможная к взысканию;
отрицательные курсовые разницы;
иные расходы, перечисленные в инструкции к Плану счетов.

На субсчете 91.9 отражается итоговое за отчетный период сальдо по прочим доходам и расходам, определяющееся путем сравнения оборотов по счетам 91.1 и 91.2.

Какие расходы относятся к прочим в налоговом учете и как они учитываются для налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Пример дохода от аренды на счете 91.01

АО «Муссон», ведущее основную деятельность в сфере розничной торговли, сдает в аренду помещение в одном из производственных зданий. Арендатор ООО «Бриз» оплачивает ежемесячно .350 руб., НДС 4.325 руб. согласно заключенному договору. Сумма расходов, которые несет АО «Муссон» на обслуживание помещения, составляет:

амортизационные отчисления — 1.380 руб.;
выплаты обслуживающему персоналу — 8.430 руб.;
социальные выплаты на зарплату — 1.880 руб.;
коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги — 2.770 руб.

По итогам августа бухгалтер АО «Муссон» сделал проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	91.01	Начисление суммы арендной платы за август 2015	.350 руб.	Акт выполненных работ
91.02	68 НДС	Начисление суммы НДС по услугам аренды в августе 2015	4.325 руб.	Счет-фактура
91.02	02 (, 69, 23…)	Отражение расходов на содержание и обслуживание помещения, переданного в аренду (1.380 руб. + 8.430 руб. + 1.880 руб. + 2.770 руб.)	14.460 руб.	Квитанции, счета, акты и т.п.
76	Зачисление средств, поступивших от ООО «Бриз» в счет оплаты за услуги аренды	.350 руб.	Банковская выписка

Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами

При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:

Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.

Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:

Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.

О налоге на имущество

Любые виды имущества, отражённые внутри документации в качестве основного средства, попадают под этот налог. При этом к данной группе не принадлежат вложения, формирование которых закончено ещё не было. Потому налог на имущество сам к ним не применяется. То же самое касается группы объектов, при налогообложении которых применяют только кадастровую стоимость.

Введение в эксплуатацию для вложений и объектов обязательно даже при временном отсутствии активной эксплуатации, хотя они закончены, иначе ИФНС посчитает, что руководство специально занижает налоговую базу, что приведёт к возникновению споров.

Объекты реконструкции или модернизации представляют в этом плане особую опасность, особенно если в отношении данных средств проводится так называемая опытная эксплуатация. Во время такого процесса часто выпускают продукцию, которая потом поступает в продажу. Если такие продукты будут использоваться систематически, то неизбежно появление споров с ИФНС. Эта служба будет стремиться к тому, чтобы начислить налог на имущество.

Не важно, используется ли имущество с оформленным правом собственности либо без него. Объекты при любых обстоятельствах учитываются как основные средства. Практика уже не раз доказала, что такие решения возможны и законны.

Что означает запись Дебет 91 Кредит 94

В случаях, когда возникшие в организации потери ценностей или недостачу, выявленную в результате инвентаризации, невозможно компенсировать за счет виновных лиц, образовавшиеся расходы относят на счет 91: Дт 91 Кт 94 — списание недостач и потерь в прочие расходы.

Важно учесть! Рекомендация от «КонсультантПлюс»: При списании недостач ценностей или их порчи сверх норм естественной убыли необходимо подтверждение обоснованности такого списания. Они должны быть подтверждены следующими документами… Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ бесплатен.

А при безвозмездной передаче имущества и материалов сторонним лицам делаются записи: Дебет 91 Кредит 10 или Дт 91 Кт 41.

Дополнительную информацию об установлении фактов недостачи см. в статье «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен».

Какие применяются субсчета

К счету 10 могут быть созданы следующие субсчета:

10/1 «Сырье и материалы» – на нем производится учет сырья и основных типов материалов, которые образуют основу при выпуске основной продукции. Здесь же можно вести учет материалов для вспомогательных и технологических целей, а также сельхозпродукции, предназначенной для переработки.
10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – здесь учитывается стоимость полуфабрикатов и комплектующих, которые приобретаются для производства продукции и требуют дальнейшей доработки.
10/3 «Топливо» – здесь учитывается наличие и движение топлива и смазочных материалов для автомобилей и оборудования компании.
10/4 «Тара и тарные материалы» – здесь производится учет всех видов тары, а также материалов для ее изготовления или ремонта.
10/5 «Запасные части» – здесь производится учет запчастей, предназначенных для ремонта имеющегося в наличии оборудования, транспорта и иных механических средств;
10/6 «Прочие материалы» – здесь учитываются отходы производства, обрезки, стружка и т. д. Здесь же можно учитывать материалы, которые образовались при ликвидации ОС. Главное, чтобы учитываемые на данном субсчете материалы не использовались как основные, топливо, запчасти и т. д.
10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – здесь учитываются материалы, которые были переданы сторонним организациям для изготовления из них изделий;
10/8 «Строительные материалы» – субсчет применяется в организациях-застройщиках для учета материалов, используемых при строительстве и монтаже;
10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – на счете учитываются стоимость инструментов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей;
10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые находятся на хранении на складе.
10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др.» – предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые используются в производстве.

Внимание! Организация может открывать иные субсчета, необходимые ей для правильного ведения бухучета. Аналитический учет может осуществляться по типам, видам, размерам, сортам материалов и т.д.

Итоги

Возникающие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности фирмы, фиксируются на счете 91. Сюда относят доходы от продажи имущества, штрафные санкции, результаты списания просроченных задолженностей и пр. Счета Кт 91 Дт 91 используют также для отражения недостач или поступления имущества в безвозмездном порядке.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учёт вложений в активы: основные принципы

Главный принцип – создание цены для активов, которые потом относятся к группе внеоборотных. Предполагается использование отдельного счёта, который обозначается сочетанием 08. К счёту можно открыть такое количество субсчетов, которое необходимо для грамотной организации процедуры. Они разделяются в зависимости от разновидности самого имущества:

Работа с животноводством, включающая создание и увеличение стад.
Изучение ресурсов в природе.
НИОКР.
НМА.
ОС.

Дробление дополнительных счетов основано на том, как именно происходит поступление каждого из вида средств. Когда работа происходит внутри счетов, всё делится на объекты.

Стоимость объекта должна включать любые виды затрат, происходящие при поступлении на предприятие. Обязательно раздельное ведение учёта по налогам и у бухгалтерии по любому поступающему объекту. Формирование документов требует внимательного подхода, потому как не все элементы одинаково считаются, когда ведётся речь о внеоборотных активах.

От того, как на предприятии ведут учётную политику, зависит, стоит ли в общую стоимость активов включать расходы общехозяйственного значения. Они не становятся частью стоимости, если применяется способ «директ-костинг». Если же применяется метод, согласно которому расходы общехозяйственного плана включаются в данные, часть затрат относится к цене создаваемых объектов этой группы. Но для простоты в нашем рассказе опустим эту особенность.

Счёт 07 – один из вспомогательных инструментов для учёта вложений во внеоборотные активы. Он принимает любые виды оборудования, эксплуатацию которых можно начать сразу. Но они не могут быть использованы без дополнительных монтажных работ, включающих:

Устройство фундамента.
Новая процедура установки. Либо соединение с оборудованием, которое уже работает.

Пока готовность к использованию не наступит в полном объёме, актив находится на счету 08. К определению соответствующих характеристик тоже надо относиться с максимумом внимания. Если объект находится на этом счёту, значит готовность к использованию ещё не наступила. Значит начисление амортизации становится невозможным. Имущественные налоги не применяются.

Возникают серьёзные споры с ИФМС, если нахождение на этом счету затягивается искусственно и намеренно. При этом могут амортизироваться затраты, причина которых – процесс освоения ресурсов природы, пока тот или иной объект находится на счету 08. Это обязательный элемент, когда осуществляется бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы.

Анализ полученной предприятием прибыли или убытка по результатам отчетного периода должен основываться на структуре данного показателя. Это даст возможность для дальнейшего планирования расходов и стабилизации значений дохода. Динамика показателя, его состав может анализироваться на основании данных налогового и бухгалтерского учета предприятия.

Понятие дохода и расхода организации

Каждое коммерческое предприятие создается с целью получения дохода (экономической выгоды). Для получения более весомого объема доходов собственники выбирают вид деятельности, который, по их мнению, обеспечит стабильный и высокий уровень прибыльности предприятия.

Структура доходов предприятия

В соответствии с регламентом ПБУ 9/99 к доходам предприятия относят увеличение экономической выгоды организации в связи с поступлением активов (денежные средства, оборотные и внеоборотные активы) и выполнением обязательств, которое приводит к увеличению капитала (исключением является инвестирование собственников через уставный капитал). Не являются доходами следующие поступления:

Авансы от покупателя.
Залоговое имущество.
Суммы полученных налогов, подлежащих перечислению с бюджетов разного уровня (акцизы, НДС, пошлины, налог с продаж и т.д.).

Доходы каждого коммерческого предприятия можно подразделить на два укрупненных типа: прочие и доход от основного вида деятельности. Выручка от продажи выпущенной (произведенной) продукции, оказанных услуг, работ, выполненных в рамках выбранного направления, относится к доходу от основного направления деятельности (счет 90), к прочим можно отнести следующие типы доходов:

1. Операционные (91 счет):

Реализация имущества.
Проценты по выданным займам.
Доходы от сдачи ОС в аренду.
Участие в уставном капитале третьей организации и т.д.

2. Внереализационные (91 счет):

Инвентаризационные излишки.
Курсовые разницы, положительные.
Штрафные санкции, полученные от контрагентов.
Просроченная задолженность организации кредитора (свыше 3 лет).

3. Чрезвычайные доходы организация получает в результате возникновения чрезвычайных ситуаций (выплаты страховые, реализация частей имущества, пострадавшего от стихийного бедствия и т.д.).

Классификация расходов

Расходы предприятия классифицируются по требованиям ПБУ 10/99. В качестве расходов к учету принимается уменьшение экономического показателя от работы организации вследствие выбытия активов и возникновения ситуаций, связанных с уменьшением капитала. В зависимости от типа и характера возникновения все расходы подразделяются на прочие и полученные в результате осуществления основного направления деятельности. Расходы, относящиеся к основному направлению деятельности, возникают при формировании затрат на производство, изготовление продукции, в процессе оказания услуг и проведения работ. Если организация в качестве основного направления работы выбрала сдачу в наем внеоборотных активов, сооружений, машин и оборудования, то все расходы по данному типу относятся к основным производственным издержкам. Прочие расходы подразделяются:

1. Операционные (91 счет):

Налоги, перечисляемые в различные бюджеты.
Плата за использование заемных (привлеченных) средств.
Оплата банковских услуг за ведение счетов и предоставление по ним информации.
Приобретение внеоборотных активов, выбытие ОС в результате износа (физического или морального) или при выходе оборудования из строя (в случае невозможности ремонта, модернизации).

2. Внереализационные (91 счет):

Расходы на благотворительность.
Просроченная дебиторская задолженность (не погашенная в срок более 3 лет).
Курсовые разницы отрицательные (при наличии валютных договоров).
Недостачи свыше нормы естественной убыли, обнаруженные по результатам инвентаризации (в случае отсутствия виновного лица).

3. Чрезвычайные расходы предприятие получает в результате стихийных бедствий, техногенных аварий, пожаров и т.д.

Отражение в бухгалтерском учете

Бухгалтерский счет 91 предназначен для отражения в учете организации прочих, внереализационных, операционных расходов и доходов. Весь период, предшествующий годовому отчету, прочие расходы и доходы организации накапливаются на активно-пассивном бухгалтерском 91 счете, который в плане счетов (унифицированном) бухгалтерского учета носит название - «Прочие доходы и расходы». При этом корреспонденция счета 91 зависит от статьи расхода и (или) дохода, аналитический учет должен на основании учетной политики организации вестись по каждой позиции отдельно, это значительно упростит анализ состава показателя при оценке результата работы предприятия. К данному счету обязательно открываются субсчета следующего плана:

- 91/1 «Прочие доходы» - предназначен для отражения всех видов (кроме чрезвычайных) дохода предприятия, не связанных с его основной деятельностью.

- 91/2 «Прочие расходы» - на данном субсчете отражаются прочие, внеоборотные, операционные расходы.

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрытие счета 91 осуществляется именно через данный субсчет.

Документооборот по счету 91

Проводки по 91 счету составляются на основании грамотно сформированных первичных документов, которые заполняются бухгалтерией соответственно на каждый конкретный тип расхода и дохода. Применяются документы следующего вида:

Бухгалтерская справка применяется при зачислении в состав доходов (операционных, внереализационных, прочих) резервов неиспользованных платежей, расчет отклонений в стоимости принятых на учет ТМЦ, сумм доходов будущих периодов.
Счет-фактура используется при начислении процентов по кредитам, ссудам, займам, доходы от участия в складочном (уставном капитале) третьего предприятия, доходы от владения ценными бумагами. расходы и доходы на основании данного документа проводятся по счету 91 в корреспонденции с активными счетами по учету ТМЦ, готовой продукции, затратными счетами основного и вспомогательных производств.
Акт приема-передачи основных внеоборотных средств при списании остаточной стоимости реализованных или списанных внеоборотных активов.
Расчетная амортизационная ведомость применяется для списания амортизации начисленной на объекты ОС, находящиеся в аренде.

Отражение по дебету 91 счета

По дебету (счет 91) проводки оформляются следующие: расходы на содержание и обслуживание законсервированных единиц имущества, выбытие, списание основных производственных фондов, операции с тарой, убытки предыдущих периодов, обнаруженные в текущем году, просроченная дебиторская задолженность, пени, штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств, курсовые разницы, плата за использование ссуд, кредитов, займов, издержки по судебным процессам и т.д.

Читайте также: