Облагается ли премия к юбилею ндфл и страховыми взносами

Опубликовано: 03.10.2024

В настоящее время сложилась судебная практика, согласно которой премии, выплачиваемые сотрудникам к праздникам и юбилеям, не являются объектом обложения страховыми взносами. Однако в Постановлении от 16.06.2020 по делу № А55-13178/2019 АС ПО поддержал налоговый орган и доначислил взносы на сумму премии, выплаченную к юбилею организации. Чем руководствовались арбитры?

Минфин об обложении взносами премий к праздникам и юбилеям

Частью 1 ст. 191 ТК РФ предусмотрено право работодателя поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работодатель может объявлять благодарность, выдавать премии, награждать ценными подарками и почетными грамотами, представлять к званию лучшего по профессии.

Премия как стимулирующая выплата чаще всего является одной из составных частей заработной платы и направлена на мотивацию работников к повышению производительности труда (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Такие премии начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как осуществлена оценка показателей (Письмо Минтруда РФ от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293).

Отдельно следует выделить разовые премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (например, к юбилейным датам, праздникам). Данные выплаты не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются вознаграждением за труд.

К сведению: системы оплаты труда, включая премирование, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

По мнению Минфина, премии как за производственные результаты, так и к праздникам и памятным датам подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (письма от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).

В обоснование своей позиции чиновники привели следующие нормы НК РФ:

объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ);

база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ);

перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. При этом премии к праздникам и памятным датам в данной статье не поименованы.

Арбитры об обложении взносами премий к праздникам

Верховный суд пришел к выводу, что данные премии не являются объектом обложения страховыми взносами, так как не связаны с оплатой труда (определения от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 № 306-КГ16-13002). Судьи анализировали положения ранее действовавшего Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», однако их вывод актуален и сейчас, так как положения НК РФ в этой части аналогичны нормам названного закона.

К сведению: наличие трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Определение ВС РФ от 06.05.2019 № 310-ЭС19-4593, Постановление АС ЦО от 20.02.2019 № Ф10-346/2019).

В частности, в Постановлении АС ЦО от 30.08.2017 № Ф10-3222/2017 по делу № А08-6402/2016 решающими доводами в пользу организаций судьи признали следующие:

у работодателя действует как система премирования, включенная в фонд оплаты труда и имеющая стимулирующий характер, основанная на оценке результатов работы сотрудников и их вклада в производственный процесс, так и система премирования, не связанная с оценкой выполнения работниками их трудовых обязанностей. В последнем случае премии выплачиваются при наступлении обстоятельств, не обусловленных производственной деятельностью общества (праздники);

размер единовременной (разовой) премии к праздникам является единым для каждого работника независимо от должности, оклада.

Согласно подходу Президиума ВАС, изложенному в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Обратите внимание: если работодатель не уплатит страховые взносы с премии к празднику или юбилею, налоговые органы, руководствуясь позицией Минфина, с большой долей вероятности доначислят взносы, а также начислят штраф и пени по ст. 75, 122 НК РФ. Доказывать свою правоту придется в суде.

Когда арбитры признают правомерность начисления взносов на премии к праздникам?

В Постановлении от 16.06.2020 по делу № А55-13178/2019 АС ПО указал на необходимость исчислить взносы с премии к юбилею в следующей ситуации. Работникам была произведена выплата единовременной премии в связи с 50-летием со дня образования организации. Страховые взносы с данной выплаты организация не заплатила. Налоговая инспекция посчитала это неправомерным и доначислила взносы. Организация с действием налоговиков не согласилась и обратилась в суд.

Изучив материалы дела, судьи установили следующие обстоятельства:

премия выдана только работникам, при этом бывшим сотрудникам предприятия и сотрудникам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком, выплаты не производились;

размер премии определялся в приказе директора и зависел от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы;

в коллективном договоре в разделе о выплатах социального характера премия к юбилею не значилась.

В итоге суд пришел к выводу, что выплата премии зависела от результатов труда и должна облагаться страховыми взносами. При этом арбитры руководствовались правовыми позициями, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 по делу № А64-1493/2012, согласно которым при рассмотрении данной категории дел судам необходимо учитывать характер выплаченной премии, а также то, попадают ли премии под содержание ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК РФ, из которых следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений.

К сведению: сумма такой премии учитывается в расходах при налогообложении прибыли и при расчете среднего заработка для исчисления отпускных (пп. «н» п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, Письмо Минтруда РФ от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105).

Отметим, что плательщики страховых взносов могут минимизировать риски, если:

трудовые договоры не будут содержать положений о выплате «праздничных» и других «нетрудовых» премий;

размер премии не будет зависеть от оклада, должности или стажа работника;

выплата премий к общим праздникам будет производиться всем сотрудникам, а не только избранным.

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Работникам за качественную работу и стаж в качестве поощрения выдается премия. Она может выплачиваться раз в год, ежемесячно или по кварталам. Работодатель сам решает, как часто ему стимулировать работников. С заработной платы сотрудников взимаются налоги, и многим интересно, облагается ли налогом премия.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка;
по частоте выплат: разовые или за определенный период;
по назначению: за выполнение специальных задач;
по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

высокую квалификацию;
высокие трудовые достижения;
активную деятельность в развитии компании.

Премия и заработная плата

Премия не является основной составляющей зарплаты сотрудников, хотя согласно статье 129 и 191 ТК РФ работодатель вправе это сделать. Премиальные выплаты начисляются на банковские счета сотрудников или выдаются вместе с заработной платой. С помощью премии работодатель стимулирует сотрудника работать эффективнее. Также премия влияет на объем налога на прибыль: она увеличивает затраты на оплату труда.

Условия начисления премии

Есть несколько официальных условий для премирования работников:

ФЗ №208. Если один из учредителей организации решил начислить сотрудникам премию, он принимает это решение вместе с коллегами.
Статья 129 ТК РФ. Порядок начисления денежного вознаграждения должен быть прописан в трудовом договоре.
Статья 135 ТК РФ. Все вопросы премирования работников должны согласовываться с профсоюзом, если он есть на предприятии

Порядок налогообложения премии

Работодатели задают вопрос, облагается ли премия НДФЛ. Их сомнения обоснованы: во-первых, такое вознаграждение всегда является доходом сотрудника, а доход облагается налогом; во-вторых, премия не является оплатой труда.

Ответ на этот вопрос заключается в первом положении: премия — это доход. Согласно статье 209 НК РФ с нее уплачиваются НДФЛ и страховые платежи. Начисление подоходного налога на вознаграждение стандартное. От НДФЛ освобождаются награды, полученные за высокие достижения в научной деятельности, вознаграждения сотрудника в честь праздника и денежное вознаграждение, не превышающее 4000 рублей.

Почему выгодно платить налоги с премии работника

В статье 255 и 272 НК РФ говорится, что все денежные вознаграждения, начисленные работникам, относятся на затраты по оплате труда. Таким образом снижается сумма налога на прибыль (для организаций на ОСНО) или единый налог (для организаций на УСН). Чтобы избежать недопонимания с налоговой, сохраняйте документы, подтверждающие право на снижение налога. Все, что связано с премией и ее включением в затраты, должно регулироваться нормативными актами:

В трудовом договоре пропишите условия начисления денежного вознаграждения. Вычитать суммы поощрений из налога на прибыль запрещается, если это условие не соблюдено (ст. 270 НК РФ).
В любой организации должно быть «Положение о премировании сотрудников».

Страховые взносы с премии

По ФЗ №212 выплаты сотрудникам, работающим на основании трудового договора, облагаются страховыми отчислениями. Отчисления по страховым взносам с вознаграждения протекают в таком же порядке, как и с заработной платой. Уплатить взносы необходимо в ФНС, ФСС и ФОМС.

Важно! Страховые взносы начисляются в том же месяце, когда было начислено денежное вознаграждение.

Налоги на разовую премию работника

Все разовые денежные награды подлежат налогообложению в виде страховых отчислений и НДФЛ в таких случаях:

выплата единовременной премии закреплена внутренними нормативными актами;
все расходы зафиксированы в документах;
разовые выплаты связаны с производством.

Что будет если не платить налоги с премии

В соответствии с Уголовным и Налоговым кодексом за уклонение от уплаты налогов предусматриваются пени, штрафы, возможны взыскания с ответственных лиц (бухгалтер, директор организации) и блокировки расчетного счета предприятия. Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ при случайном нарушения налогового законодательства предусмотрен штраф в размере 20% от недостающей суммы. А за умышленное нарушение закона — 40% от недостающей суммы.

Итк, все премии сотрудников, независимо от того, выплачиваются они постоянно или разово, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами. Исключениями могут быть вознаграждения за особые успехи в науке, а также поощрения, сумма которых за год не превышает 4000 рублей.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Платите налоги с премии автоматически в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет правильно отразить премию и заплатить с неё налоги. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?

Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.

Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.

Какие премии бывают, читайте здесь.

Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:

влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.

При каких условиях работодатель вправе не начислять премию или снизить ее размер, можно ли депремировать работника в качестве дисциплинарного взыскания? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.

Порядок выплаты премии по трудовому законодательству см. здесь.

Премия может иметь два источника ее выплаты:

затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.

Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.

Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.

Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ

Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2020-2021 годах, взимается ли с премии налог на доходы?

Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами. Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.

Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

Налогообложение премии 2020-2021 годов страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все нюансы.

Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли

Облагается налогами или нет премия 2020–2021 годов, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?

Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения.

Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?

Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.

Чиновники считают, что на такую премию взносы тоже нужно начислить (п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608). Для целей обложения налогом на прибыль эти взносы в полном объеме можно учесть в расходах, уменьшающих базу по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).

Против взносов с премий, не имеющих трудового характера, выступают суды.

Подробнее об этом читайте здесь.

Можно ли уменьшить сумму НДФЛ и взносов с премии в 2020-2021 годах

Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих не облагать налогами и взносами премии сотрудникам. Но если работнику компании назначается премия к знаменательному событию или празднику, например к Новому году, то можно оформить ее как подарок от работодателя. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ подарки, в совокупности составляющие 4000 руб. за год, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Чтобы не исчислять страховые взносы с подарков, их нужно оформить в виде гражданско-правовых отношений. Согласно п. 4 ст.420 НК доходы, полученные застрахованным лицом по договору ГПХ, предметом которого является переход права собственности на имущество, не подлежат обложению страховыми взносами. Для этого следует заключить с сотрудником письменный договор дарения в соответствии с положениями ст. 574 ГК РФ.

Итоги

Облагается ли налогом премия к зарплате в 2020–2021 годах? Да, облагается! И как часть оплаты труда облагается не только налогом на доходы физлиц, но и всеми страховыми взносами. Источник, за счет которого начисляют премию, в данном случае значения не имеет. Если же премия нетрудовая, уплаты взносов можно избежать.

Работодатель вправе в любое время поощрить своих сотрудников премией. Дополнительные выплаты могут назначаться работнику не только за достижение определенных трудовых результатов, но и выдаваться в связи с другими событиями, например, к юбилеям сотрудников или компании. Бухгалтерия, начисляя премии к юбилею, сталкивается с вопросом, облагать ли такие суммы страховыми взносами?

Назначение премий

Порядок начисления премий в компании обычно прописывается в Положении о премировании и коллективном договоре. Различают следующий характер выплат:

зависящие от показателей трудовой деятельности;
не имеющие отношения к результатам работы.

Первые входят в систему оплату труда, и чаще всего являются регулярными. Вторые назначаются от случая к случаю, и, в основном, выдаются за счет чистой прибыли. Премии к юбилеям сотрудников или компании относятся к выплатам, не зависящим от результата работы. Подробнее о видах премий читайте здесь.

Начисление производится на основании приказа руководителя. В распоряжении указывается причина выплаты и список тех, кто ее получит.

Премии к юбилею: налогообложение и страховые взносы

Независимо от характера начисления или источника расходов, премия к юбилею работника, как и в связи с иными знаменательными датами, праздниками, облагается НДФЛ (ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Удерживается налог в момент выдачи денежных средств.

Премиальные, начисляемые за результаты деятельности, являются доходами, связанными с показателями работы. Поэтому они облагаются страховыми взносами наряду с иными доплатами и надбавками к заработной плате. Причем не имеет значения, за счет чего произведены начисления – из чистой прибыли или учтены в составе расходов.

Иная ситуация при начислении премии к юбилею работника или компании. По сути, такие суммы, как и выплаты, приуроченные к иным праздничным датам, не являются стимулирующими премиями - их считают выплатами социального характера, не зависящими от квалификации работника, сложности и качества выполняемой им работы, соответственно, для включения их в облагаемую страхвзносами базу оснований нет.

В качестве примера решений, когда суд посчитал, что подобные выплаты страхвзносами облагаться не должны, можно привести Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349 – о премии, выплаченной в связи с юбилеем работника и в качестве поощрения за многолетний добросовестный труд, а также Определение ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622 по делу № А08-6402/2016 – о разовой премии, выданной к Новому году.

Пример 1

В августе 2020 г. сотруднику компании Петрову исполняется 60 лет. Руководитель принял решение о выплате премиальных данному работнику в сумме 20000 руб. В приказе указано, что сумма выплачивается в связи с юбилеем, за счет чистой прибыли предприятия.

При выдаче премиальных бухгалтерия удержала НДФЛ: 20000 х 13% = 2600 руб.

На руки Петров получил 17400 руб.

Страховыми взносами премию облагать не стали, посчитав ее социальной выплатой.

Важно учесть, что обложение страхвзносами зависит от оформления документов на такую премию. Юбилейная выплата не должна быть привязана:

к трудовым результатам;
к квалификации или трудовому стажу сотрудника;
размеру оклада или тарифной ставке.

В противном случае на сумму премии к юбилею страховые взносы начисляются в полном объеме (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Такой вывод подтверждает и Постановление АС Поволжского округа от 16.06.2020 по делу № А55-13178/2019, в котором суд поддержал ИФНС, сочтя выплату к 50-летнему юбилею компании стимулирующей, поскольку в приказе о начислении премии были распределены в зависимости от стажа, должности и размера оплаты труда работников.

Пример 2

в ПФР: 24 000 х 22% = 5280 руб.;
в ФФОМС: 24 000 х 5,1% = 1224 руб.;
в ФСС: 24 000 х 2,9% = 696 руб.;
в соцстрах по несчастным случаям: 24 000 х 1,2% (размер тарифа ФСС по «травматизму») = 288 руб.

Размер взносов может меняться, в связи с достижением величины предельной базы по доходам сотрудника и размером тарифа, применяемого работодателем.

Позиция контролирующих органов

При назначении премиальных стоит учесть следующее: Минфин и ФНС неоднократно выступали против исключения юбилейных премий из налогооблагаемой базы (к примеру, письмо Минфина России от 25.10.2018 № 03-15-06/76608), так как в перечне необлагаемых выплат их нет (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). Не исключено, что при проверке контролеры попытаются включить такие суммы в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Поэтому работодатель должен быть готов защищать свою позицию в судебном порядке.

Суммы страховых взносов, начисленных с премиальных, включаются в расходы независимо от источника выплаты (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Облагается ли премия НДФЛ? Ответ необходимо знать бухгалтеру, чтобы правильно организовать учет. Этот же вопрос интересует практически каждого руководителя перед выплатой премии тому или иному сотруднику. Давайте разбираться вместе, что влечет за собой выплата премий в части НДФЛ?

Понятие и виды премий

Согласно определению, данному в ст. 129 ТК РФ и ст. 191 ТК РФ, премиями являются выплаты стимулирующего и поощрительного характера, выплачиваемые за достижение соответствующих трудовых показателей.

Все премии, в общем случае, делятся на два вида:

Премии производственного характера, как поощрение за труд, при условии достижения работником определенных показателей в работе, которые могут начисляться и выплачиваться по итогам месяца, квартала, полугодия, года или иного периода.
Премии непроизводственного характера, не зависящие от производственных показателей и выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям.

В первом случае работодатель должен выплатить премию, если работник отработал установленное время, достиг определенных показателей в работе и премия предусмотрена положением об оплате труда или трудовым (коллективным) договором.

Во втором случае, премия не является обязательной выплатой, выплачивается только по решению руководителя организации и напрямую не связана с трудовыми достижениями работника.

Документальное обоснование премий

Документальным подтверждением выплачиваемой премии производственного характера могут служить:

Трудовые договоры с работниками, предусматривающими выплату премий (или содержащие ссылку на положение об оплате труда, которым установлен порядок премирования) или коллективный договор, устанавливающий показатели, учитываемые для начисления премий, а также иные условия премирования.
Документ, подтверждающий достижение работником определенных показателей в работе и свидетельствующий о выполнении условий для премирования.
Приказ руководителя организации о выплате премий, с указанием соответствующих сумм.

Письма МФ РФ от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, ФНС РФ от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165

Премии, как объект налогообложения НДФЛ

Все виды перечисленных премий, подлежат обложению НДФЛ по ставке, применяемой к заработной плате работника. Сумма НДФЛ, подлежащая к удержанию определяется по дате фактического получения премии (п. 3 ст. 226 НК РФ), которая зависит от вида премии:

Премии производственного характера, выплачиваемые ежемесячно - датой фактического получения указанных премий является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовых обязанностей, аналогично заработной плате (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ удерживается при фактической выплате указанной премии и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (Письма Минфина РФ от 26.03.2018 № 03-04-06/18932, ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@, ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).

Премии производственного характера, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям — датой фактического получения указанных премий является дата их выплаты работникам. НДФЛ удерживается при фактической выплате указанных премий и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 13.11.2017 № 03-04-06/74717, от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 16).

Премии, как объект обложения страховыми взносами

Согласно положениям ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. То есть, все виды выплачиваемых премий облагаются страховыми взносами. В целях исчисления страховых взносов, датой выплаты премии является день начисления в бухгалтерском учете суммы премии, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании (Письмо Минфина РФ от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).

Налоговый учет премий

В составе налоговых расходов, как при ОСНО, так и при УСН, премии учитываются в составе расходов на оплату труда, только при одновременном выполнении двух условий:

Премия носит производственный характер, то есть, зависит от результатов работы;
Премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или положением о премировании.

В целях налогового учета, премии, независимо от периода, за который они начислены, учитываются:

при ОСНО на дату начисления (п. 2 ст. 255 НК РФ, п. 4 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954);
при УСН на дату фактической выплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, не учитываются в налоговых расходах ни при ОСНО, ни при УСН (Письма Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642).

Премия по итогам предыдущего года, выплачиваемая в текущем году:

в целях бухгалтерского и налогового учета, как при ОСНО, так и УСН, включается в состав расходов текущего года;
в целях учета НДФЛ включается в доход работника за текущий год (Письма Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@).

Бухгалтерский учет премий

Поскольку премии включаются в состав расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете премии, учитываемые в налоговых расходах, отражаются следующей проводкой:

Д 20 (25, 26, 44) К 70

Премии, не учитываемые в налоговых расходах, отражаются в составе прочих расходов:

Начисление НДФЛ и страховых взносов на суммы премий, отражается следующим образом:

Д 70 К 68.1 — начислен НДФЛ

Д 20 (25, 26, 44) К 69 — начислены страховые взносы по видам страховых взносов

Заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий

Начисленные и выплаченные премии в расчете 6-НДФЛ отражаются в зависимости от периода, за который начислена премия.

Премии, выплачиваемые ежемесячно отражаются в расчете 6-НДФЛ аналогично заработной плате. Если месячная премия выплачивается в один день вместе с заработной платой, начисленной за этот же месяц, то доходы, в виде заработной платы и в виде премии, указываются в одном блоке по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Если месячная премия выплачивается не в один день с заработной платой, то заполнение раздела 2 расчета 6-НДФЛ происходит отдельными блоками на каждую из дат: выплаты заработной платы и выплаты премии (Письма ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде

в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде

в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

в строке 100 — последний день месяца, за который начислена премия

в строке 110 — день фактической выплаты премии

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии

в строке 130 — сумма начисленной премии

в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ

Премии, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, отражаются в расчете 6-НДФЛ в периоде, в котором выплачена указанная премия.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде

в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде

в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

в строке 100 — день фактической выплаты премии

в строке 110 — день фактической выплаты премии

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии

в строке 130 — сумма начисленной премии

в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ

Суммы, указанные в строках 040 и 070 совпадают, только если премия выплачена не в последний день отчетного периода. Если премия выплачивается в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), то при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться принципом, который заключается в том, что при формировании раздела 2, необходимо ориентироваться на дату, не позднее которой, НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ отражается в разделе 2 того отчетного периода, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ в бюджет.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В связи с этим, премия, выплаченная в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за следующий отчетный период.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387:

Читайте также: