Что такое кодекс профессиональной этики бухгалтера

Опубликовано: 17.05.2024

В стремлении реализовать задачу по выработке и внедрению эталонов профессиональной этики бухгалтеров институт профессиональных бухгалтеров, как член Международной федерации бухгалтеров, разрабатывает рекомендации по этическим нормам для работников данной профессии. МФБ придерживается мнения, что подобная практика позволит уравновесить нормы профессиональной этики в разных странах.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Одно из основных условий членства ИПБ России в Международной федерации – своевременное информирование своих членов обо всех нововведениях, рекомендациях, предложениях, разработанных МФБ, а также применение их на практике, при условии, что они не противоречат законодательству РФ.

Опираясь на международный документ, ИПБ России разработал собственный кодекс, который успешно действует с начала 2004 года, приняв во внимание требования законодательства РФ и положения кодекса этики аудиторов России. Кодексом установлено, что цель трудовой практики профессиональных бухгалтеров – работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимальной эффективности и удовлетворения общественных потребностей.

Кодексом также установлено, что бухгалтерская профессия требует соблюдения определенных норм и правил, а также базовых этических принципов при осуществлении профессиональной деятельности.

При этом, если отсутствуют конкретизированные указания на специальные требования, то цели и принципы, для каждого бухгалтера, профессионально указывающего услуги в данной области, должны быть одинаковыми вне зависимости от отрасли экономики.

Требования к осуществлению бухгалтерской деятельности

Поскольку специальность бухгалтера является общественно значимой, работник данной сферы должен понимать свою ответственность перед обществом. К участникам данного общества в рамках профессиональной бухгалтерской деятельности можно отнести следующие группы лиц:

Клиент.
Кредитор.
Работодатель.
Правительство.
Служащие.
Инвесторы.
Профессиональные объединения бухгалтеров.
Деловое и финансовое общество.

К ним также можно отнести любых лиц, полагающихся на профессионализм, объективность, честность, независимость аудитора или бухгалтера для обеспечения корректного ведения коммерческой деятельности.

Поскольку кодексом определена цель, как осуществление деятельности на самом высоком уровне, который в силах обеспечить качественное выполнение поставленных задач, ее достижение требует соблюдение некоторых требований:

Достоверность. Потребители бухгалтерских услуг нуждаются в предоставлении своевременной и достоверной информации.
Профессионализм. Заинтересованные лица испытывают потребность в профессионалах высокого уровня.
Уверенность. Пользователи услуг должны быть уверены, что помощь оказывается согласно установленным нормам и правилам, для чего бухгалтер обязан соблюдать ключевые принципы.
Честность. Оказывая помощь по своей специализации, бухгалтер должен действовать открыто и честно.
Объективность. Поведение бухгалтера не должно быть искажено другими лицами, предубеждениями, личными пристрастиями, конфликтом интересов или другими факторами.
Профессиональная компетентность и тщательность. Предоставление профессиональных услуг должно происходить с должной тщательностью, старанием и компетентностью.
Конфиденциальность. Работник бухгалтерии обязан соблюдать конфиденциальность информации, которую он получает в процессе оказания профессиональной помощи. Раскрытие или использование не по назначению такой информации недопустимо.
Профессиональное поведение. Работа бухгалтера должна осуществляться согласно установленным нормам, поддерживать положительную репутацию профессии и не дискредитировать ее.
Регламентирующие документы. Бухгалтер обязан оказывать услуги согласно установленным правилам.

Стоит помнить, что под честностью понимается не только правдивость специалиста, но и его беспристрастность и надежность.

Этические требования объективности

Бухгалтерская профессия и профессиональная этика требует ведения профессиональной деятельности соответственно принципам объективности без конфликта интересов. В свете чего сформированы этические требования объективности, которые могут возникнуть в разных ситуациях:

Попытка оказать давление на сотрудника бухгалтерской сферы, что может отразиться на его объективности.
Существование правил, способных нанести ущерб принципам объективности специалиста, при которых следует руководствоваться здравым смыслом.
Отношения, допускающие предвзятость, пристрастность или вмешательство других лиц, способных исказить объективность, не стоит поддерживать.
Специалист бухгалтерской сферы должен требовать следования принципу объективности всех лиц организации, участвующих в предоставлении профессиональных услуг.

Помимо этого, профессиональный бухгалтер не должен принимать или предлагать подарки, знаки внимания и гостеприимства, при малейшем допущении, что они могут оказать влияние на профессиональное суждение участников деловых отношений. Участникам бухгалтерской практики следует избегать ситуаций, которые могут оказать негативное влияние на их репутацию.

Конфликт профессиональных обязанностей

К конфликту обязанностей профессионального бухгалтера с внешними или внутренними требованиями, как правило, приводят следующие факторы:

Давление со стороны руководящего состава, часто оказываемое в рамках семейных и межличностных отношений.
Обращение к специалисту с открытой просьбой оказать услуги, идущие вразрез с установленными стандартами.
Возникновение ситуаций, в которых бухгалтер обязан самостоятельно принимать решение о том, должен ли он следовать интересам предприятия, или выполнять работу, соблюдая регламентированные требования.
Публикация вводящей в заблуждение информации, которая заведомо выгодна клиенту или работодателю, но резонирует с профессиональным мнением бухгалтера.

Этапы приобретения профессиональной компетентности

Сотрудник бухгалтерской сферы не имеет права преувеличивать полученные знания и профессиональный опыт, чтобы получить более престижный вид работы.

Приобретение профессиональной компетентности возможно в рамках двух этапов:

Достижение профессиональной компетентности. Для осуществления этого фактора необходимо получение высшего или среднего профессионального образования по направлению бухучет. После чего необходимо пройти профессиональную практику и научиться применять полученные знания на практике.
Поддержание профессиональной компетенции на должном уровне. В рамках этого этапа необходимо постоянно проводить мониторинг изменений в сфере бухгалтерского учета и аудита. Подобное подразумевает владение актуальной информацией по вопросам ведения профессиональной деятельности, составления финансовой отчетности и по другим смежным аудиторским направлениям.

Помимо прочего, в процессе осуществления деятельности профессионал должен следовать программе обеспечения контроля качества, которая отвечает требованиям ИПБ России, а также международным и национальным нормам. Прохождение утвержденных ИПБ России программ повышения квалификации также является обязательным условием успешной практики.

Обязанности профессионального бухгалтера

В обязанности профессионального бухгалтера входят следующие положения и рекомендации:

Соблюдение конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента и работодателя, которую он может получить в процессе осуществления профессиональной деятельности. В случае завершения работы с организацией или обратившимся лицом информация также не подлежит разглашению, передаче третьим лицам и другому неправомерному использованию.
При оказании услуг в сфере налогообложения должностной инструкцией обозначена обязанность донесения всех необходимых трактовок налогового законодательства до клиента.
Не допускается участие профессионального бухгалтера в процессе подготовки заключений, которые предположительно могут иметь ложные, вводящие в заблуждение утверждения или информацию, представленную без необходимой ответственности или осведомленности относительно ее достоверности, искаженные или представленные не в полном объеме данные об информации, являющейся обязательной, что может ввести в заблуждение органы, осуществляющие налоговый учет.
Подготовка налоговой отчетности может сопровождаться использованием расчетных данных, если подобное относится к разряду общепринятых правил, а при сложившихся обстоятельствах невозможно получить сведения другим способом. Таким образом, сотрудник должен удостовериться, что в данных обстоятельствах использование расчетных данных обоснованно.
При применении этических требований в условиях межгосударственной или международной деятельности, на выполнение профессиональных обязанностей не должно оказывать влияние ограниченное членство в бухгалтерском объединении.
Если специалист прошел аттестацию в одной стране, проживает или временно пребывает в другой, оказывая профессиональные услуги, он также должен неукоснительно следовать техническим стандартам и определять, что этично, а что нет.

Оказание услуг за пределами страны

В случае возникновения каких-либо расхождений по аспектам этических требований, при осуществлении профессиональной деятельности за пределами своей страны, бухгалтер должен руководствоваться следующими положениями:

Если требования этических норм предоставления услуг менее жесткие, чем предусмотренные кодексом, то допускается их применение.
При более жестких требованиях страны оказания услуг, следует обратиться к нормам кодекса.
Если требования этики в стране проживания специалиста обязательны для исполнения и имеют более жесткий регламент, то следует применять их.

Особенности профессиональных отношений бухгалтера и клиента

При проведении информационных кампаний, в процессе маркетингового продвижения своей кандидатуры и услуги профессиональные бухгалтеры также должны соблюдать определенный этикет. Не допускается использование приемов и методов способных дискредитировать профессию, преувеличение квалификации, опыта и видов оказываемых услуг, пренебрежительные отзывы о профессиональной деятельности других бухгалтеров.

В интересах общественности и согласно нормам кодекса все практикующие бухгалтеры, а также члены проверяющих групп и фирм должны находиться в независимости от клиентов.

Профессиональная этика бухгалтера не допускает оказание услуг, которые не входят в круг их компетенции, если не была получена соответствующая консультация и помощь более компетентного работника бухгалтерской сферы. Таким образом, при отсутствии достаточного уровня компетенции допускается привлечение стороннего специалиста. При этом приглашающая сторона должна контролировать этический уровень привлеченных сотрудников и соблюдение ими установленных норм.

В случае обращения за помощью к специалистам другой области профессиональный бухгалтер должен принять необходимые меры для исчерпывающего ознакомления экспертов с существующими этическими требованиями.

Основной упор следует сделать на изучение фундаментальных принципов. Необходимая степень контроля и объем рекомендаций будут зависеть от специальности приглашенных экспертов и структуры поставленной задачи. В процессе такого сотрудничества бухгалтер должен учитывать конкретные требования относительно независимости и прочие возможные риски, которые могут возникнуть при выполнении задания.

При выявлении нарушений, факта несоблюдения озвученных требований, от услуг таких экспертов придется незамедлительно отказаться.

Инструкция также предполагает принятие ответственности перед клиентом за добросовестное и объективное оказание бухгалтерских услуг. Подобное обеспечивается вследствие применения на практике полученного опыта и профессиональных знаний, которые получены в процессе повышения квалификации специалиста и профессиональной практики.

За выполнение той или иной работы, оказание услуг профессиональному бухгалтеру полагается вознаграждение. Гонорар должен быть соизмерим степени профессионализма и области оказания услуг. Чаще всего вознаграждение рассчитывается, опираясь на соответствующие почасовые или дневные ставки, количество времени, затраченное каждым из участников процесса предоставления профессиональной помощи. Соответствующие ставки бухгалтер имеет право устанавливать самостоятельно, но существует и средний рыночный эквивалент оплаты. Специалист не должен заниматься сразу несколькими видами деятельности, которые могут создать риск угрозы честного, непредвзятого или независимого выполнения своих профессиональных обязанностей. Однако смежное оказание двух и более профессиональных услуг не сможет создать какой-либо угрозы. Параллельное ведение нескольких видов деятельности не связанных с услугами бухгалтерской сферы, и не позволяющих специалисту вести полноценную практику по своему направлению в соответствии с законодательными нормами и этическими положениями считается несовместимой с оказанием профессиональных услуг.

Специалистам бухгалтерам не дозволяется брать на личное хранение денежные средства клиентов, если они не являются авансовым платежом за оказание услуг соответственно договору.

Профессиональная этика бухгалтера не допускает оказание услуг, к исполнению которых специалист не готов с профессиональной точки зрения. Вследствие чего, для соблюдения интересов обеих сторон и при обоюдном согласии, допускается привлечение более компетентных специалистов, для оказания консультационной поддержки. Во время выбора таких консультантов, несмотря на то, требуются какие-либо профессиональные знания или нет, последнее решение остается за клиентом. Поэтому бухгалтер не должен производить попытки ограничить свободу выбора клиента какими-либо методами, напротив, должен оказывать всестороннюю помощь, если такая необходимость имеется.

Профессиональный бухгалтер должен лимитировать объем своих услуг, ограничиваясь выполнением конкретно поставленной задачи поставленной им по рекомендации профессионального бухгалтера, обслуживающего клиента. Профессиональный бухгалтер также обязан предпринять разумные действия по поддержанию отношений приглашенного консультанта и клиента, не должен позволять себе оценку его профессиональных качеств, без уместных замечаний.

Приглашенный профессиональный бухгалтер, которому клиентом было поручено оказание услуг отличающихся от услуг бухгалтера, обслуживающего клиента, следует расценивать такую задачу как отдельное поручение. Однако, перед тем как приступить к оказанию услуги, приглашенный консультант обязан уведомить клиента о своей обязанности поставить в известность обслуживающего бухгалтера и немедленно выполнить эту обязанность, в лучшем случае письменно. Главный бухгалтер клиента должен быть уведомлен о предложении работодателя и общем характере поручения. Приглашенный специалист вправе запросить всю актуальную информацию, которая может потребоваться для полноценного выполнения поставленной задачи.

Если клиент, настаивает на том, что главбух не должен быть уведомлен о поручении, приглашенному специалисту следует самостоятельно проанализировать обоснованность такого поведения. Обнаружив отсутствие весомых причин, одно лишь желание клиента не может рассматриваться как обоснованный аргумент.

Если в штате присутствует от двух и более специалистов, работающих на одного работодателя, целесообразно ставить в известность только одного из них, опираясь на характер предоставляемых услуг. Как правило, собственники предприятия имеют право осуществлять самостоятельный подбор специалистов, а также их замену.

Специалист бухгалтерской сферы должен сохранять лояльность в отношении клиента и профессии в целом. Настоящее подразумевает возможность возникновения конфликта данных обязанностей. Осуществляя профессиональную деятельность, бухгалтер обязан отдавать предпочтение законным и этическим целям нанимающего предприятия, придерживаться правил и процедур, направленных на достижение таких целей. При этом, работодатель не имеет права становиться причиной нарушения закона, профессиональных правил и стандартов. Работник нельзя заставлять лгать или намеренно вводить в заблуждение, ставить свои подписи на бумагах, содержащих ложную или искаженную информацию.

Профессиональный бухгалтер должен преподносить информацию в полном объеме, придерживаясь принципа честности и профессионализма, чтобы она была понятна в соответствующем контексте.

Специалист обязан предпринимать все возможные меры, чтобы финансовая и нефинансовая информация содержалась в порядке, точно и четко отражающем реальный характер хозяйственных операций, состояние активов и обязательств, классификация и занесение сводок производилось своевременно.

В случае нарушения регламентированных кодексом положений могут быть применены некоторые дисциплинарные меры ответственности. К ним относится замечание, предупреждение, ограничение членства в ИПБ России на год или полное исключения из числа членов института бухгалтеров. Решение о принятии мер принимается руководством ИПБ России в соответствии с его уставом и регламентом.

Наверняка вам приходилось слышать словосочетания «профессиональная этика», «кодекс чести» и т. д. Медики, к примеру, обязаны давать клятву Гиппократа, что накладывает на них определенные моральные обязательства. Президент в момент инаугурационной речи проговаривает основные этические принципы своей нелегкой службы. Подобные ритуалы можно встретить во многих сферах профессиональной жизни. Для некоторых такие клятвы — не украшение, а важное условие дальнейшей работы. Яркий пример тому — врачи и журналисты. От того, как добросовестно и нравственно они трудятся, зависит очень многое, в том числе и жизни людей.

Бухгалтер вряд ли может претендовать на глобальную роль, его предназначение скорее локальное, в рамках одного предприятия. Однако таких предприятий по всей стране несколько сот тысяч, и в любом из них есть один, а то и два, и три бухгалтера. И от их профессионализма зависят экономическое состояние компании и поступление налогов в казну. Поэтому уже в середине 90-х гг. ведущие специалисты заговорили о необходимости разработки этических норм для бухгалтера и аудитора, которые могли бы влиять на профессиональную деятельность.

Этика для бухгалтера

Профессиональная этика для бухгалтеров в последнее время становится обязательным условием для получения аттестата в Минфине РФ. Сотрудник Института повышения квалификации ИКТ Ольга Петрушанская отмечает, что квалификационный курс для бухгалтеров начинается с этических основ:

— В нашем институте программа подготовки профессиональных бухгалтеров включает в себя раздел «Профессиональные ценности и этика», который и открывает слушателям весь курс обучения. Причем тема этики конкретизируется для тех, кто занимается бухгалтерской практикой публично и по найму. По завершении учебной программы кандидаты сдают экзамен, на котором, возможно, придется продемонстрировать свои знания и на предмет этики.

Профессиональные нормы поведения бухгалтера также закреплены в специальных кодексах, которые разрабатываются в рамках ассоциаций. В России крупнейшим профессиональным сообществом бухгалтеров является Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов “Содружество”». Членство в подобной организации считается престижным, а ее участники — как правило, ведущие специалисты в области бухгалтерии и аудита. Вступая в подобные ассоциации, на бухгалтера накладывается та моральная ответственность, принципы которой прописаны в этическом кодексе. Несоблюдение установленных принципов может привести к тому, что нарушитель получит выговор или предупреждение. Если и это не подействует, тогда руководство ассоциации может принять решение о наложении денежного штрафа, а в самом крайнем случае — лишить членства. Утрата связи с профессиональным сообществом может сильно ударить по репутации бухгалтера и поставить под сомнение его квалификацию, невзирая на стаж работы, прежние заслуги и глубину профессиональных знаний. Но возникает вопрос: каким образом можно отследить этическое нарушение? В каждой ассоциации, в том числе и у бухгалтеров, существуют специальные комиссии или комитеты по профессиональной этике, что-то вроде корпоративной прокуратуры, которая как раз и занимается расследованиями в области этических нарушений. В основном всю информацию о пренебрежении этикой этот орган получает из СМИ или от коллег по цеху, которые помогают комитету вывести нарушителя на чистую воду. В некоторых этических кодексах существует отдельная статья, призывающая очевидцев аморальных поступков сообщать в комитет по этике.

Однако в России вопрос профессиональной этики бухгалтеров скорее носит декларативный и пропагандистский характер, чем дисциплинарный. Главный бухгалтер одной из столичных фирм Елена Кузнецова отмечает, что далеко не все бухгалтеры соблюдают профессиональную этику:

— Когда я устраивалась на новую работу, мой предшественник абсолютно ничего не сделал для того, чтобы передать дела, как положено, он просто оставил все, как есть, и ушел. Где здесь этика? По-моему, это называется хамством. Но нам в институте рассказывали о профессиональной этике бухгалтера, и кое-что я запомнила. Кроме этого, читала этический кодекс и стараюсь придерживаться тех правил, которые в нем указаны.

На эту тему высказалась и главный бухгалтер Марина Евгеньевна:

— Не думаю, что для большинства бухгалтеров этический кодекс играет определяющую роль в их поведении. Главное для нас — это государственные законы, а также инструкции и внутренний порядок компании, который часто включает корпоративную этику. На мой взгляд, соблюдение профессиональной этики бухгалтера носит факультативный характер. В конце концов, никаких санкций в этом отношении нет.

В отличие от России в западных странах, в частности в США, вопрос этики имеет большое значение. Для того чтобы стать бухгалтером, человеку недостаточно иметь высшее образование, ему необходимо получить в ассоциации лицензию, дающую право на бухгалтерскую практику. Любой, кто получает такую лицензию, автоматически становится членом ассоциации и расписывается в ее этическом кодексе, за невыполнение которого в зависимости от степени нарушения организация имеет право лишать человека лицензии на некоторое время или на всю жизнь.

Мораль и нравственность

Профессиональная этика — это совокупность моральных правил, которые определяют отношение человека к своему профессиональному долгу.
Нравственные отношения людей в трудовой сфере регулирует профессиональная этика. Общество может нормально существовать и развиваться, если в нем, помимо юридических законов, есть и моральные принципы, на основе которых строится та или иная профессиональная деятельность.
Содержанием профессиональной этики являются кодексы поведения, предписывающие определенный тип нравственных взаимоотношений между людьми и способы обоснования данных кодексов.

Три заповеди бухгалтера

Чего же все-таки требует профессиональная этика от бухгалтера? Как выясняется, ничего сверхъестественного! Этический кодекс, говоря в двух словах, требует, чтобы профессиональный бухгалтер оставался порядочным человеком и стремился к новым горизонтам в своей специальности. Проанализировав несколько этических кодексов, можно выделить основные принципы, по которым должен жить любой профи в области бухгалтерии. Прежде всего речь идет о таких почти библейских заповедях, как честность, объективность и безошибочность. В соответствии с этими принципами бухгалтер не может в своей работе руководствоваться личными интересами, предрассудками или идти на поводу у работодателя в ущерб достоверности. Кроме этого, под честностью подразумевается не только правдивость, но и беспристрастность и надежность. Причем, как следует из некоторых кодексов, бухгалтер не только сам не должен идти против истины, но и обязан избегать таких ситуаций, когда на него оказывается давление со стороны других лиц. Проще говоря, если директор вдруг захотел, чтобы его бухгалтер скрыл какую-то часть налогов, он должен попытаться переубедить руководство не делать этого. Создатели этических кодексов предусматривают несколько вариантов развития событий. В том случае, если профессиональное мнение бухгалтера расходится с позицией руководителя, ему следует обратиться за разрешением спорного вопроса к человеку, который в корпоративной иерархии занимает более высокую должность. Однако проблема может не исчезнуть и на этом уровне, тогда поборнику за чистоту нравов рекомендуется подниматься все выше и выше, вплоть до совета директоров. Конечно, и всесильный совет может не поставить точку в этом деле, тем более если оно мешает интересам компании. Что же ему делать в таком случае? Остается два пути, пойдя по которым можно окончательно разрешить конфликт. Первый — обратиться за помощью к независимому консультанту профессиональной бухгалтерской организации или аккредитованным при Министерстве финансов Российской Федерации профессиональным аудиторским объединениям с целью получения разъяснений в отношении возможных направлений действий. Причем делать это нужно, конечно же, конфиденциально. Второй вариант представляется самым бескомпромиссным, но, чтобы воспользоваться им, должны быть веские основания, например, такие, когда речь идет об откровенном нарушении закона. В таком случае бухгалтер должен идти на самую радикальную меру, сжигающую за собой все мосты, — отказаться от выполнения задания, а если потребуется, то и сообщить о преступном замысле в правоохранительные или контролирующие органы.

Профессиональная компетентность

Из кодекса этики членов института профессиональных бухгалтеров России

Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) не должны преувеличивать свои знания и опыт.

Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа:

1. Достижение профессиональной компетентности:
для достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение высшего или среднепрофессионального общего образования, затем — специального образования, после которого следует практическая работа.

2. Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне:

а) для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне необходимо постоянно следить за событиями в бухгалтерской и аудиторской сфере деятельности, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных и нормативных требований;

б) в процессе предоставления услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен руководствоваться программой обеспечения контроля качества, отвечающей соответствующим требованиям ИПБ России, национальным и международным требованиям;

в) профессиональным бухгалтерам и аудиторам необходимо ежегодно повышать квалификацию в соответствии с программами, утвержденными ИПБ России и Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации.

В процессе своей профессиональной деятельности бухгалтера руководствуются целым комплексом спецположений, нормативных актов и инструкций.

К ним относятся:

фундаментальные принципы учета;
законы, регламентирующие предпринимательскую деятельность;
указы, распоряжения, порядки и другие подзаконные акты, регламентирующие систему налогообложение, и многое другое, в т.ч. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.

Принципы этического поведения
Специфика данной специальности заключается в том, что бухгалтер-аналитик зачастую работает с крупными денежными средствами или дорогостоящими ТМЦ, которые, как правило, не являются его собственностью. Данный Кодекс направлен на сбалансирование личных интересов и поведения каждого бухгалтера с той или иной степенью ответственности, которая присуща представителям данной профессии.

Этический кодекс определяет моральные критерии, которыми должны руководствоваться и следовать каждый бухгалтер в процессе своей профдеятельности. Выдвигаются особые требования к главному бухгалтеру в этой сфере, поскольку он возглавляет весь процесс эффективного функционирования учета на предприятии.

Кодексы этики профессиональных бухгалтеров разрабатываются независимыми общественными бухгалтерскими союзами или ассоциациями и обязательны для выполнения всеми членами данного общества.

Международной федерацией бухгалтеров был разработан и введен в действие международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который выступает основой для этических требований в каждой стране (Кодексы этики, правила и нормы поведения, рекомендации). Таким образом, Международный Кодекс этики выступает неким шаблоном качества, для разработки своих национальных этических норм поведения бухработников.

Следует отметить, что все цели и фундаментальные принципы, прописанные в Кодексе, имеют одинаковое действие для всех профессиональных бухгалтером, независимо от причастности их к публичной практике или наличия опыта работы в промышленности, торговли и прочие.

Отличительной чертой данной специальности является принятие на себя огромной ответственности перед – клиентами, кредиторами, правительством, работодателем, работниками, инвесторами, и другими лицами, которые основываются на правдивости, поданных бухгалтером данных. Кроме того, ответственность профессионального бухгалтера-аналитика не ограничивается только удовлетворением потребностей перед конкретно взятыми клиентами или работодателя.

Благодаря независимым аудиторам можно получить полную картину действий, чтобы максимально раскрыть эффективность финансовых отчетов, которые предоставляются финучреждениям для оценки кредитоспособности или акционерам – для привлечения капитала;
Деятельность финансовых менеджеров, направлена на рациональное использование и результативное использование ресурсов предприятия;
Внутренний аудитор служит гарантом качества и достоверности финансовых данных.

Согласно данного Кодекса выделяют четыре основных качества, которыми должен обладать профбухгалтер – это доверие, профессионализм, качество услуг и конфиденциальность.

Чтобы достичь обозначенных целей в профессии бухработники вынуждены придерживаться фундаментальных принципов, обозначенных Кодексом. Данные цели и принципы имеют общий характер, поэтому их нельзя использовать для решения этических проблем, с которыми часто сталкиваются бухгалтера в своей деятельности.

Общий обзор фундаментальных принципов, согласно Кодекcу этики профессиональных бухгалтеров.

Как уже отмечалось, отличительной чертой профессии бухгалтер является ответственность, которую он берет на себя за действия не только в интересах отдельного клиента или работодателя, но и общества в целом. Таким образом, профессиональный бухгалтер-аналитик в процессе свой деятельности должен руководствоваться такими фундаментальными принципами (качествами):

Честность. Бухгалтер, предоставляющий профуслуги должен иметь следующие качества: открытость и честность;
Объективность. Бухгалтер-аналитик в своей деятельности должен быть справедлив, не допускается необъективность и предвзятость с его стороны, конфликт интересов и влияния со стороны иных лиц, которые затмевают его объективность.
Профкомпетентность и соответственная тщательность. Бухгалтер-аналитик должен постоянно самосовершенствоваться (учиться, повышать свой уровень профзнаний и навыков), так необходимых ему для предоставления клиенту компетентных профуслуг.
Конфиденциальность. Бухработник должен придерживаться конфиденциальности, относительно полученной от клиента информации, и не разглашать ее посторонним лицам, кроме случаев, предусмотренные законами РФ.
Профессиональное поведение. Бухгалтер-аналитик обязательно должен придерживаться действующего законодательства и избегать какого-либо действий, дискредитирующего его профессию.
Технические стандарты. Обязанность профбухгалтера основывается на предоставлении профессиональных услуг в соответствии с действующими техническими, профессиональными и другими стандартами. Кроме того, нужно придерживаться и других профстандартов, которые распространяет Международная федерация бухгалтеров.

Угрозы соблюдения этики профессиональных бухгалтеров

В процессе деятельности у бухработников очень часто возникают обстоятельства, которые могут вызвать некие угрозы, что приводит к нарушению фундаментальных принципов этики. Конечно под каждую ситуацию, невозможно предугадать меры воздействия, однако Кодексом прописаны отдельные случаи воздействия обстоятельств на соблюдение этической этики и рекомендаций, как действовать бухгалтерам в данных случаях.

Кодекс этики имеет концептуальную основу, согласно которой бухгалтер-аналитик должен не только придерживаются конкретных правил, которые являются произвольными, а выявлять, делать оценку и по мере возможности устранять угрозы в нарушении фундаментальных принципов.

Выделяют несколько категорий угроз по не соблюдению фундаментальных принципов:

Угроза личного интереса. Это финансовая заинтересованность профбухгалтера или членов его семьи;
Угроза личной оценки – это пересмотр бухработником собственных суждений под влиянием тех или иных факторов;
Угроза защиты – это защита того или иной позиции вопреки собственной объективности;
Угроза личных отношений – это чрезмерное сочувствие бухгалтера интересам других людей;
Угроза давления – воздержание от объективных действий под влиянием фактических угроз.

Согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров выделяют две категории мер, которые способствуют уменьшению или устранению угрозы до приемлемого уровня:

Меры, которые разработаны профессиональными организациями и законодательными органами:

требования к системе образования, профподготовке;
требования к постоянному профессиональному росту;
нормативные акты и профстандарты;
профмониторинги;
независимая проверка отчетов, документов, деклараций третьей стороной.

Меры, которые разработаны в рабочей среде. Одним из шагов предотвращения неэтичного поведения – это нанять профессиональных бухгалтеров-аналитиков или аудиторов для осуществления проверки.

Исходя, из выше изложенного получается, что соблюдать общечеловеческие и профессиональные этические нормы – это прямая обязанность и даже долг каждого бухгалтера или аудитора.

Очень много твердят о профессиональных качествах бухработников или аудиторов, но гораздо меньше делают для воспитания высококлассных специалистов. Поэтому этические проблемы еще долго будут встречаться на пути у бухспециалистов. Все присущие противоречия нужно решать достойно, но для этого необходимо изучать нормы профессионального поведения и перестраивать себя на полное их соблюдение.

Вопрос качества и соблюдения этических норм бухгалтерами и аудиторами с позиции пользователей аудиторских услуг является главным. Приведем всего лишь два примера.

В конце 2000–начале 2002 г. мировое бизнес сообщество было потрясено скандалом, разразившимся вокруг крупнейшей энергетической корпорации Enronи ее официального аудитора – компании Arthur Andersen.В ходе разбирательства выяснилось, что аудиторы грубо нарушали нормы профессиональной этики, на протяжении ряда лет подтверждали заведомо недостоверную (с завышенными показателями прибыли) отчетность своих клиентов, а должностные лица аудиторской компании получали за это незаслуженные материальные блага.

Можно по разному относиться к описанным ситуациям.

Критика профессии аудиторов в основном сфокусирована на двух проблемах: видимой неспособности аудиторов выявлять злоупотребления и ошибки или предсказывать крах корпорации и видимом «отсутствии независимости» аудиторов, поскольку они оказывают и неаудиторские услуги. Аудиторы в свою защиту могут только заверять, что будут выполнять отведенную им роль эффективно и профессионально.

Существуют определенные признаки того, что обычно называют профессией. Теоретически профессии формировались на основе владения некоторой группой людей определенными знаниями или навыками – юриспруденция, архитектура, медицина и бухгалтерия (их теория появлялась позднее). Профессии представляют собой признаваемые обществом монополистические группы.

Право на монопольную практику профессиональным организациям предоставляется государством только в обмен на обязательное выполнение следующих условий: разработка программ по подготовке и переподготовке специалистов, а также осуществление контроля за проведением этих программ в жизнь, составление правил профессионального поведения, которые обычно называются этическим кодексом; соблюдение правил и процедур, гарантирующих действенное наказание тех, кто не выполняет профессиональных требований.

Соблюдение положений, принципов и правил этического кодекса имеет важное значение для бухгалтера.

Профессиональная деятельность бухгалтеров регулируется целым рядом специальных положений, законодательных актов, инструкций и нормативных требований. К их числу относятся общепринятые концептуальные принципы учета; действующие законы, касающиеся правил ведения предпринимательской деятельности; законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок налогообложения, и многие др., в том числе этический кодекс бухгалтера.

В силу специфики своей профессии бухгалтеры имеют дело с большими суммами денежных средств и с дорогостоящими товарно материальными ценностями, собственниками которых они, как правило, не являются.

Чтобы заслужить доверие владельцев собственности и эффективно выполнять свои обязанности, бухгалтеры должны удовлетворять не только высоким профессиональным, но и особым морально этическим требованиям.

Этический кодекс бухгалтера призван обеспечивать согласование личного поведения каждого бухгалтера и той меры ответственности, которая объективно присуща представителям этой профессии. Этический кодекс устанавливает моральные критерии, которыми должен руководствоваться и которым обязан следовать каждый бухгалтер в ходе осуществления своей профессиональной деятельности. Этические кодексы разрабатываются независимыми общественными профессиональными бухгалтерскими организациями (ассоциациями, союзами) и являются обязательными для исполнения всеми членами этих организаций. Как правило, подавляющее большинство практикующих бухгалтеров являются членами общественных бухгалтерских организаций своих стран.

К числу основных положений этического кодекса бухгалтерабольшинства стран относятся следующие.

Ответственность.Согласно этому принципу, бухгалтер несет полную профессиональную и моральную ответственность за результаты своей деятельности.

Общественный интерес.В соответствии с данным принципом бухгалтер принимает на себя обязательство служить общественным интересам и руководствоваться ими во всей своей деятельности.

Честность.Этот принцип предполагает добросовестное и честное исполнение бухгалтером своих профессиональных обязанностей, исключение случаев умышленного нарушения законов и преднамеренного обмана. Бухгалтер должен стремиться заслужить уважение и доверие со стороны окружающих.

Объективность и независимость.Согласно данному принципу, бухгалтеру при любых ситуациях следует сохранять профессиональную объективность и руководствоваться ею при рассмотрении сложных спорных вопросов. Бухгалтер не должен поддаваться чьему либо персональному влиянию, и это влияние не может служить для бухгалтера основанием для сознательного допущения нарушений законности. Бухгалтер должен сохранять независимость при проведении аудита и других видов аттестационных услуг.

Надлежащее исполнение.Данный принцип предполагает выполнение бухгалтером своих функциональных обязанностей в четком соответствии с общепринятыми стандартами, нормами, принципами и правилами с использованием современной общепринятой методики ведения бухгалтерского учета. Кроме того, этот принцип обязывает бухгалтера постоянно заботиться о повышении своей профессиональной квалификации. Следование этому принципу при осуществлении своей профессиональной деятельности снимает с бухгалтера вину за возможные различного рода негативные результаты этой деятельности, связанные с обстоятельствами, находящимися вне сферы его влияния или компетенции. Например, искажение учетной информации, происшедшее из за неполадок вычислительной техники или несовершенства программного обеспечения компьютеров не будет поставлено в вину бухгалтеру, если будет установлено, что им были корректно соблюдены все требования бухгалтерской методики и правила пользования компьютером.

Конфиденциальность.В соответствии с этим принципом бухгалтеру не следует обнародовать конфиденциальную информацию, затрагивающую чьи либо интересы, без получения на то специального разрешения со стороны заинтересованного лица. Данный принцип нередко входит в противоречие с принципами честности, объективности и независимости. Если бухгалтер или аудитор обнаружили какие либо нарушения законности конфиденциального характера или если ими были установлены факты искажения учетной и отчетной информации, то они обязаны поставить об этом в известность соответствующих руководителей предприятия и предложить им законные варианты, позволяющие незамедлительно устранить эти нарушения и искажения.

В случае отказа сделать это бухгалтер или аудитор должны прекратить работу на данном предприятии, не разглашая при этом информацию конфиденциального свойства без получения на то особого согласия ответственных лиц из числа владельцев или руководителей предприятия.

Каждая профессия имеет систему этики, которая разработана и записана для руководства Кодексом поведения. Актуальность этических кодексов объясняется задачей, связанной с этическими коллизиями и моральными разногласиями (возникают между людьми в профессиональной среде), и которую невозможно разрешить применением только существующих профессиональных знаний.

Роль бухгалтера в хозяйственной жизни организации очень велика. Это связано с тем, что информация, которую они обеспечивают, имеет решающее значение в оказании помощи работодателям, клиентам, инвесторам и другим в принятии важных экономических решений. Следовательно, этически неподготовленный бухгалтер может быть вредным для общества, что приводит к недоверию со стороны общественности и нарушению эффективных операций на рынке капитала.

Из-за важности информации, предоставляемой бухгалтерами, необходимо, чтобы они имели общие деловые навыки, умение работать с людьми для мотивации других членов команды, соблюдать определенные профессиональные этические стандарты. Бухгалтеры в организации выполняют функции, такие как подготовка и представление своевременных и точных финансовых отчетов, выявление областей неэффективности и расточительного использования ресурсов, создание эффективной системы внутреннего и бухгалтерского контроля, исследование операций производительности конкурирующих организаций, чтобы помочь руководству в формировании политики, а также расследовании мошенничества в рамках организации. Тем не менее, при выполнении этих ролей, бухгалтеры должны иметь человеческое лицо, принимая во внимание тот факт, что они имеют дело с людьми в организации. Там должно быть осознание того, что их роль в качестве бухгалтеров направлена на оказание помощи организации, чтобы двигаться вперед. Для того, чтобы осуществлять свою миссию эффективно, бухгалтеры должны соблюдать этическое поведение бухгалтерской профессии. Осуществление бухгалтером своей деятельности в соответствии с правилами этического кодекса гарантирует ему общественное признание и доверие к своей работе.[2]

Этика в бухгалтерском учете является делом огромной важности, поскольку она имеет существенное влияние на формирование системы ценностей будущих поколений экономистов в данной области. Поскольку, мы живем в эпоху финансовой информации, где правила, регулирующие создание и передачу реальных финансовых отчетов становятся более ценными, чем создание и передача товаров. Применение бескомпромиссных моральных принципов является шагом абсолютно необходимым и основополагающим для построения экономики, основанной на реальной информации. В современном мире, бухгалтерский учет осуществляется профессионалами, которые призваны предоставлять важную информацию для принятия решений в организациях. Но мало кто знает, что практика учета хозяйственных операций имеет историю тысячелетней давности и берет свое начало с человеческой необходимости создания экономической среды. Со временем эта практика стала прерогативой квалифицированных людей, обладающих определенными знаниями.

Деятельность бухгалтера должна наглядно свидетельствовать обществу о следовании принципам профессионализма. Приверженность профессиональным стандартам имеет весомое значение для решения таких задач, как поддержание высоких показателей экономического роста, борьба с коррупцией, создание благоприятного инвестиционного климата.[4]

Отличительная черта такого типа профессиональной деятельности при выполнении характерных ему обязанностей в интересах сотрудников организации, заинтересованных лиц (своих клиентов) или же в собственных это удовлетворение потребностей общества и достижение предельного уровня эффективности.

Профессиональная этика - это нормы нравственного поведения индивида, определенной профессии, благодаря чему его деятельность, связанная с оказанием профессиональных услуг, осуществляется на высочайшем уровне и носит гармоничный стабильный характер во благо общества.

Соблюдение правил и принципов нормативной этики, невыполнение которых порождает отрицательные результаты (дискредитация, увольнение из профессиональной группы) характеризует этический аспект профессии бухгалтера.

Н.А. Колоколов сравнивает присущность к профессиональной группе с присущностью к элите, и отмечает, что для большинства отношение к элите является особенно важным, поэтому изгнание из элиты является единственным наказанием для нарушителя стандартов этического кодекса.[3]

Так же как и всякая организация создается с определенной выработанной миссией, так и этические кодексы создаются с определенными установками, имеющих целью проконтролировать нравственное поведение индивида той или иной профессии.

Российский кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов НП введен в действие решением Президентского Совета НП “ИПБ России”, протокол No 12/12 от 12 декабря 2012 года. Кодекс этики разработанный для бухгалтеров российского общества устанавливает основные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и служит концептуальной основой для применения этих принципов.

Основные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров являются: честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Верификация действий бухгалтера по отношению к этическим принципам объясняется их применением в каждой конкретной ситуации.

Честность - это фундамент на котором строится доверие к бухгалтеру, то есть то качество, которое является основополагающим в отношениях между людьми.

Объективность, то есть старания бухгалтера избежать воздействия таких факторов, как предвзятость или конфликт интересов.

Профессиональная компетентность - это умение выполнять свои должностные обязанности на высоком профессиональном уровне, которая характеризуется степенью совершенствования им своих профессиональных знаний и навыков.

Конфиденциальность рассматривается как принятие бухгалтером своей обязанности не передавать информацию третьим лицам без специального на то полномочия.

Профессиональное поведение, связано с выполнением профессиональной деятельности четко в соответствии с правилами и законами в области бухгалтерского учета и стремлением избегать любых ситуаций, которые приведут к дискредитации его профессии.[5]

Таким образом, рассмотрение этики профессионального бухгалтера позволяет понять, насколько важное значение оно имеет в процессе формирования профессиональных и деловых отношений у людей и укрепление доверия друг к другу.

1. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета: издательство “Питер”, 2013, 63 С.

2. Лесина Т. В., Волкова Ю. С. Профессиональная этика бухгалтера: от теории к практике // Научно- методический электронный журнал «Концепт». - 2015. - Т. 13. - С. 4406–4410.

3. Финогентова Н.А., Полозков Е. В. Система этических кодексов в современной России // Вестник Балтийского федерального университета им. И. Канта. Серия: Гуманитарные и общественные науки. Выпуск: 9 / 2013.

4. Шнейдман Л.З., 10 лет законодательного регулирования и бухгалтерского учета в России: уроки на будущее // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 12. С. 27.

Читайте также: