Нужно ли открывать обособленное подразделение при вахтовом методе работы

Опубликовано: 17.09.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2012 г. N 03-02-07/1-250 О создании обособленного подразделения организации и постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения

Вопрос: В соответствии с п. 7 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения осуществляется в порядке, установленном НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Пунктом 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня их создания.

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно нормам ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочее место представляет собой место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Под местом нахождения обособленного подразделения российской организации понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Одним из основных видов деятельности Общества является лесозаготовительная деятельность (заготовка, вывозка, раскряжевка и сбыт древесины). Для осуществления данного вида деятельности Общество планирует выполнить ремонт и строительство лесных дорог на арендуемых лесных участках, которые территориально обособлены от места нахождения Общества и расположены в разных районах вне населенных пунктов. Работы по ремонту и строительству лестных дорог будут вестись вахтовым методом, работники Общества будут проживать в передвижных вагонах-домиках, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха. Срок нахождения вагонов-домиков на том или ином лесном участке составит от одного до шести месяцев в зависимости от объема выполняемых работ.

На основании изложенного, во избежание ошибок при применении норм ст. 11 НК РФ и претензий со стороны налоговых органов, просим разъяснить:

- возникают ли в данном случае у Общества обособленные подразделения?

- подлежит ли Общество постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления работ по ремонту и строительству лесных дорог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в дополнение к письму и с учетом заключения ФНС России сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

Согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Работа вахтовым методом организуется по специальному режиму труда, как правило, при суммированном учете рабочего времени.

В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2007 N А40-10267/07-141-57, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160, Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).

В постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 N А75-430/2010 указывается, что для квалификации действий организации через обособленное подразделение необходимо установить наличие следующих обстоятельств: территориальную обособленность и факт выполнения трудовых обязанностей работниками организации в месте расположения обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, полагаем, что если деятельность организации с использованием вахтового метода осуществляется вне места нахождения Общества в срок, превышающий один месяц, то указанная деятельность приводит к созданию обособленного подразделения и, следовательно, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

В случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом (пункт 9 статьи 83 Кодекса).

В частности, с учетом передвижного характера работ, налоговым органом может быть принято решение о постановке организации на учет по первоначальному месту нахождения обособленного подразделения, без учета последующего изменения его места нахождения на территории одного субъекта Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Обзор документа

Минфин дал разъяснения по вопросу организации - крупнейшего налогоплательщика, осуществляющего в т. ч. лесозаготовительную деятельность, о признании обособленными подразделениями и необходимости постановки на учет мобильных рабочих групп (режим работы - вахта), занятых на работах по строительству и ремонту лесных дорог на арендованных лесных участках, расположенных в разных районах вне населенных пунктов и территориально обособленных от места нахождения организации.

Указано, что данная деятельность как осуществляющаяся вне места нахождения организации и длящаяся более 1 месяца приводит к созданию обособленного подразделения, подлежащего постановке на налоговый учет по месту нахождения. Однако в случае возникновения в связи с этим затруднений у налогоплательщика, решение о постановке на учет может быть принято налоговым органом, в т. ч. о постановке организации на учет по первоначальному месту нахождения без учета последующих перемещений на территории одного субъекта РФ.

ООО по договору подряда производит электромонтажные работы в другом муниципальном образовании. (Заказчик работ находится в том же муниципальном образовании, где зарегистрировано ООО). Для этого направляются работники в командировку продолжительностью до 30 дней в месяц в течение полугода. При этом не арендуется помещение для проживания. До места работы командированные сотрудники добираются самостоятельно на собственном транспорте. Работа ведется в цехе, но специально рабочие места никак не оборудовались. Считается ли наличие данных обстоятельств созданием стационарных рабочих мест и, соответственно, обособленного подразделения?

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

НК РФ определяет только понятие стационарности рабочего места.

А понятие рабочего места приведено в ст. 209 Трудового кодекса РФ.

Рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Если работник выполняет, находясь в командировке, работу на территории контрагента, на рабочих местах, оборудованных контрагентом, то, во-первых, говорить о том, что работодатель оборудовал стационарное рабочее место, не приходится.

А во-вторых, работодатель не может контролировать работника, поскольку на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы.

Это установлено п. 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», которая действует в части, не противоречащей ТК РФ и Положению об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденному постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749.

Работа в служебной командировке производится в организации, в которую направлен работник для выполнения служебного задания.

Эта организация соответственно имеет свой режим работы , закрепленный в правилах внутреннего трудового распорядка.

Трудовая функция в период командировки осуществляется работником за пределами организации, с которой он состоит в трудовых отношениях, что исключает применение режима труда и отдыха, установленного в этой организации.

Если работник командирован для выполнения возложенных на него трудовым договором обязанностей в другую организацию, то в соответствии с положениями ст. 189 ТК РФ он обязан подчиняться правилам поведения, определенным в той организации, где им выполняются трудовые обязанности (Решение ВС РФ от 20.06.2002 г. № ГКПИ 2002-663, Определение ВС РФ от 27.08.2002 г. № КАС02-441).

В письме от 25.12.2009 г. № 03-02-07/1-572 Минфин РФ сообщил, что в случае, когда организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, обязанность по постановке на учет по месту выполнения таких работ не возникает.

Причем Минфин вообще не высказывает свою позицию, а отсылает налогоплательщика к арбитражной практике, которая немногочисленна.

ФАС Северо-Кавказского округа считает, что в целях признания обособленного подразделения таковым необходимо установление факта территориальной обособленности подразделения и создания в подразделении рабочих мест, обладающих признаками стационарности и оборудованности.

По мнению суда, под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу.

То есть подразделение является территориально-обособленным от головной организации в том случае, если оно находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.

Под оборудованностью подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, оборудование организацией стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения.

Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления от 21.09.2006 г. № Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 г. № Ф08-6161/2006-2552А).

То есть судьи подчеркивают, что стационарное место должно быть создано самой организацией, а не ее контрагентом.

По мнению ФАС Северо-Западного округа, налоговый орган должен представить доказательства, свидетельствующие о создании налогоплательщиком обособленных подразделений и оборудовании стационарных рабочих мест.

Рассматривая конкретное дело, суд сделал интересные выводы.

Проживание работников налогоплательщика во время командировки в арендованных жилых помещениях, а не в каких-либо иных помещениях, а также хранение имущества налогоплательщика под охраной другого юридического лица не являются достаточным основанием для вывода о том, что заявителем на другой территории созданы стационарные рабочие места.

Из содержания названных договоров не усматривается создание налогоплательщиком на территории вне места своего нахождения обособленного подразделения в виде стационарного рабочего места.

При этом направление работников налогоплательщика в командировку не свидетельствует о создании в месте командировки рабочего места как признака обособленного подразделения организации (постановление от 16.10.2006 г. № А05-3741/2006-29).

ФАС Московского округа указал, что согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Контроль предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами.

Поскольку имущество или оборудование, принадлежащее подрядчику, на месте выполнения работ отсутствует, такие права имеются только у заказчика, в ходе исполнения договорных обязательств на территории заказчика подрядчик не может прямо или косвенно контролировать рабочее место своего работника.

Следовательно, место выполнения работ не отвечает критериям рабочего места, установленным ст. 209 ТК РФ.

При этом суд принял во внимание, что все действия заказчика направлены на обеспечение его собственных нужд, а не на создание и оборудование у подрядчика рабочих мест; непосредственные исполнители работ с организацией, являющейся заказчиком, трудовыми отношениями не связаны (работодателем для них является подрядчик) (постановление от 02.03.2009 г. № КА-А40/817-09).

По мнению ФАС Северо-Западного округа, под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.

В случае, когда организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет по месту выполнения таких работ не возникает.

Подтверждением того, что подрядчик не создавал на территории вне места своего нахождения, обособленное подразделение в виде стационарных рабочих мест, суд посчитал тот факт, что согласно условиям договора подряда создание всех необходимых условий для выполнения подрядных работ возложено на заказчика этих работ.

Именно заказчик обеспечивает фронт работ, документацию, необходимую для выполнения работ, контролирует ход выполнения работ, дает указания по выполнению работ, требует отчет об их выполнении (постановление от 15.02.2010 г. № А05-9705/2009).

Минфин РФ предлагает налогоплательщикам при наличии у них сомнений относительно признания места деятельности организации, территориально обособленного от места нахождения организации, обособленным подразделением для решения вопроса о постановке на учет в налоговых органах обращаться в налоговый орган по месту нахождения организации.

При этом Минфин уверен, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения организации по месту осуществления этой организацией деятельности налоговыми органами будут учитываться существенные условия рассматриваемых договоров, заключенных между организацией и ее контрагентом, характер отношений между организацией и ее работниками, а также другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения.

Единственное, о чем чиновники говорят конкретно, – не имеет значения, какое количество дней в каждом месяце организация осуществляет свою деятельность вне места своего нахождения.

То есть если работы ведутся несколько месяцев, а работники приезжают в командировку, предположим, на 10 дней (то есть не на полный месяц), то если организация оборудовала в месте командировки стационарные рабочие места, налицо факт создания обособленного подразделения (письма Минфина РФ от 18.02.2010 г. № 03-02-07/1-67, от 17.03.2010 г. № 03-02-07/1-114).

Таким образом, исходя из арбитражной практики и позиции проверяющих, можно предположить, что в Вашем случае стационарные рабочие месте вне места нахождения Вашей организации не оборудованы.

Следовательно, обособленного подразделения по месту выполнения работ не возникает.

Жизнь не стоит на месте. Некоторые компании расширяются и открывают новые магазины в другом районе, городе. Кто-то нанимает персонал для работы вне офиса, отправляет работников в длительные командировки, арендует склады в других регионах. В ряде случаев могут возникнуть обособленные подразделения (ОП) 1 . А есть ли у вас ОП? Когда оно считается созданным? На эти вопросы мы ответим в нашей статье.

Примечание. Мы не будем рассказывать о филиалах и представительствах, поскольку они автоматически регистрируются в ИФНС на основании сведений в ЕГРЮЛ 2 .

Условия возникновения обособленного подразделения

Для возникновения ОП обязательно наличие следующих условий:

территориальная обособленность. То есть деятельность ведется по адресу, отличному от адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ 4 . Значит, даже если подразделение и головная организация расположены в соседних зданиях и находятся в ведении одной налоговой инспекции, это может свидетельствовать о создании ОП 5 ;
оборудование стационарного рабочего места. В НК нет понятия "рабочее место", поэтому воспользуемся нормами Трудового кодекса 6 . Так вот рабочим считается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое находится под контролем работодателя 7 . Это место должно быть оборудовано, то есть должны быть созданы условия (есть мебель, офисная техника, инструменты и т.п.) для выполнения работником своих трудовых обязанностей.

через ОП уже ведется деятельность 9 . Это значит, что сотрудник, который будет трудиться на оборудованном месте, принят на работу и приступил к своим обязанностям.

А вот будет ли работник организации трудиться на этом рабочем месте постоянно или только периодически (например, вахтовым методом), для образования ОП не важно 10 . Ведь даже если сотрудники время от времени меняются, работают они все равно на одних и тех же стационарных рабочих местах.

Итак, ОП возникнет в тот момент, когда все перечисленные условия будут одновременно соблюдены.

С теорией разобрались, посмотрим, как ее применить в жизненных ситуациях.

Когда ОП точно не будет

работники имеют разъездной характер работы (водители, курьеры, торговые представители, страховые или рекламные агенты), они посещают другие организации и стационарные рабочие места для них не создаются 12 ;
с работником заключен трудовой договор о дистанционной работе. При этом работник трудится вне места нахождения работодателя или его обособленного подразделения, вне стационарного рабочего места, контролируемого работодателем, и взаимодействует с работодателем дистанционно, например через Интернет 13 . Получается, что определение дистанционной работы, данное в ТК РФ, позволяет не признавать ОП по месту работы дистанционного сотрудника. С этим согласны и в Минфине 14 ;
сотрудники ЧОПа трудятся на постах охраны, оборудованных и предоставленных им компанией - заказчиком охранных услуг 15 . При этом на постах охраны нет имущества ЧОПа и рабочее место охранника неподконтрольно работодателю. По этим же причинам ОП не создается аудиторскими фирмами, организациями, предоставляющими свой персонал в аренду другим организациям или предпринимателям (аутсорсинг и аутстаффинг), компаниями, оказывающими услуги технического или сервисного обслуживания оборудования, клининговыми и другими компаниями, чьи работники выполняют служебные обязанности в других организациях;
у организации есть недвижимость, которая сдается в аренду, а значит, эта компания не создает для себя ни одного стационарного рабочего места, на котором будет трудиться ее работник 16 ;
деятельность на судне не приводит к созданию ОП, поскольку невозможно установить точный адрес места ведения такой деятельности 17 .

ОП следует признать

А есть ли ОП?

Выполнение работ на стройплощадке заказчика

Достаточно часто возникают споры о создании ОП в случае направления работников в длительные (на срок более 1 месяца) командировки. Особенно это актуально для компаний, выполняющих строительные работы. Ведь в месте работ они могут устанавливать бытовки, использовать собственную технику или оборудование. При этом все это происходит на чужой территории (не контролируемой работодателем).

Споры о том, образуется ли в этом случае ОП, приходится решать в суде. Суд может занять сторону налоговиков, если сочтет, что создание стационарных рабочих мест инспекторами было доказано. Например, это удалось налоговикам из Северо - Кавказского округа 19 . Суды учли, что по условиям договора на компанию, как на генподрядчика, возлагалась обязанность обеспечить в период проведения работ соблюдение правил и требований охраны труда. А это значит, что компания должна была контролировать условия труда своих работников на рабочих местах. Согласно протоколам допроса свидетелей один из работников компании-генподрядчика в период выполнения работ постоянно находился на объекте строительства. И судьи пришли к выводу, что как минимум одно постоянное рабочее место по месту выполнения работ обществом было создано.

Если же инспекторы не докажут создание рабочих мест, суд встанет на сторону компании. Так, ФАС ЦО 20 учел, что работники подрядчика во время нахождения на территории заказчика контролировались не подрядчиком, а заказчиком. И то, что работники подрядчика длительное время находились на стройплощадке заказчика, не подтверждает создание ОП.

Надомники

Если работодатель обеспечивает надомника необходимым для работы оборудованием (например, компьютером, принтером, телефоном и т.п.) и это указано в трудовом договоре, то компании будет нелегко обосновать свою непричастность к организации рабочего места сотрудника. В случае если работник пользуется исключительно своим имуществом, то уже налоговикам будет затруднительно доказать, что в квартире надомника создается ОП. Тем более что эта квартира не находится под контролем работодателя (что является одним из признаков ОП 22 ), к примеру он не может беспрепятственно входить в помещение, где трудится надомник, или отслеживать условия труда (соблюдение требований охраны труда, санитарии и т.п.). Минфин в такой ситуации рекомендует компании обратиться в налоговую инспекцию для принятия решения о создании ОП 23 . А вообще лучше заключить с сотрудником договор о дистанционной работе и избежать тем самым споров с налоговиками.

Почему важно не пропустить момент признания ОП

уплачивать в региональный бюджет авансовые платежи и налог на прибыль, исходя из доли прибыли ОП в общей прибыли компании, и сдавать налоговую декларацию 24 ;
уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов работников ОП 25 , и представлять в налоговую справки по форме 2-НДФЛ 26 ;
платить страховые взносы с выплат в пользу работников ОП, в отделения ПФР и ФСС представлять отдельные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и по форме 4-ФСС по взносам, начисленным ОП 27 .

если по месту нахождения ОП у компании зарегистрированы транспортные средства 29 - уплачивать за них транспортный налог 30 и, соответственно, отчитываться в инспекцию 31 ;
если ОП имеет отдельный баланс, на котором учтены основные средства, - уплачивать в отношении этих ОС налог на имущество (авансовые платежи) 32 , а также сдавать в ИФНС декларацию по налогу 33 ;
регистрировать в ИФНС ККТ, которая будет использоваться в ОП 34 .

* * *Если у вас есть сомнения относительно того, образуется ли у вас обособленное подразделение, обратитесь в свою налоговую инспекцию (или в инспекцию по месту ведения деятельности) 35 . Но учтите, что, если ИФНС посчитает, что ОП возникло, вам, скорее всего, придется руководствоваться этим мнением. Ведь в противном случае при проверке инспекторы могут оштрафовать вас за ведение деятельности без постановки на учет 36 .

подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 83 НК РФ
п. 3 ст. 83 НК РФ
п. 2 ст. 11 НК РФ
пп. 2, 3 ст. 54 ГК РФ
Письма Минфина от 23.01.2013 N 03-02-07/1-15, от 17.04.2013 N 03-02-07/1/12946
п. 1 ст. 11 НК РФ
ч. 6 ст. 209 ТК РФ
Письмо УФНС по г. Москве от 20.10.2010 N 16-15/110055; Решение АС Свердловской области от 31.10.2013 N А60-30533/2013
Письмо ФНС от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@
Письмо Минфина от 12.10.2012 N 03-02-07/1-250
Письма Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22075, от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23305
Письмо Минфина от 24.05.2013 N 03-02-07/1/18634
ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ
Письма Минфина от 26.03.2014 N 03-02-07/1/13157, от 01.12.2014 N 03-04-06/61300
Письмо Минфина от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238
Письмо УФНС по г. Москве от 28.08.2012 N 16-15/080199@
Письма ФНС от 08.05.2015 N СА-4-14/7920@; Минфина от 24.09.2013 N 03-04-06/39626
Письмо Минфина от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20
Постановления ФАС СКО от 08.08.2012 N А32-4519/2011; 15 ААС от 20.06.2013 N А32-4519/2011
Постановления ФАС ЦО от 11.06.2014 N А64-5181/2013; 19 ААС от 04.02.2014 N А64-5181/2013
ст. 310 ТК РФ
ч. 6 ст. 209 ТК РФ
Письма Минфина от 23.05.2013 N 03-02-07/1/18299, от 18.03.2013 N 03-02-07/1/8192
п. 2 ст. 288, абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ
п. 7 ст. 226 НК РФ
Письма Минфина от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17; ФНС от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@
ч. 11, 12 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; ст. 6, п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; Письмо ФСС от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п
ч. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
п. 1 ст. 363, п. 5 ст. 83 НК РФ; п. 24.3 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 N 1001
Письмо Минфина от 20.11.2013 N 03-05-05-04/49748
п. 1 ст. 363.1 НК РФ
ст. 384 НК РФ
абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ
п. 1 ст. 4 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ; п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 N 470; п. 21 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 N 94н
п. 9 ст. 83 НК РФ; Письмо ФНС от 15.05.2014 N СА-4-14/9323
п. 2 ст. 116 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N12, 2015

Приведем пример, торговая компания открыла сеть магазинов вне места своего адреса.

Эти магазины по налоговому законодательству квалифицируются, как обособленные подразделения.

Понятие этого термина дано в ст.11 Налогового Кодекса Российской федерации - это любое территориально обособленное от предприятия подразделение, по месту расположения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание этого подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно будет функционировать более одного месяца.

В приведенное нормативное разъяснение включен ряд параметров:

рабочее место;
рабочее место должно функционировать свыше месяца,
рабочее место обязано быть стационарным.

Второй и третий параметры в ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации определены полностью и дополнения не требуют.

Примеры обособленных подразделений, попадающих под эти параметры:

посты охраны по договорам на охрану;
лица направленные в командировку;
вахтовый метод работы;
рабочие места оборудованные в строениях и сооружениях, которые находятся в собственности, аренде, в оперативном управлении и т.д. у предприятия и расположенные вне его адреса.

При условии, что эти места размещены в помещениях и зданиях, права на которые предприятие имеет, то это явно обособленное подразделение. Споры существуют по поводу постов охраны, лиц направленных в командировку, вахтового метода.

Разъяснения в квалификации постов охраны частной охранной фирмы, как обособленных подразделений даются в письме Минфина РФ от 05 октября 2012г. № 03-02-07/1-238.

В нем также комментируется, что если материальные ценности, не находящиеся в собственности исполнителя по договору, на постах охраны отсутствует, а всеми требуемыми материальными средствами обеспечивает заказчик, который по договору предоставляет условия для ведения охраны в целях сохранения его имущества и рабочее место охранника не подконтрольно работодателю, то отсутствуют признаки для квалификации соответствующего поста охраны обособленным подразделением.

Аргументируется это тем, что работы осуществляются не по адресу организации, а в другом месте. Периодически сторону налоговых инспекций разделяют арбитражные суды.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 09 января 2003г. по делу № Ф09-2799/02-АК аналогично высказался о том, что исполнение своих функций рабочими организации на производственных и других площадках, не находящихся в ее владении у организации свидетельствует об образовании обособленного подразделения и о нем должна направляться информация в соответствующую инспекцию.

К одинаковому выводу пришел суд ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 21 сентября 2006года по делу № Ф08-4234/2006-1814А, от 28.02.0№ Ф08-447/2002-161А).

При слушании данной категории дел в арбитражном суде учитываются существенные моменты как, то имеются ли сведения, свидетельствующие об образовании рабочих мест. Предоставление доказательств возложено на ФНС.

Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту "Кредитный договор с банком", где подробно рассказано что банк должен сообщить клиенту

Или узнайте ЗДЕСЬ как подать жалобу на решение суда

Не предъявление доказательств давало основание выносить решение положительное для предприятия (постановления ФАС Дальневосточного округа от 04 июня 2003 года по делу № Ф03-А04/03-2/1197, ФАС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2006 года по делу Ф08–1149/2006–489А).

Некоторые споры возникают и при применении вахтового метода. При данном способе местом работы служат производственные, торговые и иные площадки.

При применении такого способа, ФНС РФ полагает, что подразделение будет обособленным, с учетом установленного месячного срока, в течение которого данный объект (участок) функционирует (функционировал), как место работы, при этом не принимается во внимание количество времени, которое отработал каждый работающий по найму, несмотря на то, что в трудовым законодательством закреплено предельное время нахождения на вахте (письмо УМНС Российской Федерации по Московской области от 05 июня 2002 года № 21-08/ 4048).

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2006 года, на которое делалась ссылка ранее, судьи утверждали, что при применение такого способа, как вахта , время присутствия каждого служащего на основанном юридическим лицом стационарном рабочем месте не будет правовым основанием для освобождения от постановки на учёт юридического лица по местонахождению его обособленного структурного подразделения.

Следовательно, не требуется и постановки организации на учёт в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.03.06 по делу № Ф08-1149/2006-489А).

При условии, что возникает обособленное подразделение руководителем издается приказа, распоряжения и иные нормативные акты по организации. и направляется сведения по форме № С-09-3-1 в инспекцию ФНС ст..23 НК РФ, Приказ ФНС РФ от 09 июня 2011 № ММВ-7-6/362:

в течение одного месяца с даты создания обособленного подразделения российской организации;
в течение трех дней с даты изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Информировать обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, посредством которых ликвидируется деятельность этой организации:

Обособленные подразделения должны уплачивать взносы на страхование и сдавать отчеты в налоговую только в том случае, если их сотрудники-физлица получали вознаграждения. Раньше обязанность возникала, если ОП имели собственные банковские счета и отдельный баланс. Но это уже в прошлом — теперь только при наличии вознаграждений.

Головные организации должны сообщать в налоговую службу по месту своего нахождения о том, что их ОП могут выплачивать зарплату сотрудникам и вознаграждения физическим лицам или, наоборот, этого права теперь лишены. На сообщение ИФНС дает месяц со дня изменений.

Небольшая справка об обособленных подразделениях

Обособленное подразделение бывает только у организаций. Это помещение, здание или другой объект, который находится по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ.

Необходимость в регистрации ОП появляется, если возникает хотя бы одно дополнительное рабочее место, которое организация оборудовала для сотрудника. При условии, что оно находится на отдельном от головной компании адресе и открыто на срок более 1 месяца.

Обособленным может стать склад, дополнительный офис, переговорная комната и пр. ОП открывается отдельно от головного офиса и платит налоги уже по месту своей регистрации. Согласно российскому законодательству, любая компания может открыть столько обособленных подразделений, сколько захочет.

Как зарегистрировать обособленное подразделение

Чтобы создать филиал или представительство, понадобится решение участников организации и внесение изменений в ЕГРЮЛ. Другие виды ОП могут быть открыты только по приказу руководителя организации.

Об открытии ОП нужно уведомить налоговую (по месту постановки на учет головной компании) в течение 30 дней после открытия сообщением по форме С-09-03-1. Если ОП будет начислять и перечислять выплаты работникам со своего банковского счета, дополнительно нужно в течение месяца со дня наделения его такими полномочиями подать в инспекцию отдельное сообщение по форме КНД 1112536 (ст. 23 НК РФ).

В ПФР регистрировать ОП не надо. Всю информацию в фонд передаст ИФНС, а он уже поставит на учет ОП, которые платят зарплату и имеют банковский счет.

В ФСС ставить ОП на учет придется самостоятельно. Это также касается только ОП со счетом, которые платят вознаграждения работникам. Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения. В отделение ФСС по месту нахождения ОП представьте заявление о регистрации, справку об открытии счета и приказ, подтверждающий право ОП платить зарплату самостоятельно.

Отличие ОП от филиала или представительства:

Ошибка, которую допускают многие, — считать филиалы и представительства обособленными подразделениями. Это не так.

Наличие ОП нужно отражать в Уставе организации. Филиал или представительство — не нужно.
О создании ОП нужно уведомить налоговую инспекцию, о создании филиалов и представительств — нет.
Сведения о филиалах и представительствах указываются в ЕГРЮЛ, по остальным ОП — не указываются.
Предприятия с ОП могут применять упрощенку, а с филиалом и представительством — нет.

Различия по налогам и отчетности между головной компанией и ОП

Различия есть. Обособленные подразделения платят не все налоги и сдают не все отчеты, которые необходимо сдавать головной компании.

По доходам работников ОП надо платить НДФЛ и сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета ОП, но только в том случае, если ОП само начисляет и выплачивает им вознаграждения.
Страховые взносы платят и сдают отчетность по ним только по месту учета того ОП, которое само начисляет и выплачивает деньги работникам со своего расчетного счета.
Транспортный налог по месту учета ОП платится за автомобили, зарегистрированные на ОП.
Налоги на землю и имущество уплачиваются по месту нахождения земли или недвижимости. Платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП нужно только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Если у ОП есть свой расчетный счет, то его оплата налога не станет нарушением.
Региональная часть налога на прибыль ОП перечисляется по месту его учета. Если ОП в том же регионе, можно платить налог по месту учета головной организации.
НДС рассчитывается в целом по организации без разбивки по ОП. Декларации подавать отдельно тоже не надо.

В обособленных подразделениях, которые проводят операции с наличными, имеются собственные кассовые книги. Все эти книги передаются в головную организацию. В кассовой книге головной организации сведения по операциям с наличкой ОП не отражаются, если только ОП не сдает наличные в кассу организации по ПКО.

С января 2020 года в силу вступила новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ. Этот пункт установил, что если организация и ее обособленные подразделения или только подразделения находятся в одном муниципальном образовании, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по ним можно сдавать в налоговую по месту учета одного из ОП или по месту нахождения организации. Чтобы воспользоваться этим правом, обособленным подразделениям нужно не позднее 1-го числа налогового периода уведомить о своем выборе все налоговые органы, где они в настоящее время стоят на учете.

Что касается страховых взносов, то сообщать о наделении полномочиями начислять и платить зарплату или лишении таких полномочий юрлицу-страхователю нужно будет только если у филиала или другого обособленного подразделения есть расчетный счет в банке. Без счета подразделение не сможет взаимодействовать с ФСС, например получать возмещение средств на оплату больничных. Наделение подразделений такими полномочиями — право, а не обязанность.

Кроме того, законодатели уточнили, что отчитываться и перечислять взносы необходимо именно по месту нахождения такого наделенного полномочиями подразделения. Раньше, если у подразделения не было расчетного счета, взносы платили по месту нахождения головного офиса.

Штраф за незарегистрированные ОП увеличат в 2021 году

За опоздание с подачей сообщения о создании ОП предусмотрен штраф 200 рублей для организации и 300-500 рублей для директора. Нарушение срока постановки ОП на учет в ФСС грозит штрафом 5 000 рублей при просрочке до 90 дней и 10 000 рублей при просрочке более 90 дней.

Также за несдачу отчетности по незарегистрированному подразделению налоговики вправе оштрафовать организацию. Штраф составит 5% от подлежащей уплате суммы по декларации за каждый месяц просрочки, но не больше 30% и не меньше 1 000 рублей.

Вам нужно вести удобный учет по предприятию с обособленными подразделениями? Попробуйте бухгалтерский онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия. В нем удобно начислять зарплату, отправлять отчетность, готовить и уплачивать налоги. Первые 14 дней работы в сервисе бесплатны для всех новых пользователей!

Читайте также: