Если при приемке товара выявлены недостачи или излишки как это оформить

Опубликовано: 17.09.2024

  • Недостачи и излишки товара у покупателя: оформляем и учитываем (И.Н. Ратунова, "В курсе правового дела", N 5, март 2010 г.)
  • Недостача при приемке
    • Общий порядок оформления
    • Бухгалтерский учет
    • Документальное оформление и бухучет
    • Налогообложение
    • Бухучет
    • Налогообложение

    Недостачи и излишки товара у покупателя: оформляем и учитываем

    Недостача или излишек товаров при приемке или инвентаризации - явления нередкие. Правильное отражение в учете и грамотное документальное оформление недостачи и излишков помогут организации избежать ненужных треволнений.

    Недостача при приемке

    Общий порядок оформления

    Товар является частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи*(1).

    Если покупатель выявил недостачу при приемке товара, ему необходимо разобраться, в результате чего она произошла - вследствие транспортировки (из-за погодных условий, аварии, некачественной упаковки и т.п.), вины поставщика либо естественной убыли.

    К сведению . Возможные потери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.

    Для торговых организаций порядок документального оформления приемки товара установлен Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли*(2).

    В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или по данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по формам N ТОРГ-2 или ТОРГ-3. При этом в сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляет комиссия из материально ответственных лиц торговой организации и представителя поставщика. Впрочем, возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии*(3). Акты оформляются по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

    1. Если недостача товара возникла в результате транспортировки . Перевозчик несет ответственность за несохранность груза с момента принятия его для перевозки и до выдачи его грузополучателю (получателю). Избежать ее можно, лишь доказав, что недостача произошла вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить или устранить по не зависящим от него причинам*(4).

    Расхождения, возникающие при приемке товара, нужно оформить актами в соответствии с правилами, действующими на транспорте.

    Так как форма претензии не утверждена, торговая организация составляет этот документ в произвольной форме, но с учетом требований, предъявляемых статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

    2. Если недостача товара возникла по вине поставщика . Если продавец передал покупателю меньшее количество товара в нарушение договора купли-продажи, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен - потребовать возвратить уплаченную денежную сумму*(6).

    Покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве. Сделать это он должен в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен - в разумный срок после того, как нарушение должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара*(7).

    В бухучете обнаруженные при приемке товара недостачи, которые возникли по вине поставщика, либо транспортной организации, либо вследствие естественной убыли, отражаются в соответствии с положениями, установленными в части III раздела 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(8).

    Недостачи, выявленные при приемке поступивших в организацию товаров, на которые уже перешло право собственности от продавца к покупателю, учитываются в следующем порядке:

    1. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли определяются путем умножения количества недостающих товаров на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, транспортные расходы и НДС, относящиеся к товарам, не учитываются. Суммы недостач списываются с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

    Дебет 94 Кредит 60 - сумма недостачи в пределах норм естественной убыли;

    Дебет 44 Кредит 94 - сумма недостачи в пределах норм естественной убыли отнесена на расходы на продажу.

    Напомним! Под естественной убылью товарно-материальных ценностей понимается потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

    Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, - это допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли), которая определяется путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

    К естественной убыли не следует относить технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

    Суммы НДС, уплаченные поставщику при закупке товаров, подлежат вычету в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС*(9):

    Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС в части, приходящейся на товарные потери в пределах норм естественной убыли;

    Дебет 68 Кредит 19 - приняты к вычету суммы НДС в части, приходящейся на товарные потери в пределах норм естественной убыли*(10). Если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей обложения налогом на прибыль организаций по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам*(11).

    Для целей исчисления налога на прибыль потери в пределах норм признаются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, с учетом положений статьи 252 НК РФ. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

    2. Недостачи товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:

    - стоимость недостающих товаров, определяемая путем умножения их количества на договорную цену поставщика без НДС. По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы;

    - сумма транспортно-заготовительных расходов в доле, относящейся к недостающим товарам. Эта доля равна произведению стоимости недостающих товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке без НДС;

    - сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих товаров и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

    Полученная таким образом фактическая себестоимость сверхнормативных недостач товаров отражается на счетах бухгалтерского учета проводками:

    Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 - предъявлена претензия автотранспортной компании либо поставщику на сверхнормативные потери с учетом НДС в части, приходящейся на товарные потери;

    Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС в части, приходящейся на оприходованный товар;

    Дебет 68 Кредит 19 - приняты к вычету суммы НДС в части, приходящейся на оприходованный товар.

    Изменения в счет-фактуру не вносятся. В книге покупок счет-фактура регистрируется в части оприходованного товара.

    В случае если НДС по материальным ценностям, недостача которых произошла сверх норм естественной убыли, ранее был принят к вычету, он подлежит восстановлению и уплате в бюджет*(12).

    Суммы сверхнормативной недостачи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как экономически необоснованные затраты, не соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ.

    Получение денежных средств в оплату выставленной претензии отражается в учете следующей проводкой: Дебет 51 Кредит 76-2.

    При получении компенсации от транспортной организации или поставщика нужно учитывать, что прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ*(13). Поэтому суммы, взысканные в счет возмещения недостачи, включаются во внереализационные доходы на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ на дату признания должником*(14). По нашему мнению, стоимость недостающих товаров можно включить во внереализационные расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, признав сумму возмещения ущерба во внереализационных доходах.

    Если транспортная организация или поставщик отказались признать претензию, то покупатель вправе обратиться в суд. Дебет 76-2 Кредит 60 - предъявлена претензия.

    И только в случае, если суд не признал виновником транспортную организацию или поставщика, покупатель может сделать на основании решения суда следующие записи:

    Дебет 94 Кредит 76-2 - списание сумм по претензии;

    Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 94 - списаны сверхнормативные потери в результате отсутствия виновных лиц.

    Излишки при приемке

    Документальное оформление и бухучет

    Бывает, что покупатель получает большее количество товаров (излишек), чем оговорено в договоре и сопроводительных документах. По согласию сторон он либо оплачивает излишне полученное имущество, либо возвращает его поставщику*(15).

    Примечание. Если покупатель согласился принять и оплатить лишний товар, то порядок бухгалтерского и налогового учета не отличается от общеустановленного при приобретении товара. Право на налоговый вычет по НДС возникает в момент принятия на учет товаров, используемых в облагаемых НДС операциях, разумеется, при наличии счета-фактуры, полученного от поставщика.

    К сведению. Если в соответствии с договором поставки организация должна была получить меньшее количество товара, то выявленные при приемке излишки товара являются собственностью поставщика. До получения письма от поставщика, подтверждающего передачу права собственности покупателю на излишки (в случае заинтересованности покупателя), излишки будут числиться у покупателя по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"*(19).

    В зависимости от того, каким образом покупатель распорядился излишком товара, меняется расходная часть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

    Если покупатель принимает товар на учет с дальнейшей его реализацией, то в расходную часть будет включена стоимость товара, сформированная покупателем в соответствии с учетной политикой. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

    Если покупатель не принимает излишков, то расходы по их возврату не являются затратами покупателя. Они должны быть компенсированы поставщиком.

    Для целей исчисления НДС необходимо исходить из того, принят товар покупателем на учет или нет. По данному вопросу полезно ознакомиться с письмами Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, от 03.04.2007 N 03-07-09/3.

    Когда фактическое наличие товара больше, чем в сопроводительных документах, то при возврате лишнего товара, не принятого на учет покупателем, в накладные, счета-фактуры и прочие документы исправления не вносятся. Ведь полученные документы подтверждают заказанное и оплаченное количество товара.

    Исправление документов необходимо, если покупатель приходует фактически поступившее количество товаров. Порядок исправления первичных документов установлен в пункте 5 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, а исправления счета-фактуры - в пункте 29 Правил учета полученных и выставленных счетов-фактур:*(20). То есть в сопроводительных документах должны быть сделаны поставщиком исправления и заверены его подписью и печатью с указанием даты исправления.

    Если покупатель принял на учет излишне поставленный товар, то при отгрузке возвращаемых товаров поставщику он обязан выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж *(21).

    Излишки и недостачи при инвентаризации

    В бухгалтерском учете выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются по рыночным ценам с отнесением их стоимости на финансовые результаты*(22), а недостачи списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Размер недостачи включает в себя договорную (учетную) цену и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому материально-производственному запасу. Недостача списывается по фактической себестоимости.

    Недостача в пределах норм естественной убыли относится на расходы по продажам*(23):

    Дебет 94 Кредит 41 - отражена недостача в пределах норм естественной убыли;

    Дебет 44 Кредит 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли.

    Недостача сверх норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц*(24):

    Дебет 94 Кредит 41 - отражена сверхнормативная недостача;

    Дебет 73 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли списана за счет виновных лиц.

    Для списания сверхнормативных недостач МПЗ в наличии должны быть: - документы, подтверждающие обращение в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач; - решения указанных органов.

    Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, то убытки списываются:

    Дебет 94 Кредит 41 - отражена недостача;

    Дебет 91 Кредит 94 - списана недостача в результате отсутствия виновных лиц.

    Если одновременно в ходе инвентаризации выявлены излишки и недостача (пересортица), то в бухучете можно произвести взаимный зачет. Он допустим в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Порядок его проведения регламентируется пунктом 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(25).

    Такой зачет отражается одной из записей в виде разницы между суммой излишка и суммой недостачи:

    Дебет 41 Кредит 91-1 - если излишек больше недостачи;

    Дебет 94 Кредит 41 - если недостача больше излишка*(26).

    Справка. Возможность зачета излишков товара одного вида и недостач товара другого вида в результате пересортицы главой 25 НК РФ не предусматривается.

    Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Они отражаются по рыночной стоимости*(27).

    Стоимость излишков учитывается при дальнейшем использовании в составе материальных расходов в размере суммы налога на прибыль, исчисленной с внереализационного дохода*(28).

    К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются и потери от недостачи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ*(29).

    Что касается недостач сверх норм естественной убыли, то они в расходах, уменьшающих доходы, не учитываются, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

    Доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика и учитываются на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда*(30), а сумма недостачи может быть признана внереализационным расходом*(31).

    По недостачам и потерям в пределах норм естественной убыли входной НДС не восстанавливается. Однако, по мнению Минфина, НДС следует восстановить:

    Дебет 94 Кредит 68 - в размере, соответствующем превышению норм естественной убыли товаров в том налоговом периоде, когда недостача списывается с учета*(32).

    Но суды поддерживают налогоплательщиков, например ФАС Московского округа в постановлении от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07 по делу N А41-К2-5321/07.

    Поскольку невосстановление входного НДС связано с риском доначисления налога, пеней и штрафа, полагаем, что организации надо взвесить все за и против и самостоятельно принять решение.

    Как видим, выявленные излишки и/или недостачу покупателю во избежание разногласий с поставщиком и претензий проверяющих органов необходимо своевременно и правильно документально оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

    ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

    "В курсе правового дела", N 5, март 2010 г.

    *(2) утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5

    *(3) п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5

    *(8) утв. приказом Минфина России от 26.12.2001 N 119н

    *(12) п. 2 письма Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369

    *(19) п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

    *(20) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

    *(21) п. 3 ст. 168 НК РФ; п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

    *(22) п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 26.12.2001 N 119н

    *(23) п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

    *(24) п. 31 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

    *(25) утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49

    *(26) п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

    *(28) п. 2 ст. 254 НК РФ; письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/4/4

    *(31) пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245

    *(32) письмо Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-11/308

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Журнал "В курсе правового дела"

    Практический журнал для бухгалтера, кадровика, юриста, руководителя. В нем вы найдете новости законодательства, обзор арбитражно-налоговой практики, разъяснения специалистов министерств и ведомств, статьи экспертов-практиков и другие интересные материалы. Качество и актуальность информации выгодно отличают журнал "В курсе правового дела" от других профессиональных изданий.

    Учредитель: ООО "Специализированный Центр Правовой Информации ПРАВОВЕСТ"

    Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

    Инвентаризация — важная процедура, её нужно проводить регулярно. Она позволит выявить расхождения между учтенным количеством имущества и его фактическим наличием. Если при инвентаризации обнаружились несоответствия, это часто вызывает у бухгалтеров затруднения. В статье расскажем, как вести учет излишков и недостач, как они появляются и какими документами их оформлять.

    Причины появления излишков и недостач

    Процесс инвентаризации помогает выявить отклонения учетных данных от фактического наличия имущества. Излишки появляются, когда наличное имущество организации превышает учтенное. Недостачи, напротив, указывают на недостающий актив.

    Отражение результатов инвентаризации в учете зависит от причины появления расхождений. Инвентаризационная комиссия составляет ведомость по расхождениям и направляет ее руководителю для ознакомления с результатами проверки. Причины формирования излишков и недостач могут быть следующие:

    Излишки Недостачи
    Ошибки при проведении инвентаризации Естественная убыль
    Неучтенные поставки Ошибки в ведении складского учета
    Излишняя экономия Производственные издержки
    Ошибки учета отпуска материалов и продукции Хищения
    Избыточные поставки Некомпетентность или отсутствие материально-ответственных лиц (МОЛ)

    Оформление и учет недостачи


    Производственные и хозяйственные издержки должны подтверждаться первичными документами, составляются акты выявления порчи и недостач. Формы документов можно разработать самим или использовать уже существующие. Например, ТОРГ — 6, 15, 16, 20 и другие, в зависимости от обнаруженной проблемы. Балансовая стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 «недостачи и порчи от потери ценностей». Проводка основана на сличительной ведомости и ведомости учета результатов инвентаризации.

    Недостача в пределах норм естественной убыли

    Если обнаружена недостача, не выходящая за пределы норм естественной убыли, она списывается на производственные затраты или расходы на продажу. Нормы естественной убыли определены законодательно. Они различаются для всех видов товаров. Если же на данное имущество не предусмотрено норм естественной убыли, то недостача считается как сверхнормативная.

    ДТ - 20 (44 и др.), КТ - 94

    Недостача, отнесенная на материально-ответственное лицо

    В остальных случаях проведите проверку документации и сверьте остатки по счетам. Ведь недостача может быть следствием ошибок в расчетах, неправильного оформления отчетов или отсутствия контроля со стороны материально-ответственного лица. Если правка документов не помогла устранить недостачу, то ответственность за нее ложится на МОЛ. Ответственный должен составить объяснительную, которая прилагается к результатам проверки.
    Взыскать сумму недостачи с материально-ответственного лица не составит труда. Ущерб от недостачи рассчитывается по закупочной стоимости, при этом упущенные выгоды в виде торговой наценки не учитываются. Решение о взыскании с МОЛ оформляйте приказом. Сумму недостачи удерживайте с зарплаты частично или полностью, но не более 50%. Также работодатель может отказаться от взыскания ущерба с работника.

    Виновные лица не найдены или суд отказал во взыскании ущерба

    Если же материально-ответственного нет и виновное лицо не установлено или его вина не доказана, вы не сможете возместить убыток от пропажи имущества. Его придется списать в прочие расходы. При этом, необходимо подтвердить обоснованность такого списания:

    • решением суда, подтверждающим отсутствие виновного лица;
    • решением суда, об отказе на взыскание ущерба с виновного;
    • заключением о факте порчи ценностей.

    Кроме самих сотрудников организации виновником недостачи может оказаться и ваш контрагент. В таком случае сумма возмещения определяется исходя из условий договора и норм Гражданского кодекса.

    Оформление и учет излишков

    Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, не грозят какими-либо проблемами для бухгалтера, но их нужно принять к учету. Основой для принятия излишка к учету будет сличительная ведомость или ведомость учета результатов инвентаризации. Но с принятием излишка к учету не стоит торопиться, ведь он может оказаться результатом ошибки бухгалтера или инвентаризационной комиссии. Тогда ошибку нужно исправлять.

    Активы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости и в той же сумме, бухгалтер признает прочий доход. Рыночную стоимость актива можно определить самостоятельно или пригласить оценщика. По результатам оценки оформляется справка или отчет оценщика.

    ДТ - 01, 08,10,41 и др., КТ — 91.1

    Инвентаризационная комиссия должна определить причины появления излишка и получить объяснение от материально-ответственного лица. Никаких взысканий в данном случае к ответственному лицу не применяется. Однако руководство может объявить ему выговор или лишить премии за непорядок на складе.

    Стоит обратить внимание и на порядок налогового учета излишков. Они включаются во внереализационные доходы и учитываются при расчете налога на прибыль. Последствия, связанные с НДС, при выявлении излишков не возникают. При передаче их в производство, НДС так же начислять не нужно. Однако в случае дальнейшей реализации, обнаруженных излишков, НДС начисляется в общем порядке.

    В программе все под рукой


    В Бухгалтерии все понятно даже новичку. Расчеты с работниками, поступление и списание товара, отчетность — доступный интерфейс, все под рукой. Раньше работала в популярной бухгалтерской программе: громоздко, база все время висела, дополнительные материалы по законодательству приходилось искать в Интернете, для сдачи отчетности нужно было гораздо больше времени.

    Оксана Евтеева, бухгалтер в ИП Евтеев (Братск)

    Зачет недостач излишками по пересортице

    Еще одним результатом инвентаризации является пересортица. Излишки и недостачи при инвентаризации можно зачесть в бухучете, если соблюдаются условия (ы налоговом учете пересортица не предусмотрена, поэтому такой зачет производить нельзя):

    • обнаружение в одном проверяемом периоде;
    • у одного проверяемого лица;
    • в отношении ценностей одного наименования, но разных сортов;
    • в одинаковом количестве.

    Пересортицу нужно подтвердить инвентаризационной описью, сличительной ведомостью и получить объяснение материально-ответственного лица. Решение о взаимном зачете излишков и недостач принимает руководитель, оформляя его в виде приказа.

    Учет пересортицы проводится в аналитическом учете. Материально производственные запасы одного наименования, но с разными номенклатурными номерами взаимозачитываются.

    ДТ - 10 (41,43), КТ - 10 (41,43)

    Стоимость недостающих товаров может быть больше, чем стоимость товаров, находящихся в избытке. Эту разницу отнесите на виновное лицо и отразите как ДТ 94 КТ 73. Если же виновников пересортицы не удалось установить, разницу рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли и списывают в производственные или коммерческие расходы.

    Противоположная ситуация, обнаруженная в случае превышения стоимости излишка над недостачей, отражается проводкой ДТ 10 (41 и др.) КТ 91.1, то есть учитывается в составе прочих доходов.

    Автор статьи: Елизавета Кобрина

    Ведете учет малого предприятия? Работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия: легко ведите учет, начисляйте зарплату, платите налоги и автоматически формируйте отчетность с отправкой через интернет. Оцените возможности сервиса в течение 14 дней бесплатно.


    Если вы занимаетесь торговлей, то наверняка сталкивались с бракованным товаром от поставщика. Или пересчитывали товар и находили надостачу или излишек. А может не успевали все продать, и товар портился. Просто выкинуть протухшую колбасу религия не позволяет, но и “свое” упустить никак нельзя. Как минимум, нужно не влететь в убытки или не попасть на налоговые штрафы за занижение налоговой базы, а значит надо научиться правильно учитывать в налоговых расходах “пропащий” товар.

    В этой статье мы расскажем, что делать, если вы обнаружили недостачу, и как её учитывать в налоге УСН. И намекнем, что внезапные излишки тоже не так просты, как кажется. и про брак пару слов расскажем.

    Инвентаризация

    Когда испортился товар, или откуда-то оказался лишний, или вы нутром чуете, что что-то не так, вы берете и пересчитываете остатки. Для небольшого бизнеса в простом виде это и есть инвентаризация. По-хорошему, ее нужно проводить регулярно и закрепить график внутренним документом. А внепланово проводить — по «тревожному звонку» интуиции. Чтобы инвентаризация принесла пользу, результаты нужно оформить документом — инвентаризационной ведомостью. Если обнаружили недостачу — есть, например, сличительная ведомость. Формы документов вы можете разработать свои. Главное, документы должны содержать информацию о том, соответствует или не соответствует фактически количество товара с данными в первичных документах. В дальнейшем такие ведомости будут являться подтверждением понесенных убытков.

    По итогам инвентаризации могут выявиться недостача товаров или излишек.

    Как оформить недостачу

    Официальные причины недостачи могут быть следующие:

    • издержки производства и обращения (при транспортировке, хранении товаров);
    • издержки за счет виновных лиц;
    • издержки, когда виновные не установлены, или в суде не удалось доказать их вину.

    В зависимости от причины вы будете по-разному списывать в расходы сумму убытка по недостаче.

    Издержки производства и обращения должны быть подтверждены первичными документами — различными актами выявленных недостач и порчи. Их вы можете разработать сами, или применять уже привычные торговые документы: ТОРГ-2 (расхождении при приемке товаров) , ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров) и так далее.

    Расследование причин недостачи иногда приводит к «козлу отпущения» виновному сотруднику. Если сотрудник — материально ответственное лицо, с него можно взыскать возмещение ущерба. Ущерб считается на основе закупочной стоимости недостающего товара. Упущенная выгода в виде вашей наценки в расчет не идет. В любом случае, работник должен написать письменное объяснение причин недостачи. Дальше, если вы будете взыскивать с него возмещение, то оформите решение приказом. Это понадобится для списания в расходы или для разборок с сотрудником в суде.

    Если сотрудник не является материально ответственным лицом, или в суде вы не смогли доказать его вину, то ущерб на него вы не повесите. Порчу в этом случае можно будет возместить альтернативными способами (о них ниже).

    Если виновное лицо не установлено, то пропажу товара вы не сможете возместить или списать в расходы.

    Как учитывать недостачу в налогах

    Естественное желание предпринимателя, списать недостачу в налоговые расходы, приводит нас к закрытому перечню расходов в статье 346.16 НК РФ. Как таковая, недостача и порча товара в этом списке не поименована. Но.

    В пункте 5 статьи 346.16 есть статья Материальные расходы, к которым, помимо остальных затрат, другая статья НК (ст. 254) относит потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

    Что такое естественная убыль?

    Во время хранения масса товара может измениться по естественным причинам, например, в результате вымораживания, усушки, разлива и т п. или, например, во время транспортировки товар может быть поврежден по причине естественной ломкости. Такие потери товара считают естественной убылью, её сложно подтвердить документально, поэтому для определения величины потери законодательством установлены показатели.

    Нормы естественной убыли устанавливаются по каждой отрасли соответствующими министерствами. Например, нормы естественной убыли продовольственных товаров устанавливаются приказами Минпромторга, нормы медикаментов приказами Минздравсоцразвития. Более того, эти нормы разрабатываются с учетом условий хранения, транспортировки, климата и сезонности. Утверждаются они до сих пор, поэтому могут встречаться нормативы со времен СССР.

    Значения обычно устанавливаются в процентах от массы товара — их можно найти в справочных материалах или непосредственно в нормативно-правовых актах.

    Сумма естественной убыли рассчитывается путем умножения количества товара на его норму естественной убыли, а затем на стоимость единицы товара.

    Итак, в рамках этой самой естественной убыли вы сможете списать недостачу и порчу на налоговые расходы.

    Естественно, для налоговой у вас должен быть в наличии полный боекомплект:

    • инвентарные ведомости: форма ИНВ-19, ИНВ-26;
    • акты, подтверждающие недостачу;
    • объяснительная записка сотрудника и т д.

    Для организаций могут быть произведены расчеты естественной убыли, оформленные бухгалтерской справкой.

    А что делать, когда издержки превышают норму естественной убыли и/или были понесены за счет конкретного сотрудника?

    Иных условий, по которым можно отнести к расходам потерю товара, закрытый перечень не содержит, поэтому сразу можно сделать вывод: в налоге УСН можно учесть недостачу и порчу товара только в пределах установленных норм естественной убыли.

    Поступления от виновных лиц в качестве возмещения ущерба признается внереализационным доходом. В налогооблагаемую базу сумму возмещения нужно будет включить на дату возмещения ущерба виновным лицом.

    Для упрощенщика картина получается не совсем выгодная, мало того, что недостачу выше нормы естественной убыли нельзя признать в расходах, еще и сумма возмещения признается доходом, который нужно учесть при расчете налога УСН. Для упрощенщика проще оформить возмещение в виде продажи товара виновному лицу. Ведь виновному без разницы, по какому документу он будет вам возмещать ущерб, а фирме можно будет при продаже списать себестоимость реализованного товара и конечно отразить доход от реализации. Если виновному реализовать по себестоимости — налогов с такой операции не возникнет. Налицо возможность оптимизировать налог. В принципе такой способ подходит не только в случае с виновными лицами, но и в случае частичного повреждения или порчи товара. Продать такой товар можно с уценкой — минимизируя потери и налоговую нагрузку.

    Сдавайте отчётность в три клика

    Эльба поможет следить за товарными остатками и проводить инвентаризации. Она будет готовить отчётность и считать налоги.

    Илья Антоненко

    Во время инвентаризации часто возникают спорные ситуации: компании не могут взыскать убытки с виновного лица из-за несвоевременного проведения или ненадлежащего оформления инвентаризации или получают доначисление налогов в ходе налоговой проверки. Рассмотрим, когда проводить инвентаризацию, как её оформлять и отражать в учёте.

    Когда нужно проводить инвентаризацию

    Инвентаризацию проводят перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но это не единственный случай, когда она необходима (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучёте), п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Например, инвентаризацию надо регулярно проводить, чтобы выявить пищевую продукцию, лекарства и иные товары с истёкшим сроком хранения (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1).

    Если не провести инвентаризацию в установленных законом случаях или провести её несвоевременно, например после увольнения материально ответственного лица, то компания:

    • не сможет привлечь уволившегося работника к материальной ответственности (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 07.05.2018 № 66-КГ18-6);
    • не сможет учесть потери от недостачи в составе налоговых расходов (ст. 252, 265 НК РФ, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 № 09АП-51247/2018).

    Как оформлять инвентаризацию

    С 2013 года применять унифицированные формы первичных документов не обязательно (п. 4 ст. 9 Закона о бухучёте).

    На наш взгляд, безопаснее всего разработать собственные формы документов для учёта результатов инвентаризации, взяв за основу формы, утверждённые Госкомстатом. Свои формы нужно утвердить в приложении к учётной политике организации или приказом ИП (п. 4 ст. 9 Закона о бухучёте, п. 4 ПБУ 1/2008).

    Если при документальном оформлении инвентаризации допущены нарушения, могут наступить следующие последствия:

    • невозможность привлечь виновных лиц к материальной ответственности (письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-11-11/103406);
    • отказ проверяющих учесть недостачу в составе налоговых расходов (письмо Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948);
    • начисление НДС со стоимости недостачи в ходе налоговой проверки (постановление АС ДВО от 24.01.2019 № Ф03-5265/2018).

    Как учесть результат инвентаризации — шпаргалка

    Рассмотрим алгоритм учёта результатов инвентаризации на примере материально-производственных запасов (МПЗ). Напомним, что результаты инвентаризации оформляются первичными документами согласно учётной политике компании, например ведомостью учёта результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26).

    Ситуация 1. Выявлены излишки

    Бухгалтерский учёт. Оприходуйте излишки по рыночной стоимости, подтверждённой документально. На стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, сделайте проводку:

    • Дт 10 (41) Кт 91.1

    Налоговый учёт. Стоимость излишков включается в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль и УСН (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Рыночную стоимость отнесите в доходы в момент завершения инвентаризации.

    Для целей налога на прибыль можно учесть в составе расходов стоимость излишков МПЗ по факту их отпуска в производство или продажи (п. 2 ст. 254 НК РФ). Для целей УСН можно учесть излишки товаров в момент их продажи (письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968).

    Ситуация 2. Выявлена недостача (порча) в пределах норм естественной убыли

    Бухгалтерский учёт. Отразите стоимость недостачи (порчи) и спишите сумму в пределах норм естественной убыли как материальные расходы.

    • Дт 94 Кт 10 (41)
    • Дт 20 (44) Кт 94

    Налоговый учёт. Убытки от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли учитываются для целей налога на прибыль в составе материальных расходов на момент завершения инвентаризации (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Для целей УСН убыток от недостачи не учитывается, так как купленные материалы уже учтены при получении и расход задвоится (п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Ситуация 3. Выявлена недостача (порча) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм. Виновник установлен

    Бухгалтерский учёт. Отразите недостачу на счёте 94 и отнесите её по балансовой стоимости на сотрудника.

    • Дт 94 Кт 10 (41)
    • Дт 73 (76) Кт 94
    • Дт 50 (51, 70) Кт 73 (76)

    Налоговый учёт. Убытки от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм не учитываются для целей УСН. Для целей налога на прибыль они учитываются во внереализационных расходах в один из следующих периодов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина от 26.10.2018 № 03-03-06/1/77156, от 20.02.2017 № 03-03-06/1/9693):

    • признание виновным лицом;
    • вступление в силу решения суда о взыскании убытков с виновного лица;
    • признание страховой компанией страхового случая в связи с недостачей (порчей).

    При кассовом методе учесть сумму возмещения нужно в момент внесения денежных средств в кассу или на расчётный счёт организации.

    Ситуация 4. Выявлена недостача (порча) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм. Виновник не установлен

    Бухгалтерский учёт. Отразите сумму недостачи (порчи) и спишите убыток в связи с отсутствием виновного лица.

    • Дт 94 Кт 10 (41)
    • Дт 91.2 Кт 94

    Налоговый учёт. Убытки от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм учитываются для целей налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Чтобы подтвердить отсутствие виновного лица, понадобятся документы, например постановление о прекращении уголовного дела от полиции (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для целей УСН такие убытки не учитываются.

    Илья Антоненко, ведущий эксперт Национальной консалтинговой компании

    Не пропустите новые публикации

    Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

    В процессе хозяйственной деятельности многие организации сталкиваются с недостачами и потерями от порчи материальных ценностей. Под материальными ценностями мы понимаем такое имущество организации, как: основные средства, материалы и запасы, готовая продукция, товары, денежные средства и прочие материальные активы.

    Недостачи могут возникнуть в связи со злоупотреблениями материально ответственных лиц, хищениями, ошибками учета при приеме и отгрузке материальных ценностей, естественной убылью и прочими факторами.

    В торговых компаниях часто возникает «пересортица», приводящая к возникновению излишков одних товаров и недостачам других.

    Выявление недостач может происходить в процессе заготовки материальных ценностей, их хранения, перемещения, продажи, а так же при проведении инвентаризаций.

    Следует помнить, что одной из важнейших задач ведения бухгалтерского учета на предприятии, является осуществление контроля за эффективностью использования ресурсов и сохранностью имущества организации.

    Обязанность рационального использования ресурсов организации возлагается на тех сотрудников, которые работают с этими ресурсами и несут за них материальную ответственность. При этом бухгалтерия обеспечивает контроль за движением и потреблением материальных ценностей, соответствием осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, своевременным проведением инвентаризаций для подтверждения остатков МПЗ и прочих материальных активов.

    Как своевременно обнаружить недостачу? Что делать с пересортицей? Нужно ли включать суммы транспортных расходов и таможенных пошлин в стоимость списываемых товаров?

    В нашей статье мы постараемся дать ответы на эти и другие вопросы, возникающие в связи с особенностями бухгалтерского и налогового учета недостач и потерь от порчи материальных ценностей.

    Инвентаризация – лучший друг бухгалтера

    В соответствии со ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ, а так же на основании п.26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

    Обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:

    • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
    • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
    • при смене материально ответственных лиц;
    • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
    • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
    • Количество инвентаризаций в отчетном году;
    • Даты проведения инвентаризаций;
    • Перечень проверяемого имущества и обязательств и т.п.

    Если в процессе инвентаризации были выявлены недостачи, то сумма недостач относится:

    • на издержки производства или обращения - в пределах норм естественной убыли (см. Приложение 1);
    • за счет виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
    • к прочим расходам организации – в случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

    Отклонения, выявленные при проведении инвентаризации между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

    В графах 12-17 этой ведомости отражаются сведения, скорректированные в связи с обнаружением ошибок в учете ТМЦ.

    В графах 18-23 нужно отразить сведения о перекрывающихся излишками недостачах в связи с пересортицей.

    Обратите внимание: в соответствии с п.5.3Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995г. №49, взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

    В графах 24-26 ИНВ-19 отражаются итоговые данные по излишкам. В графах 27-32 – итоговые данные по недостачам.

    Итоговые данные по проведенной инвентаризации отражаются в ведомости ИНВ-26 «Результаты ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией».

    Порядок документального оформления списания недостач и излишков

    Списание недостач и убытков от порчи ценностей должно быть обоснованным и подтверждаться соответствующими документами.

    Порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли необходимо утвердить учетной политикой предприятия.

    Естественную убыль можно списать только после проведения инвентаризации на основе соответствующего расчета. Расчет составляется бухгалтерией с участием материально ответственных лиц. После составления расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии, а затем утверждается руководителем организации.

    Обратите внимание:нормы естественной убыли не применяются к штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде.

    Недостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при проведении инвентаризации, списывается с материально ответственного лица.

    Обратите внимание:Списание товарных потерь оформляется актами унифицированных форм ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-7 (журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом ТМЦ), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров), ТОРГ-21(переборка плодоовощной продукции).

    Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то необходимо проведение служебного расследования с целью определить наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче. Такое расследование может быть проведено инвентаризационной комиссией.

    Обоснованное решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем.

    Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д.

    Бухгалтерский учет излишков

    Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.

    Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

    При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется бухгалтерская справка, содержащая следующие проводки:

    Дт счета учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт счета 91.1 «Прочие доходы» - оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

    Выявленные при инвентаризации излишки могут использоваться организацией в дальнейшей хозяйственной деятельности.

    В случае, если в дальнейшем излишки списываются в производство, стоимость по которой они были оприходованы, отражается по дебету счетов учета затрат.

    Например: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

    При реализации излишков МПЗ, их стоимость учитывается в составе прочих расходов:

    Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

    При реализации излишков товаров, стоимость относится на себестоимость проданных товаров:

    Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

    Обратите внимание: оприходованные излишки в виде основных средств амортизируются в общем порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

    Бухгалтерский учет недостач

    Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

    При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со следующими проводками:

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

    Если сумма недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. Например:

    Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача в пределах норм естественной убыли.

    Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

    Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача за счет виновного лица.

    В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

    Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача, возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств.

    В соответствии с п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при оформлении списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, предприятия должны иметь следующие документы:

    • решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;
    • либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
    • либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

    Налоговый учет излишков

    Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат признанию в составе доходов организации.

    В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

    Оценка доходов полученного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение – по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса).

    Такой подход к оценке излишков был изложен в письме Минфина от 20.05.2010г. №03-03-06/1/338.

    При этом в качестве рыночной цены, можно использовать цену приобретения аналогичных товаров в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Такая позиция налогоплательщика не вызовет возражений у Минфина (письмо Минфина от 12.08.2011г. №03-03-06/1/478).

    Налоговый кодекс не содержит указаний по учету пересортицы и возможности перекрытия недостач излишками в связи с ней. Соответственно, так как порядок проведения инвентаризаций налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила.

    Такая позиция была высказана в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008г. №09АП-14267/2008-АК по делу N А40-32554/08-129-101.

    Если пользоваться бухгалтерскими правилами, то при налогообложении прибыли в состав доходов организации попадет разница между излишками и недостачами при пересортице.

    Обратите внимание:использование вышеуказанного подхода отражения результатов инвентаризации при пересортице, может не встретить одобрения у налоговых органов. В этом случае свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

    Излишки в виде основных средств, для целей налогового учета, признаются амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью такого имущества будет являться рыночная стоимость данного объекта, отраженная в составе внереализационных доходов.

    Амортизация по таким объектам начисляется в общеустановленном порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

    При этом налогоплательщик не может воспользоваться правом на амортизационную премию в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ, т.к. у него отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение такого объекта. Подобной позиции придерживается Минфин в своем письме от 29.12.2009г. №03-03-06/1/829.

    Налоговый учет недостач

    Выявленные недостачи отражаются в налоговом учете в соответствии с положениями Налогового кодекса.

    Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

    Обратите внимание:положениями НК РФ не предусмотрено отнесение к материальным расходам потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика (письмо УФНС от 30.07.2010г. №16-15/080278@).

    Если суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ.

    Такой доход признается в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

    При этом в Налоговом кодексе отсутствуют прямые указания, учитывается ли сумма такой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды предприятия и по своей сути является расходом.

    В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они оправданы и документально подтверждены.

    Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

    • инвентарные ведомости;
    • акты, подтверждающие недостачу;
    • заключение комиссии, расследующей недостачу;
    • объяснительная записка сотрудника.

    При возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии виновных лиц или при отказе суда во взыскании убытков, расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации.

    В соответствии с пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе - в виде недостачи МЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

    В своем письме от 27.08.2010г. №03-03-06/4/81 Минфин подтвердил, что при документальном подтверждении (в соответствии с пп.5 п.2 ст.265 НК РФ) факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти, для целей исчисления налога на прибыль, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

    При отсутствии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, расходы в виде недостач не учитываются в составе расходов для целей налогового учета.

    Обратите внимание:транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы в части, приходящейся на недостачу товара сверх норм естественной убыли, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, как и недостача товара (см. пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 10.08.2005 N 03-03-04/1/160).

    Читайте также: